吳濤

摘要：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15號(hào)建造合同中對(duì)收入與成本的確認(rèn)方法進(jìn)行了明確，指出可借助完工百分比法、技術(shù)測(cè)量法以及驗(yàn)工計(jì)價(jià)法等進(jìn)行確認(rèn)。同時(shí)，面對(duì)當(dāng)前建筑市場(chǎng)激烈的競(jìng)爭(zhēng)形式，對(duì)于施工企業(yè)而言，要想從根本上提升競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，就需要在提高對(duì)合同管理重視程度的基礎(chǔ)上，科學(xué)落實(shí)合同收入確認(rèn)，并實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制措施的完善落實(shí)，以強(qiáng)化內(nèi)部控制力度。本文針對(duì)基于合同管理下收入確認(rèn)與成本費(fèi)用的控制進(jìn)行了研究，并提出了相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：合同管理；收入確認(rèn)；成本費(fèi)用控制；方法；研究

對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，基于建筑產(chǎn)品的單件性以及施工環(huán)境復(fù)雜、施工周期較長(zhǎng)等特點(diǎn)，施工企業(yè)普遍存在著收入嚴(yán)重的流失問(wèn)題，使得施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益受損，進(jìn)而影響到了自身的穩(wěn)健發(fā)展。而之所以會(huì)產(chǎn)生這一問(wèn)題，主要在于施工企業(yè)對(duì)合同管理的重視程度不足，在收入確認(rèn)上的方法不科學(xué)，以及現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系不健全難以實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制。因此，從合同管理角度出發(fā)，針對(duì)收入確認(rèn)與成本費(fèi)用控制展開(kāi)研究，現(xiàn)實(shí)意義凸顯。

一、建筑工程合同管理概述

在建筑施工中，每一項(xiàng)工程都會(huì)制定一個(gè)總體的施工方案，相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算主體也表征為單項(xiàng)建筑合同。這是基于在建筑工程施工因相應(yīng)施工企業(yè)生產(chǎn)分散且流動(dòng)性較大，相應(yīng)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出的自身特點(diǎn)。針對(duì)其具體的核算工作，改制后的國(guó)有施工企業(yè)一般實(shí)施了四級(jí)核算并設(shè)置了相應(yīng)的核算單位，其中，項(xiàng)目經(jīng)理直接對(duì)資金進(jìn)行管理，所以能夠?qū)⒐こ痰氖杖肱c成本進(jìn)行直接反映，在此過(guò)程中，建造合同則成為了會(huì)計(jì)核算的主體。在建筑合同中，相應(yīng)管理工作的開(kāi)展需要以落實(shí)合同管理為基礎(chǔ)，確保一切施工活動(dòng)以合同為約束進(jìn)行執(zhí)行，而相應(yīng)的財(cái)務(wù)部門(mén)則針對(duì)合同收入進(jìn)行及時(shí)、準(zhǔn)確的計(jì)量，進(jìn)而將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行反映。在此基礎(chǔ)上，需要進(jìn)一步針對(duì)合同成本提高預(yù)測(cè)與控制力度，并實(shí)現(xiàn)合同成本預(yù)算的科學(xué)預(yù)算與合理管控。以建筑合同為基準(zhǔn)來(lái)執(zhí)行會(huì)計(jì)核算，具有程序簡(jiǎn)化且核算結(jié)果主要是以年度的為目標(biāo)的特點(diǎn)。因此，在施工企業(yè)中，相應(yīng)會(huì)計(jì)制度提出了如下規(guī)定：要將開(kāi)單結(jié)算與收入確定同步進(jìn)行核算，進(jìn)而借助經(jīng)濟(jì)合同來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的有效規(guī)范與束縛。

二、基于合同管理下收入的確認(rèn)

（一）完工百分比法的運(yùn)用

在基于合同管理下落實(shí)收入確認(rèn)的工作的過(guò)程中，常用的確認(rèn)方法為完工百分比法。在實(shí)際運(yùn)用時(shí)，使用完工百分比法需要滿足如下幾個(gè)條件：相應(yīng)合同的總收入可實(shí)現(xiàn)可靠計(jì)量，并且與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，具備流入企業(yè)的可能性；實(shí)際發(fā)生的合同成本，能夠進(jìn)行明確區(qū)分與可靠計(jì)量；該合同已完工的進(jìn)度與未完工所需的成本能夠進(jìn)行可靠計(jì)量。然而根據(jù)以上確認(rèn)條件的要求，在實(shí)際施工中因諸多不確定的因素會(huì)直接影響到合同項(xiàng)目的施工，導(dǎo)致合同的收入與成本在確定上難度極大。嚴(yán)格采用完工百分比法進(jìn)行套用計(jì)算，反而難以確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確性。

因此，這就需要在實(shí)際工作中針對(duì)合同預(yù)計(jì)總收入不確定的影響因素進(jìn)行修正，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的合理確認(rèn)。具體而言：

1.要針對(duì)合同價(jià)金組成進(jìn)行修正

指的是在合同總造價(jià)中存在著合同暫定金和合同增項(xiàng)，作為造價(jià)變動(dòng)的控制指標(biāo)之一，在未來(lái)是否會(huì)發(fā)生存在著不確定性，所以，這一內(nèi)容就不能夠按照收入進(jìn)行確定，要對(duì)預(yù)計(jì)總收入進(jìn)行修正。此外，還需要對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)等內(nèi)容，結(jié)合合同履行的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)修正，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)合同總收入的合理確定奠定基礎(chǔ)。

2.合同數(shù)量清理修正與施工變更

一方面，基于合同中“合同總造價(jià)”這一內(nèi)容下，是結(jié)合招標(biāo)方要求來(lái)實(shí)現(xiàn)投標(biāo)報(bào)價(jià)的，而施工單位進(jìn)入施工現(xiàn)場(chǎng)后需要對(duì)施工設(shè)計(jì)圖進(jìn)行復(fù)核，在此過(guò)程中，設(shè)計(jì)圖與施工圖會(huì)存在一定的差異，量差的產(chǎn)生要求要針對(duì)“合同總造價(jià)”進(jìn)行修正；另一方面，針對(duì)施工變更問(wèn)題的發(fā)生，相應(yīng)總收入的確認(rèn)則變得更加復(fù)雜且困難。

3.合同索賠與獎(jiǎng)勵(lì)的影響

基于建筑工程項(xiàng)目自身所呈現(xiàn)出的特點(diǎn)下，因工期較長(zhǎng)且影響因素較多，所以經(jīng)常會(huì)發(fā)生合同違約的問(wèn)題，同時(shí)，施工企業(yè)在實(shí)際開(kāi)展施工活動(dòng)的過(guò)程中或是竣工后，給予適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)勵(lì)，此種情況下也影響到了收入的確認(rèn)。

（二）驗(yàn)工計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用

在施工企業(yè)中，對(duì)于工程項(xiàng)目的投資方或是發(fā)包方，則是借助驗(yàn)工計(jì)價(jià)的數(shù)據(jù)信息，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)工程款項(xiàng)的撥付。在實(shí)際運(yùn)用這一方法的過(guò)程中，很多時(shí)候驗(yàn)收計(jì)價(jià)與實(shí)際收入間會(huì)產(chǎn)生差異，而主要原因在于計(jì)價(jià)的時(shí)間存在不同步的問(wèn)題，具體而言，包括了驗(yàn)收條件的限制、半成品不予計(jì)價(jià)的規(guī)定以及投資方自身資金緊張等，進(jìn)而致使計(jì)價(jià)推后。

針對(duì)驗(yàn)工計(jì)價(jià)方法的運(yùn)用，則需要進(jìn)行適當(dāng)?shù)男拚?，進(jìn)而將修正后的資料作為會(huì)計(jì)收入處理依據(jù)，在實(shí)際踐行的過(guò)程中，相應(yīng)的修正方法為：會(huì)計(jì)收入=已批復(fù)的驗(yàn)工計(jì)價(jià)-超前驗(yàn)工+已完未驗(yàn)；其中，已完未驗(yàn)是有半成品未驗(yàn)與其他原因引起的未驗(yàn)工程組成，應(yīng)將其作為計(jì)算驗(yàn)工價(jià)值。

三、基于合同管理下的成本費(fèi)用控制

（一）以項(xiàng)目經(jīng)理為核心

為了實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目成本費(fèi)用的科學(xué)高效控制，就需要以項(xiàng)目經(jīng)理為核心，明確項(xiàng)目經(jīng)理在成本控制方面的職責(zé)，并強(qiáng)化項(xiàng)目經(jīng)理的成本費(fèi)用控制意識(shí)理念，使其能夠針對(duì)工程項(xiàng)目的施工進(jìn)度、成本、質(zhì)量以及安全實(shí)現(xiàn)全面控制。在此基礎(chǔ)上，以項(xiàng)目為對(duì)象來(lái)進(jìn)行直接核算，并將成本控制的對(duì)象作為考核指標(biāo)，以實(shí)現(xiàn)對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的考核，并落實(shí)相應(yīng)的激勵(lì)機(jī)制，促使項(xiàng)目經(jīng)理能夠積極承擔(dān)起自身在項(xiàng)目成本費(fèi)用控制工作中的職責(zé)。

（二）建立健全成本控制責(zé)任制度

在實(shí)際開(kāi)展成本費(fèi)用控制工作的過(guò)程中，可將成本責(zé)任進(jìn)行分解，針對(duì)成本費(fèi)用控制所包含的材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等內(nèi)容，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)成本責(zé)任的具體落實(shí)，促使各項(xiàng)內(nèi)容有專人負(fù)責(zé)。在此基礎(chǔ)上，針對(duì)這一責(zé)任到個(gè)人項(xiàng)目成本控制體系的搭建，實(shí)現(xiàn)相應(yīng)獎(jiǎng)懲措施的完善制定，進(jìn)而有效約束各方相關(guān)責(zé)任人行為的同時(shí)，為從根本上降低成本費(fèi)用、提升施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益奠定基礎(chǔ)，以此來(lái)服務(wù)于建筑施工企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力的提升與可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）健全成本費(fèi)用控制制度以強(qiáng)化內(nèi)控力度

所謂無(wú)規(guī)矩不成方圓，要想實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制，就要求要針對(duì)施工費(fèi)用控制建立完善的制度體系，將制度控制、定額控制以及指標(biāo)控制這三項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行結(jié)合，加強(qiáng)內(nèi)部控制力度，針對(duì)施工消耗與支出行為進(jìn)行嚴(yán)格控制，確保能夠按照預(yù)定費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行費(fèi)用支出。同時(shí)，針對(duì)勞動(dòng)定額、材料消耗定額以及機(jī)械臺(tái)班定額落實(shí)明確規(guī)定，并將其作為預(yù)算、設(shè)計(jì)以及考核的依據(jù)，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制。在此過(guò)程中，還需要進(jìn)一步提高對(duì)合同管理工作的重視程度，并加大管控力度，為實(shí)現(xiàn)成本費(fèi)用控制工作的科學(xué)開(kāi)展與完善落實(shí)奠定基礎(chǔ)。

（四）建立相應(yīng)的信息化管理系統(tǒng)以實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)管

在信息化時(shí)代背景下，對(duì)于建筑施工企業(yè)而言，在開(kāi)展成本費(fèi)用控制工作的過(guò)程中，需要積極更新管理理念，創(chuàng)新管理方式，借助相應(yīng)信息化管理系統(tǒng)的搭建來(lái)實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，進(jìn)而為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用的有效控制奠定基礎(chǔ)。在實(shí)際踐行的過(guò)程中，要確保實(shí)現(xiàn)對(duì)成本費(fèi)用控制相關(guān)資料進(jìn)行及時(shí)的收集與整理，并在施工現(xiàn)場(chǎng)重要施工點(diǎn)安置監(jiān)控，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)施工過(guò)程的動(dòng)態(tài)化監(jiān)管，在確保施工質(zhì)量的同時(shí)，為實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的有效控制奠定基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

綜上，基于合同管理下，對(duì)于施工企業(yè)而言，針對(duì)收入確認(rèn)這一工作的開(kāi)展，可采用完工百分比法與驗(yàn)工計(jì)價(jià)法來(lái)實(shí)現(xiàn)收入的科學(xué)合理確定；而針對(duì)成本費(fèi)用控制工作的開(kāi)展，則需要在建立以項(xiàng)目經(jīng)理為核心成本控制的基礎(chǔ)上，建立健全成本控制責(zé)任制度與成本控制管理制度，以強(qiáng)化內(nèi)控力度，同時(shí)實(shí)現(xiàn)信息化管理手段的運(yùn)用，以通過(guò)動(dòng)態(tài)化監(jiān)管的實(shí)現(xiàn)來(lái)實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]翁楚卿.完工百分比與施工成本控制[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015，10：161.

[2]鄭伯聰.施工中建筑工程合同管理與成本管理和成本控制[J].科技傳播，2010，12：41-42.

[3]趙大偉.施工企業(yè)收入成本的完全成本法核算[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，35：132-133.

[4]袁東歐，王玨瑜.施工企業(yè)建造合同收入、成本確認(rèn)的新探索[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)，2012，02：41-42.

[5]王曉瑜.淺談施工企業(yè)合同收入和合同成本的合理確認(rèn)[J].商，2012， 04： 48-49.

[6]魯慧瑩.淺析建造合同執(zhí)行期間的收入及成本確認(rèn)[J].內(nèi)蒙古水利，2013，03：174-175.