內容提要數(shù)字經濟深度嵌入現(xiàn)代化產業(yè)體系，催生出更為多元的治稅需求，在產業(yè)體系數(shù)智化升級的現(xiàn)實背景下，推動稅收治理現(xiàn)代化轉型成為打造競爭新優(yōu)勢、優(yōu)化國家治理體系的必由之路。文章基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，依據數(shù)字經濟嵌入產業(yè)體系價值創(chuàng)造的主線索，研究數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論邏輯與實現(xiàn)路徑。首先，從生產力與生產關系理論、產業(yè)鏈供應鏈理論、產業(yè)關系理論和供需匹配理論出發(fā)，深入剖析了數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論基礎。進而，以“基本前提—現(xiàn)實需求—賦能要點—長效支撐”為邏輯鏈路，構建了數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的邏輯框架。最后，立足于推動稅制體系升級、優(yōu)化稅收治理規(guī)則、落實稅收激勵政策、提升稅收治理效能四個維度，提出了建設現(xiàn)代化產業(yè)體系視角下數(shù)字經濟稅收治理的現(xiàn)代化轉型方案。研究可以為完善數(shù)字經濟時代的稅收治理體系，以稅收治理現(xiàn)代化轉型服務于國家現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略提供有益借鑒。

關鍵詞數(shù)字經濟現(xiàn)代化產業(yè)體系稅收治理現(xiàn)代化轉型

〔中圖分類號〕F812.4〔文獻標識碼〕A〔文章編號〕0447-662X（2024）10-0029-12

一、引言

數(shù)字經濟深度滲透經濟社會運行過程，成為新時期激發(fā)經濟增長活力、調整全球競爭格局的關鍵力量。黨中央高度重視數(shù)字經濟與產業(yè)體系的有機融合，《中華人民共和國國民經濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》提出，“打造數(shù)字經濟新優(yōu)勢”，“充分發(fā)揮海量數(shù)據和豐富應用場景優(yōu)勢，促進數(shù)字技術與實體經濟深度融合，賦能傳統(tǒng)產業(yè)轉型升級，催生新產業(yè)新業(yè)態(tài)新模式”。①黨的二十大報告指出，“加快發(fā)展數(shù)字經濟，促進數(shù)字經濟和實體經濟深度融合，打造具有國際競爭力的數(shù)字產業(yè)集群”。②這意味著，數(shù)字經濟深度嵌入產業(yè)體系運行全過程，成為建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的內在要義。黨的二十屆三中全會指出，“健全因地制宜發(fā)展新質生產力體制機制”，并對“加快形成同新質生產力更相適應的生產關系”作出重要部署?！吨泄仓醒腙P于進一步全面深化改革推進中國式現(xiàn)代化的決定》，《人民日報》2024年7月22日，第2版。稅收治理作為生產關系的重要組成部分，對于國家治理具有基礎性、支柱性和保障性作用。現(xiàn)代化產業(yè)體系的建設，需要現(xiàn)代化的稅收治理體系與之相適配。產業(yè)體系在數(shù)字化、智能化升級的同時，也倒逼稅收治理體系的優(yōu)化革新。一方面，數(shù)字經濟對產業(yè)體系要素結構、組織形態(tài)、生產運行模式等全方位重塑，為傳統(tǒng)稅收治理模式帶來挑戰(zhàn)。另一方面，稅收治理對產業(yè)體系數(shù)智化的適應性調整，符合稅收賦能數(shù)實融合與產業(yè)發(fā)展的必然要求。在此背景下，本文基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，深入研究數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論邏輯與實現(xiàn)路徑，對于豐富現(xiàn)代稅收治理內涵、提升現(xiàn)代稅收治理成效、促進新質生產力形成與實現(xiàn)高質量發(fā)展，具有非常重要的理論價值與現(xiàn)實意義。

數(shù)據要素與經濟社會的廣泛聯(lián)結以及與宏觀戰(zhàn)略的緊密配合，決定了稅收治理現(xiàn)代化轉型的重要性、必然性與艱巨性，如何有效推進稅收治理體系現(xiàn)代化成為數(shù)字經濟時代稅收治理研究的核心議題?？傮w來看，已有關于數(shù)字經濟稅收治理的文獻主要集中于四個層面：一是稅收治理在數(shù)字經濟背景下的理論分析與趨勢探索。將稅收治理作為生產關系的重要部分，以技術革命對經濟模式和組織制度的調整和以數(shù)據作為主體要素決定稅收制度基本形態(tài)為邏輯起點，參見C.Perez，“StructuralChangeandAssimilationofNewTechnologiesintheEconomicandSocialSystems，”Futures，vol.15，no.5，1983，pp.357～375;C.Perez，“TechnologicalRevolutionsandTechno-economicParadigms，”CambridgeJournalofEconomics，vol.34，no.1，2010，pp.185～202.以數(shù)字經濟生產力及其相應的生產關系、勞動關系、分配關系、組織制度體系等為理論基礎展開理論分析、趨勢探索與前瞻性的稅收治理研究。參見馮俏彬：《數(shù)字經濟時代稅收制度框架的前瞻性研究——基于生產要素決定稅收制度的理論視角》，《財政研究》2021年第6期；孫正、楊素、霍富迎：《互聯(lián)網零工經濟的稅收治理：理論、邏輯與前瞻》，《財政研究》2022年第2期；張樂、李瑾：《數(shù)字經濟時代勞動關系的互構共變機制——基于控制與自主的交互視角》，《人文雜志》2024年第3期；王雍君：《數(shù)字經濟對稅制與稅收劃分的影響：一個分析框架——兼論稅收改革的核心命題》，《稅務研究》2020年第11期；楊慶：《數(shù)字經濟對稅收治理轉型的影響與對策——基于政治經濟學和治理理論分析視角》，《稅務研究》2020年第10期。二是稅收治理重難點與突出堵點研究。以稅制結構與要素設置、數(shù)據要素有效治理、權利義務關系優(yōu)化、稅收利益分配以及相關從業(yè)人員稅收治理、國際稅收征管協(xié)調及數(shù)字服務稅適用性、稅收征管數(shù)字化轉型等為落腳點，參見董康：《數(shù)據要素流通的困境與對策研究》，《人文雜志》2024年第2期；蔡昌、郭俊杉：《平臺經濟稅收治理的博弈分析》，《改革》2023年第3期；K.D.Thomas，“TaxingtheGigEconomy，”UniversityofPennsylvaniaLawReview，vol.166，no.6，2018，pp.1415～1473；齊萌、劉博：《數(shù)字服務稅：理論闡釋、國際實踐與中國進路》，《上海財經大學學報》2022年第3期；劉同洲、李萬甫：《基于數(shù)據增值的稅收征管數(shù)字化轉型路徑研究》，《財政研究》2022年第4期。研究數(shù)字經濟時代稅收治理的難點與堵點。三是新經濟業(yè)態(tài)層面的稅收治理研究。一方面，以案例為基礎并結合新業(yè)態(tài)的經濟特點，分析現(xiàn)有稅制體系與新業(yè)態(tài)的不匹配性。參見袁從帥、張少博、楊一帆：《數(shù)字經濟企業(yè)的稅收轉移機制及測度——基于某搜索引擎企業(yè)的案例研究》，《稅務研究》2022年第10期；陳志勇、王希瑞、劉暢：《數(shù)字經濟下稅收治理的演化趨勢與模式再造》，《稅務研究》2022年第7期。另一方面，分析新業(yè)態(tài)的經濟運行機制，從新業(yè)態(tài)的生產、分配、交換、消費等各個重要經濟環(huán)節(jié)出發(fā)，結合我國稅收制度特點，探討可能存在的稅收治理問題。呂冰洋、郭雨萌：《稅收原則發(fā)揮與共同富裕——基于國民收入循環(huán)框架分析》，《稅務研究》2022年第4期。同時，以稅收治理現(xiàn)代化轉型為視角，進行稅收治理體系的系統(tǒng)性與前瞻性建構。周志波、張小芳：《稅收治理現(xiàn)代化：邏輯建構、現(xiàn)實困境與未來取向》，《人文雜志》2023年第10期。四是稅收治理與經濟社會的協(xié)同性研究。數(shù)字技術與產業(yè)融合形成數(shù)字生產力和數(shù)字經濟，推動社會成本降低與社會生產力提升，稅收治理能夠在匹配數(shù)字生產力的過程中，協(xié)調要素資源配置與權利義務關系。黃漢權、盛朝迅：《現(xiàn)代化產業(yè)體系的內涵特征、演進規(guī)律和構建途徑》，《中國軟科學》2023年第10期?，F(xiàn)代財稅體制同社會主義市場經濟和現(xiàn)代國家治理相匹配，高培勇：《現(xiàn)代財稅體制：概念界說與基本特征》，《經濟研究》2023年第1期。要求稅收治理現(xiàn)代化轉型以宏觀戰(zhàn)略為導向，在產業(yè)體系數(shù)智化進程中給予激勵引導和進行規(guī)范監(jiān)管，不斷健全治理體系，進一步激發(fā)經濟活力。任保平：《以數(shù)字新質生產力的形成全方位推進新型工業(yè)化》，《人文雜志》2024年第3期。

豐富的研究成果為數(shù)字經濟背景下更好地提升稅收治理效能作出了重要貢獻。然而，鮮有研究基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，深入研究我國數(shù)字經濟稅收治理的理論邏輯和治理體系。那么，我國稅收治理現(xiàn)代化轉型背后的理論基礎是什么？具有怎樣的現(xiàn)實邏輯？具體的實現(xiàn)路徑如何？這些問題需要從理論層面與實踐層面予以回應。在此意義上，基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，研究數(shù)字經濟稅收治理的現(xiàn)代化轉型，有助于促進稅制體系現(xiàn)代化，提升稅收政策與產業(yè)政策等宏觀經濟政策的取向一致性，是對二十屆三中全會“健全宏觀經濟治理體系”的良好呼應。具體地，本文從理論出發(fā)，依據數(shù)字經濟嵌入產業(yè)體系價值創(chuàng)造的主線索，研究數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論邏輯與實現(xiàn)路徑。其邊際貢獻主要體現(xiàn)在三個方面：一是研究視角的創(chuàng)新，基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角研究我國數(shù)字經濟稅收治理的現(xiàn)代化轉型，豐富了已有數(shù)字經濟稅收治理研究的分析視角；二是基于新時期數(shù)字經濟嵌入產業(yè)體系縱深發(fā)展的現(xiàn)實背景，全方位、多層次探索稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論基礎與內在邏輯，是對既有數(shù)字經濟稅收治理理論研究的有益補充；三是結合數(shù)字經濟產業(yè)體系運行特點與現(xiàn)代化產業(yè)體系戰(zhàn)略，從多個角度提出稅收治理現(xiàn)代化轉型的政策建議，為構建和完善我國現(xiàn)代化稅收治理體系提供有益借鑒。

二、建設現(xiàn)代化產業(yè)體系視角下數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論基礎

本部分基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，從生產力與生產關系理論、產業(yè)鏈供應鏈理論、產業(yè)關系理論與供需匹配理論出發(fā)，沿著“要素參與—產業(yè)升級—產業(yè)關系—供需優(yōu)化”的理論探索路徑，剖析數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的理論基礎（見圖1）。

1.基于生產力與生產關系理論，數(shù)據要素參與價值創(chuàng)造影響稅收治理現(xiàn)代化轉型的方向

數(shù)字經濟背景下，數(shù)據要素成為最具時代特色的生產要素。蔡繼明、劉媛等：《數(shù)據要素參與價值創(chuàng)造的途徑——基于廣義價值論的一般均衡分析》，《管理世界》2022年第7期。作為一種新的生產要素，數(shù)據能夠從三個維度對經濟總量、結構和發(fā)展?jié)摿Φ确矫娈a生影響。在要素數(shù)量層面，數(shù)據要素具有的大規(guī)?？傻谩⒌统杀緩椭?、非競爭性、部分排他性、外部性等經濟特征，引致數(shù)據資源的體量與增速不斷增加和提升。隨著新一代數(shù)據分析與挖掘技術的發(fā)展，數(shù)據數(shù)量進一步呈井噴式增長，進而從規(guī)模層面對經濟增長形成推動力。2019年2月，希捷科技與國際數(shù)據公司（IDC）在京共同發(fā)布的《IDC：2025年中國將擁有全球最大的數(shù)據圈》白皮書顯示，我國擁有的數(shù)據量預計到2025年將達48.6ZB，全球占比達27.8%。這意味著，我國擁有豐富的數(shù)據資源和應用場景，具備構建超大規(guī)模數(shù)據市場的條件和數(shù)字經濟發(fā)展戰(zhàn)略先機的基礎。在要素種類層面，數(shù)據要素豐富了數(shù)字經濟時代的要素格局，并逐漸成為數(shù)字經濟時代的關鍵性生產要素，催生出一系列新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式，為經濟增長提供了新動能。在要素結構層面，數(shù)據要素可以與不同種類、不同數(shù)量的要素靈活組合，對生產方式、產業(yè)結構、經濟結構產生影響，進而深度嵌入價值創(chuàng)造與經濟循環(huán)過程，從質量層面推動經濟可持續(xù)發(fā)展。因此，結合數(shù)據要素基本特征，推進稅收治理的現(xiàn)代化轉型，成為數(shù)字經濟時代稅收治理發(fā)展的理論要求和未來趨勢。

數(shù)據要素與其他要素協(xié)同耦合激發(fā)經濟發(fā)展動力，產生豐富又廣泛的稅源。因此，聚焦于數(shù)據要素參與價值創(chuàng)造功能，探索新稅源、推動新稅種的形成是稅收治理現(xiàn)代化轉型的方向之一。一方面，作為數(shù)字經濟的基礎性和戰(zhàn)略性資源，數(shù)據伴隨生產、分配、流通、銷售等各環(huán)節(jié)而產生與積累。C.I.Jones，C.Tonetti，“NonrivalryandtheEconomicsofData，”AmericanEconomicReview，vol.110，no.9，2020，pp.2819～2858.另一方面，數(shù)據要素與其他要素協(xié)同組合可優(yōu)化生產要素配置，放大、疊加、倍增整體要素運行效果，提升各行業(yè)生產效率，極大豐富產出和社會財富。數(shù)據要素推動要素資源與多元主體廣泛深度聯(lián)結，催生稅收治理的調節(jié)需求。因此，立足于要素結構與經濟組織變革，完善數(shù)據要素稅收治理的組織制度是稅收治理現(xiàn)代化轉型的又一方向。朱巧玲、閆境華、石先梅：《數(shù)字經濟時代價值創(chuàng)造與轉移的政治經濟學分析》，《當代經濟研究》2021年第9期。數(shù)據要素天然具有一體化和去中心化特質，在推動區(qū)域間要素資源配置、促進統(tǒng)一市場建立的同時，也對稅收治理組織體系、區(qū)域間稅收權益與支出責任分配等提出了更高的要求。這意味著數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型應當把握兩大方向，結合數(shù)據要素特性，對其衍生的現(xiàn)實問題給予合理調控，提升稅收治理嵌入數(shù)字經濟的整體程度，促進數(shù)字經濟的可持續(xù)發(fā)展。

2.基于產業(yè)鏈供應鏈理論，產業(yè)鏈供應鏈數(shù)字化升級塑造稅收治理現(xiàn)代化轉型的形態(tài)

數(shù)字經濟背景下，產業(yè)鏈供應鏈數(shù)字化水平是衡量其現(xiàn)代化水平的重要指標。徐金海、夏杰長：《加快建設以實體經濟為支撐的現(xiàn)代化產業(yè)體系》，《改革》2023年第8期。數(shù)字技術對產業(yè)鏈進行全方位改造，筑牢現(xiàn)代化產業(yè)體系的堅實基礎，周文、韓文龍：《數(shù)字財富的創(chuàng)造、分配與共同富?！?，《中國社會科學》2023年第10期。并相應塑造著稅收治理現(xiàn)代化轉型的形態(tài)。產業(yè)鏈供應鏈數(shù)字化過程中，要素與技術的更新迭代推進勞動工具的革新，有效提升了全產業(yè)鏈勞動生產率；信息獲取難度的降低，減少了企業(yè)搜索、復制、追蹤、驗證等成本；要素資源協(xié)調配合，推動了決策科學化與管理精細化，加速了生產與科技的融合，為產業(yè)鏈供應鏈運行帶來了持續(xù)動力。在企業(yè)層面，企業(yè)依據數(shù)據驅動決策對生產計劃、營銷方式等流程進行調整優(yōu)化，E.Brynjolfsson，K.McElheran，“TheRapidAdoptionofData-drivenDecision-making，”AmericanEconomicReview，vol.106，no.5，2016，pp.133～139.具有顯著的產業(yè)鏈供應鏈傳導效應，推動全產業(yè)鏈獲益。在產業(yè)體系層面，數(shù)據和數(shù)字技術的應用，高效鎖定產業(yè)鏈供應鏈薄弱環(huán)節(jié)，協(xié)助精準實施補鏈強鏈計劃，提升產業(yè)體系運行效率。龔強、班銘媛、劉沖：《數(shù)據交易之悖論與突破：不完全契約視角》，《經濟研究》2022年第7期。在政策作用層面，通過數(shù)據與數(shù)字技術對產業(yè)鏈供應鏈的鞏固強化，減稅降費等政策能夠在鏈上發(fā)揮出更多溢出效應，實現(xiàn)節(jié)約財政資金、優(yōu)化政策效應的目的。

數(shù)字經濟對產業(yè)鏈供應鏈產生影響，將進一步塑造稅收治理現(xiàn)代化轉型的形態(tài)。在稅源形態(tài)層面，生產條件革新產生多元化價值創(chuàng)造方式與產物，產生豐富的稅源。數(shù)據要素在產業(yè)運行中發(fā)揮重要作用，催生稅種結構調整的潛在需求。數(shù)字經濟衍生的價值鏈、價值網絡、價值模式，對當前以增值稅制度為代表、基于價值鏈模式設計的稅制形態(tài)帶來挑戰(zhàn)。在組織征管形態(tài)層面，數(shù)字經濟背景下，區(qū)域間要素資源流動和跨區(qū)域產業(yè)分工加速推進，對區(qū)域間稅務部門協(xié)調配合提出更高要求。稅務部門組織形式扁平化能夠提升組織、行政、決策和監(jiān)督效率，并推動不同部門、層級、區(qū)域間信息互通和協(xié)同合作，而數(shù)字技術的應用為稅務部門組織形態(tài)的優(yōu)化演進提供了有利條件。在政策施行形態(tài)層面，數(shù)據和數(shù)字技術促進各節(jié)點和環(huán)節(jié)協(xié)調配合推動了強鏈補鏈，提升了全產業(yè)鏈供應鏈生產效率，在充盈稅源的同時擴大了減稅降費政策空間，優(yōu)化了稅收政策的施行環(huán)境。因此，產業(yè)鏈供應鏈的通暢有助于稅收政策效應在鏈上傳導溢出，從而更有效地發(fā)揮其政策作用，讓更多企業(yè)直接或間接從中受益，這也要求稅收政策與產業(yè)鏈供應鏈的運行更加緊密。

3.基于產業(yè)關系理論，產業(yè)間關系數(shù)字化重塑形成稅收治理現(xiàn)代化轉型的關切點

數(shù)字經濟對產業(yè)間關系的重塑需要稅收治理協(xié)調平衡，形成稅收治理現(xiàn)代化轉型的重要關切。數(shù)字技術的替代性、滲透性、協(xié)同性特征，衍生出數(shù)字產業(yè)化與產業(yè)數(shù)字化兩個相互聯(lián)系的產業(yè)形態(tài)。蔡躍洲、牛新星：《中國數(shù)字經濟增加值規(guī)模測算及結構分析》，《中國社會科學》2021年第11期。在替代性方面，數(shù)字技術替代非數(shù)字技術，在擴大數(shù)字技術制造業(yè)與服務業(yè)規(guī)模、拓展數(shù)字產品和服務消費市場的同時，促進其他部門降本增效。在滲透性與協(xié)同性方面，數(shù)字技術通過滲透產業(yè)運行各環(huán)節(jié)促進要素間協(xié)同，推進傳統(tǒng)產業(yè)數(shù)字化升級，提高企業(yè)及產業(yè)鏈整體運行效率，并衍生出各種新興業(yè)態(tài)，其價值創(chuàng)造的深度與廣度前所未有。數(shù)字產業(yè)化與產業(yè)數(shù)字化在數(shù)字技術的聯(lián)結下雙向聯(lián)動，降低產業(yè)間生產連接成本，增進整體收益，為稅收治理創(chuàng)造了堅實的物質基礎。數(shù)字經濟推動產業(yè)模式演化升級伴生的產業(yè)間關系重塑，也對現(xiàn)代稅收治理的有效協(xié)調提出新的要求。

數(shù)字技術為傳統(tǒng)產業(yè)提質增效構筑了支點。資源、技術與知識的共享擴散、互聯(lián)網平臺的構建不僅有效地提升了生產流通效率，還促進了產業(yè)間的聯(lián)動作用。但同時，產業(yè)間特性與聯(lián)系，也伴生出數(shù)字產業(yè)化與產業(yè)數(shù)字化之間價值分配與轉移問題，亟須促進產業(yè)間協(xié)調平衡。大資本數(shù)字平臺公司具有的資本技術優(yōu)勢，能夠對傳統(tǒng)產業(yè)進行滲透與控制，強化產業(yè)數(shù)字化企業(yè)對其依賴程度，促進產業(yè)數(shù)字化企業(yè)的剩余價值向數(shù)字產業(yè)化中大資本數(shù)字平臺公司轉移。因此，推進數(shù)字產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)協(xié)同聯(lián)動，構成稅收治理現(xiàn)代化轉型的關切之一。數(shù)字經濟的廣泛滲透引致產業(yè)間交叉融合，亦需現(xiàn)代稅收治理參與調節(jié)。一方面，制造業(yè)與服務業(yè)的要素投入結構、生產組織方式以及增值率存在一定差異。另一方面，數(shù)字經濟驅動產業(yè)特征逐步趨同，服務型制造將傳統(tǒng)制造業(yè)業(yè)務向服務延伸，新型服務業(yè)也開始從資本構成、可貿易性、規(guī)模經濟等層面表現(xiàn)出制造業(yè)的特質。基于此，從有效性與科學性角度，構建契合產業(yè)融合趨勢的治稅體系，成為稅收治理現(xiàn)代化轉型的又一關切。

4.基于供需匹配理論，產業(yè)體系數(shù)智化升級要求把握稅收治理現(xiàn)代化轉型的著力點

數(shù)字經濟引發(fā)新一輪科技革命和產業(yè)變革。產業(yè)體系數(shù)智化轉型升級，在滿足新時期多元化消費需求的同時，也對優(yōu)化稅收供給提出新的要求。這意味著，需要以供需適配推動產業(yè)體系數(shù)智升級為著力點，賦能數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型。一方面，居民消費需求的快速增長，成為產業(yè)體系數(shù)智化升級的內在驅動力。數(shù)字經濟時代，居民消費需求隨著消費理念和消費結構的升級趨于多元化、個性化、高質化，產業(yè)鏈供應鏈日益呈現(xiàn)需求導向特征。參見P.C.Verhoef，T.Broekhuizen，etal.，“DigitalTransformation：AMultidisciplinaryReflectionandResearchAgenda，”JournalofBusiness Research，vol.122，no.9，2021，pp.889～901;陶鋒、王欣然等：《數(shù)字化轉型、產業(yè)鏈供應鏈韌性與企業(yè)生產率》，《中國工業(yè)經濟》2023年第5期。產業(yè)體系生產效率的提升與信息的優(yōu)化，在滿足個性化定制的同時，構成了高質量供給創(chuàng)造與滿足有效需求的重要表征，也是增強產業(yè)鏈韌性和控制力的重要手段。另一方面，稅收治理優(yōu)化，成為產業(yè)體系數(shù)智化升級的外在推動力。稅收治理參與產業(yè)運行全過程，發(fā)揮著重要的調控作用，強化稅收供給與產業(yè)體系需求的有效銜接與動態(tài)匹配，是順應產業(yè)發(fā)展趨勢的關鍵一環(huán)?；诖?，針對產業(yè)體系數(shù)智升級的關鍵點與薄弱點，把握稅收供給優(yōu)化的發(fā)力點，是數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的重要體現(xiàn)。

伴隨數(shù)字經濟背景下供給側結構性改革的深入推進，現(xiàn)代稅收治理重心也應當由需求端向供給端適當轉移，在支持產業(yè)體系數(shù)智升級的同時，加強稅收制度政策供給與優(yōu)化稅收服務供給，形成供需匹配導向的治稅框架。當前，我國產業(yè)鏈供應鏈數(shù)字化整體水平有待提升。在質量層面，數(shù)字領域基礎性、關鍵性核心技術能力不足，制約了產業(yè)鏈供應鏈自主可控與產業(yè)體系嵌入數(shù)字經濟的能力。在數(shù)量層面，企業(yè)對全渠道運營與供應鏈數(shù)字化重視程度不足——目前僅有16%的領軍企業(yè)數(shù)字化轉型成效顯著，實現(xiàn)了較高水平的供應鏈數(shù)字化，埃森哲和國家工業(yè)信息安全發(fā)展研究中心：《2021埃森哲中國企業(yè)數(shù)字轉型指數(shù)》，2021年，第18～19頁。——數(shù)字經濟與實體經濟融合還有待進一步加強?；诖耍蚱飘a業(yè)體系數(shù)字化進程中的稅收制度障礙、精準落實稅收激勵政策，充分發(fā)揮稅收成本風險分擔機制和收益平滑機制，推動數(shù)字核心技術攻關和產業(yè)體系數(shù)字化轉型，成為稅收助力產業(yè)供給質量提升、進一步釋放有效需求的重要體現(xiàn)。因此，以產業(yè)體系數(shù)智化升級為著力點優(yōu)化制度政策、體制機制以及征管體系，是數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的重要表征。

三、建設現(xiàn)代化產業(yè)體系視角下數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的邏輯框架

本部分基于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，以“基本前提—現(xiàn)實需求—賦能要點—長效支撐”為邏輯鏈條，構建數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的邏輯框架（見圖2），為具體優(yōu)化方案提供邏輯指引，著力推動稅收治理理論與治稅實踐有機融合。

1.產業(yè)體系價值創(chuàng)造數(shù)字化決定稅收治理現(xiàn)代化轉型基本前提，厘定稅制體系基本邏輯

稅收源于價值創(chuàng)造，稅制演變與價值創(chuàng)造緊密相關。數(shù)字經濟時代，產業(yè)體系價值創(chuàng)造的數(shù)字化與產業(yè)鏈供應鏈的拓展延伸，構成了稅收治理的基本前提，對厘定現(xiàn)代稅制體系基本邏輯提出要求?；趦r值創(chuàng)造“量”的角度，產業(yè)體系價值創(chuàng)造數(shù)字化形成廣泛稅源，要求現(xiàn)代稅制體系參與管控以保障財政職能。數(shù)據要素具有的規(guī)模報酬遞增特性，使得數(shù)字經濟時期的產業(yè)價值創(chuàng)造能力遠超工業(yè)經濟時期，為產業(yè)鏈供應鏈相關主體帶來豐厚收益，形成豐沛的稅源基礎。然而，現(xiàn)行稅收治理體系從數(shù)字經濟中獲取收益的能力相對滯后，導致其在產業(yè)體系數(shù)字化進程中參與感較弱。據《中國數(shù)字經濟發(fā)展研究報告（2023年）》統(tǒng)計，2022年我國數(shù)字經濟規(guī)模突破50萬億元，占GDP比重已超過四成，其增速連續(xù)11年高于GDP名義增速，中國信息通信研究院：《中國數(shù)字經濟發(fā)展研究報告（2023年）》，2023年，第10～11頁。但數(shù)字經濟稅基的擴大伴隨著稅收流失風險。國內層面，部分學者對電子商務領域進行估算，發(fā)現(xiàn)其稅收流失規(guī)模每年急劇增加。W.Han，“TheAnalysisonChineseE-commerceTaxLossesBasedonthePerspectiveofInformationAsymmetry，”ElectronicCommerceResearch，vol.20，no.3，2020，pp.651～677.因此，應當把財政保障職能作為現(xiàn)代稅制體系改革的重點之一，充分囊括數(shù)字經濟范疇，確保稅收收入的充足性與彈性，為稅收治理奠定財力基礎，為推動現(xiàn)代國家治理構筑物質起點。

基于價值創(chuàng)造“質”的角度，數(shù)字經濟參與產業(yè)鏈供應鏈全程，產業(yè)體系數(shù)字化過程伴隨要素資源與權利義務關系變動，要求現(xiàn)代稅收充分發(fā)揮調節(jié)職能予以調控。其一，產業(yè)體系生產要素結構表現(xiàn)為以數(shù)據要素為主體的多種要素結合，相應價值創(chuàng)造內容表現(xiàn)為物質產品與無形服務的結合，要求現(xiàn)代稅制圍繞數(shù)據要素主體特征、運動過程與發(fā)展目標，優(yōu)化稅種、課稅對象、課稅環(huán)節(jié)等要素設計，強化稅收對相關主體權利義務關系的協(xié)調能力。其二，產業(yè)體系生產的主要動力從物質要素投入演化為創(chuàng)新驅動投入，研發(fā)創(chuàng)新與技術應用支撐生產方式向個性化定制生產、多品種柔性生產轉型，要求稅收政策體系設計體現(xiàn)創(chuàng)新激勵導向，更好適應稅收服務中創(chuàng)新要素地位提升的發(fā)展趨勢。其三，數(shù)字經濟助推產業(yè)體系參與主體多元化，個人無須依托企業(yè)組織即可參與部分領域市場分工。因此，現(xiàn)代稅制體系應當以發(fā)揮調節(jié)職能為另一重點，依據產業(yè)體系數(shù)字化進程，優(yōu)化稅制體系形態(tài)、強化現(xiàn)代稅收治理效果、激發(fā)經濟活力為財政職能提供源頭活水，以稅收推動產業(yè)體系數(shù)字化發(fā)展，進而提升數(shù)字經濟發(fā)展質量。

2.產業(yè)關系數(shù)字化協(xié)調平衡衍生稅收治理現(xiàn)代化轉型現(xiàn)實需求，落實稅收治理基礎原則

數(shù)字經濟嵌入產業(yè)體系引致產業(yè)關系變化，衍生出現(xiàn)代稅收治理協(xié)調平衡的現(xiàn)實需求。稅收治理貫穿并嵌入產業(yè)鏈供應鏈全點位、全過程，在此進程中，須落實稅收治理的基礎原則，協(xié)調好效率原則與公平原則的關系，從稅收層面為產業(yè)體系提供健康平衡的發(fā)展環(huán)境。

（1）產業(yè)間協(xié)同共進要求稅收在效率與公平之間實現(xiàn)良性平衡

數(shù)字產業(yè)化與產業(yè)數(shù)字化協(xié)同共進，是稅收支持現(xiàn)代化產業(yè)體系的內在需要，也是效率公平治稅規(guī)則的重要落腳點，需要在落實稅收治理基礎原則的同時，協(xié)調好效率原則與公平原則的辯證關系。具體而言，數(shù)據要素作為現(xiàn)代化生產過程的核心性、戰(zhàn)略性資源，其共享有助于更多企業(yè)提升生產效率和研發(fā)效率。然而，大型企業(yè)更容易接觸和使用大數(shù)據，并能夠相對更多地降低資本成本，J.Begenau，M.Farboodi，L.Veldkamp，“BigDatainFinanceandtheGrowthofLargeFirms，”JournalofMonetaryEconomics，vol.97，2018，pp.71～87.特別是一些大型平臺企業(yè)，傾向于借助數(shù)據優(yōu)勢對其他企業(yè)形成控制。因此，應當針對推動數(shù)據要素流通作出更詳盡規(guī)定，強化數(shù)據要素供給，激發(fā)數(shù)據要素價值釋放，讓數(shù)字產業(yè)化對產業(yè)數(shù)字化發(fā)揮更多帶動作用。此外，針對數(shù)字企業(yè)傾向于濫用壟斷地位獲得不公平稅收競爭優(yōu)勢的現(xiàn)象，應當盡快將數(shù)字產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)納入統(tǒng)一穩(wěn)定的治稅規(guī)則體系，并輔以監(jiān)管措施，維護產業(yè)間稅收公平。治稅規(guī)則的重塑能夠深化效率與公平有機結合，構建稅收賦能產業(yè)體系協(xié)調發(fā)展的現(xiàn)實平衡。

（2）產業(yè)間滲透融合要求稅收在效率與公平之間實現(xiàn)有機融合

數(shù)字經濟驅動制造業(yè)與服務業(yè)融合，是提升產業(yè)鏈現(xiàn)代化水平的重要渠道，治稅規(guī)則的優(yōu)化是強化這一渠道的重要力量。短期而言，數(shù)字經濟交易過程同時包含商品銷售與服務提供，存在業(yè)務類型難以厘清的問題，給確定收入性質與計征標準帶來困難。同時，產業(yè)間融合也提高了生產經營環(huán)節(jié)辨識分解的難度，弱化了按不同環(huán)節(jié)計算增加值以及道道征收、鏈條抵扣的增值稅征管模式的有效性。長期而言，產業(yè)間特征趨同與功能融合趨勢，同增值稅按行業(yè)確定收入性質和稅率的方式不相匹配，而對制造業(yè)和服務業(yè)有所區(qū)分的稅制，也不利于二者進一步融合，弱化了稅制結構的科學性?；诖?，為增強稅收對產業(yè)融合的有效監(jiān)管和有力支持，治稅規(guī)則短期內應當積極劃分產業(yè)運行業(yè)務類型與環(huán)節(jié)，以匹配現(xiàn)行稅制，同時進一步簡并增值稅稅率，完善抵扣鏈條以強化稅收中性。因此，應當對稅制結構和相應稅率給予調整，平衡制造業(yè)與服務業(yè)治稅規(guī)則，將效率與公平有機融合，進而加深治稅規(guī)則與產業(yè)融合的契合度，推動產業(yè)結構優(yōu)化升級。

3.產業(yè)體系數(shù)字化優(yōu)勢形成稅收治理現(xiàn)代化轉型賦能要點，搭建激勵導向稅收政策體系

現(xiàn)代財稅體制同社會主義市場經濟和現(xiàn)代國家治理相匹配，要求稅收更好地服務于我國宏觀發(fā)展戰(zhàn)略。產業(yè)體系數(shù)字化智能化，是以高質量供給創(chuàng)造有效需求，在我國產業(yè)發(fā)展中占據重要地位，成為稅收治理的賦能要點。稅收對于產業(yè)鏈供應鏈的調控作用，為精準賦能產業(yè)發(fā)展提供了政策工具。

（1）強化數(shù)字領域關鍵核心技術政策，突破產業(yè)體系發(fā)展瓶頸

數(shù)字經濟時代，數(shù)字技術是構筑產業(yè)升級優(yōu)勢的重要動力，把握全球數(shù)字經濟基礎前沿領域和我國數(shù)字技術薄弱環(huán)節(jié)成為稅收施策的前提，加強數(shù)字領域關鍵核心技術自主創(chuàng)新能力成為稅收治理的目標。一方面，當前我國在一些基礎性、關鍵性數(shù)字領域的核心技術攻關能力不足，關鍵工業(yè)軟件、底層操作系統(tǒng)、嵌入式芯片等技術被發(fā)達國家壟斷，產業(yè)鏈供應鏈受制于人的局面尚未根本改變。因此，基于自主可控、安全可靠的目標，如何實現(xiàn)數(shù)字領域的核心技術突破成為稅收激勵政策的關鍵點，這要求在與宏觀政策導向保持一致的前提下，厘定數(shù)字關鍵核心技術項目，給予針對性優(yōu)惠政策，以提升市場投入意愿；另一方面，數(shù)字技術基礎研發(fā)能力是應用能力和創(chuàng)新升級的基石。作為創(chuàng)新的重要主體，當前企業(yè)基礎研究投入能力不足、基礎研究投入依賴中央財政、企業(yè)等社會力量參與不夠，制約了創(chuàng)新效率的提升。財政與稅收作為引導社會財富力量的重要載體，應當在提升企業(yè)數(shù)字領域基礎研究投入上發(fā)揮更多作用，激發(fā)企業(yè)基礎研究與應用研究投入熱情，深化政產學研企協(xié)作攻關，為數(shù)字技術創(chuàng)新帶動全產業(yè)鏈升級奠定扎實基礎。

（2）錨定產業(yè)體系數(shù)字化賦能要點，優(yōu)化政策環(huán)境激活產業(yè)升級新動能

建設現(xiàn)代化產業(yè)體系要求數(shù)字經濟和實體經濟深度融合。圍繞產業(yè)體系數(shù)字化發(fā)展，優(yōu)化稅收治理環(huán)境成為稅收治理服務現(xiàn)代化產業(yè)體系構建的必要舉措。在數(shù)字技術飛速發(fā)展的背景下，數(shù)字產業(yè)能力的提升有助于產業(yè)體系形成輻射作用，在推動衍生新產業(yè)新業(yè)態(tài)新模式、激發(fā)經濟活力的同時，支撐傳統(tǒng)產業(yè)數(shù)字化轉型，帶動實體經濟提質增效。因此，應當優(yōu)化數(shù)字產業(yè)生產、流通、消費與稅收政策的組合，依據數(shù)字產業(yè)技術風險投資特征以及成果轉化時滯，給予針對性稅收激勵政策。在發(fā)展數(shù)字基礎產業(yè)、數(shù)字優(yōu)勢產業(yè)、數(shù)字未來產業(yè)以及打造具有國際競爭力的數(shù)字產業(yè)集群過程中，加大稅收參與力度，依據包容審慎原則，對衍生的新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式給予支持以培育發(fā)展優(yōu)勢。

作為實體經濟的主體和現(xiàn)代化產業(yè)體系的核心內容，制造業(yè)數(shù)字化升級對于培育產業(yè)體系數(shù)字化優(yōu)勢具有重要意義。一方面，面對我國制造業(yè)“兩端擠壓”情況，稅收政策應當發(fā)揮積極作用，推動制造業(yè)技術改造更新，降低企業(yè)在先進數(shù)字技術、設備和產品應用過程以及生產環(huán)節(jié)數(shù)字化聯(lián)結過程的風險成本，推進傳統(tǒng)制造向數(shù)字制造、智能制造轉型，提升新時期制造業(yè)競爭力。另一方面，數(shù)字經濟賦能下，制造業(yè)企業(yè)之間由簡單競爭或合作關系走向以平臺為主導的企業(yè)群落，產業(yè)生態(tài)和虛擬集聚的新型連接特征凸顯。因此，加強工業(yè)互聯(lián)網和大數(shù)據平臺建設，是拓展制造業(yè)企業(yè)數(shù)字化發(fā)展空間的重要舉措。稅收政策應當積極支持廣大企業(yè)上云上平臺，促進互聯(lián)網平臺、行業(yè)龍頭企業(yè)等共享數(shù)字化資源能力，協(xié)助推進傳統(tǒng)企業(yè)和中小企業(yè)數(shù)字化轉型，提升整體發(fā)展效率。

4.產業(yè)體系數(shù)智化升級要求稅收治理現(xiàn)代化轉型提供長效支撐，構建信任合作治稅機制

產業(yè)體系數(shù)智化升級過程衍生多元化治稅需求，治稅機制亟待調整，以提供長效治理支撐。治理能力提升是營造信任合作治理氛圍、樹立正確稅收價值觀的基石，也是數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的重點內容?，F(xiàn)代稅收治理應當對產業(yè)體系數(shù)字化運行過程中產生的新現(xiàn)象、新問題給予有效回應，平衡產業(yè)主體納稅遵從度與滿意度之間的關系，構建理念更加先進、流程更加規(guī)范、監(jiān)管更加高效、安全更具保障的信任合作治理機制，形成稅收治理服務產業(yè)體系優(yōu)化的長效保障。

在稅收治理理念方面，數(shù)字經濟產業(yè)鏈不斷擴展延伸，引致業(yè)務參與主體與業(yè)務類型趨于多樣化，納稅主體與納稅需求也趨于多元化，加之新時期納稅人權利意識、公平意識的不斷增強，客觀上要求現(xiàn)代稅收治理更加注重納稅人、繳費人的實際體驗與個性需求。稅收治理伴隨產業(yè)鏈供應鏈各節(jié)點全流程，與各運行環(huán)節(jié)和主體緊密相關，因此將效率與公平的稅收治理理念融入稅治實踐，有助于提升納稅人對征管行為的內在認同，構建和諧互信的征納關系。

在稅收治理流程方面，治稅流程規(guī)范性能夠影響納稅人遵從意愿，而法治是規(guī)范的根本保證。面對數(shù)字經濟對產業(yè)運行帶來的復雜影響，加快推進現(xiàn)代稅收法治進程是穩(wěn)定納稅人預期、營造良好稅收環(huán)境的關鍵一環(huán)。這不僅要求現(xiàn)代稅收法治體系依據紛繁復雜的數(shù)字經濟實踐，為產業(yè)體系提煉稅收規(guī)范尺度標準，還要求現(xiàn)代稅收法治建設服務于產業(yè)鏈供應鏈，保障其順暢運行，同時協(xié)調多元主體權利義務關系，通過稅收立法執(zhí)法司法的流程規(guī)范，帶動納稅人遵法守法，以法定原則的落實助推效率原則與公平正義原則的實現(xiàn)。

在稅收治理監(jiān)管方面，稅收治理對產業(yè)活動的有效監(jiān)管是進一步給予其支持的必要基礎。數(shù)字技術在為產業(yè)發(fā)展賦能的同時，也為監(jiān)管技術的升級提供了新契機。通過稅收監(jiān)管技術的數(shù)智化升級、監(jiān)管主體的多元化協(xié)同、監(jiān)管方法的多樣性組合，能夠獲取真實完整的涉稅信息以搭建納稅人畫像，明晰納稅人權利義務，增強全產業(yè)鏈數(shù)字化運行過程的納稅行為識別，為稅收政策施行提供財力基礎、擴大實施空間，并為稅收在產業(yè)鏈上的精準施策提供技術支持。

在稅收治理安全方面，數(shù)據是數(shù)字經濟背景下產業(yè)體系價值創(chuàng)造過程的核心要素，數(shù)據安全問題構成現(xiàn)代稅收治理的重要議題。企業(yè)生產經營過程、產業(yè)鏈上的價值流轉過程，以及消費者購買過程均會形成大量數(shù)據。數(shù)據作為企業(yè)一項核心資產具有重要性和敏感性，數(shù)據安全對于提升產業(yè)鏈供應鏈韌性和安全水平具有不可忽視的意義。因此，稅務部門在征管流程中對接企業(yè)數(shù)據時，應當以合法使用、保護納稅人涉稅信息為準則，以制度和技術合力確保數(shù)據全生命周期安全，增強納稅人信任度與滿意度，構建和諧穩(wěn)定的稅收征納關系。

四、建設現(xiàn)代化產業(yè)體系視角下數(shù)字經濟稅收治理現(xiàn)代化轉型的戰(zhàn)略取向

稅收治理對于國家治理具有基礎性、支柱性和保障性作用，現(xiàn)代稅收治理體系的建設應當加強同經濟社會發(fā)展現(xiàn)實和現(xiàn)代國家治理的匹配。本部分遵循數(shù)字經濟參與產業(yè)體系運行的規(guī)律，對數(shù)字經濟稅收治理體制、制度、政策、征管等層面的現(xiàn)代化轉型進行總體布局，助推數(shù)字經濟稅收治理體系進一步完善。

1.推動稅制體系轉換升級，夯實稅收治理現(xiàn)代化轉型的基礎

（1）強化數(shù)據要素稅源管理，構筑稅收治理的基礎支撐

數(shù)據要素參與產業(yè)運行的價值生成路徑，在一定程度上反映了數(shù)據要素的稅源創(chuàng)造能力和利益分配結構，亟需稅制體系的優(yōu)化升級予以應對。為此，須加快推動數(shù)據要素市場培育，建立健全數(shù)據相關交易的市場規(guī)則、權屬關系、定價機制，為確定數(shù)據相關稅收權利義務奠定基礎。在數(shù)據確權與數(shù)據安全層面，產權明晰和收益確定是數(shù)據要素課稅的前提基礎。可依據數(shù)據要素價值形態(tài)來源主體、使用方式和應用場景，精細化劃分數(shù)據分類分級標準并細化類型，探索數(shù)據分類分級確權授權使用機制。在數(shù)據流通與交易層面，須健全數(shù)據要素流通交易的法律規(guī)則，為數(shù)據要素交易提供法律保障。應優(yōu)化數(shù)據流通交易環(huán)境，依據企業(yè)、政府、社會組織自身特點建設數(shù)據交易平臺，盡快完善反不當競爭、數(shù)據治理等相關法律法規(guī)，以應用場景為導向，建立數(shù)據要素流通準入、流通管理、流通跨境等相關規(guī)則。在數(shù)據要素定價層面，須構建公平與效率并重的要素定價體系。這要求依賴數(shù)據本身的飽滿程度，以數(shù)據標準度、承載量、集中性等指標進行估價，同時依據商品應用場景、服務水平、目標利潤構建多維價值評估標準體系。此外，還要促進稅源的有效獲取與高質量管理，為充分發(fā)揮稅收調節(jié)職能提供堅實支撐。

（2）優(yōu)化調整稅制形態(tài)，加深價值創(chuàng)造數(shù)字化過程的稅收嵌入

在稅種設置方面，數(shù)據要素參與價值創(chuàng)造過程，產生數(shù)據相關課稅對象與稅種調整的需要。在短期內，可以通過擴充稅制要素內涵，將數(shù)據要素及其產出并入現(xiàn)行稅制體系，如推動數(shù)據資產入表、擴充無形資產與服務內涵等。在長期，可以依據數(shù)據要素參與生產、再分配、使用、積累環(huán)節(jié)的特征，研究數(shù)據流轉課稅的可能以推動稅制創(chuàng)新。蔣震：《稅收制度與市場分工：理論視角與邏輯建構》，《財政研究》2022年第10期。在納稅人結構方面，數(shù)字時代產業(yè)鏈供應鏈具有需求導向特征和市場分工特征，引致自然人深度參與價值共創(chuàng)?；ヂ?lián)網零工經濟、共享經濟等新業(yè)態(tài)對自然人的廣泛包容，也強化了自然人在稅收治理中的地位和作用。因此，在平衡企業(yè)與居民關系的過程中，針對納稅人結構變化、以拓寬現(xiàn)代化稅制同居民個人的對接渠道為目的、圍繞居民強化稅制設計成為稅制體系建設的重要方向。

在治稅環(huán)節(jié)方面，面對價值網絡與價值多向動態(tài)特征對增值稅制度形成的挑戰(zhàn)、企業(yè)競爭力提升的需求以及區(qū)域間治稅協(xié)調的需要，調整稅種結構與征管規(guī)則，以推動征稅環(huán)節(jié)由生產環(huán)節(jié)適當下移，更加符合產業(yè)體系數(shù)字化價值創(chuàng)造與流轉過程需要。在稅收實施形態(tài)方面，增強稅收施策的鏈式思維和系統(tǒng)思維，是優(yōu)化施策形態(tài)的重要方向。數(shù)字經濟推進強鏈補鏈，能夠增強稅收政策沿產業(yè)鏈供應鏈的溢出效應。因此，稅務部門應當結合上中下游企業(yè)性質，充分考察不同種類稅收政策沿產業(yè)鏈供應鏈的傳導機制與特點，增強對稅收政策直接和間接效果的把控，同時從產業(yè)鏈建設視角統(tǒng)籌協(xié)調政策運行，進一步增強財稅政策對產業(yè)鏈補鏈、固鏈、強鏈的支持作用。

2.把握稅收治理現(xiàn)代化轉型方向，維護產業(yè)關系生態(tài)的平衡穩(wěn)定

（1）提升治稅規(guī)則包容性，協(xié)調數(shù)字產業(yè)與傳統(tǒng)產業(yè)稅收關系

以稅收關系協(xié)調推動數(shù)字產業(yè)化與產業(yè)數(shù)字化協(xié)同并進，是治稅規(guī)則效率與公平的重要體現(xiàn)，要求治稅規(guī)則囊括數(shù)字經濟范疇以提升包容性。首先，數(shù)據資源流通共享是充分發(fā)揮其技術經濟特征、推動產業(yè)體系生產效率提升的關鍵。因此，稅收應當發(fā)揮調控作用，強化企業(yè)數(shù)據資源開放共享激勵，增強數(shù)據要素供給質效，如可以探索“以數(shù)抵稅”方式，依據數(shù)據數(shù)量或質量對企業(yè)共享數(shù)據所獲收益給予一定比例稅收減免，通過提高征稅力度、對企業(yè)數(shù)據資產進行價值評估、適時適度開展征稅等方式，推動數(shù)據資源有效流動，在更大范圍內賦能產業(yè)體系發(fā)展。其次，數(shù)字經濟背景下要素、資源和產品的自由流動特性與政府間稅收權益劃分規(guī)則的弱匹配，容易影響產業(yè)布局與協(xié)調發(fā)展。因此，理應優(yōu)化區(qū)域間稅收分享制度，加強中央對流動性稅基的統(tǒng)籌能力，破除數(shù)字經濟產業(yè)鏈空間布局的體制機制障礙，提升要素資源產品在全國統(tǒng)一大市場流動的能力。最后，數(shù)字產業(yè)化是數(shù)字經濟核心產業(yè)，而產業(yè)數(shù)字化是我國數(shù)字經濟增長主引擎，稅收應適當降低優(yōu)惠認定標準，對二者給予支持，加快完善治理規(guī)則，將其納入統(tǒng)一穩(wěn)定的治稅框架，以維護企業(yè)與產業(yè)間治稅的公平性。

（2）推進治稅規(guī)則適應性調整，契合制造業(yè)與服務業(yè)滲透融合趨勢

數(shù)字經濟助推產業(yè)交叉滲透、融合互促，要求稅收治理主動調整，推動產業(yè)間高質量融合。對于制造業(yè)和服務業(yè)融合，制造業(yè)將服務作為投入或交易促進因素，并為服務業(yè)提供產品和技術。同時，數(shù)字經濟驅動制造業(yè)和服務業(yè)產業(yè)鏈條延伸與模式創(chuàng)新，帶來二者特征與功能的逐漸交融。胡樂明、楊虎濤：《產業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略選擇的內在邏輯——一個連接演進的解析框架》，《經濟研究》2022年第6期。一方面，稅收政策能降低產業(yè)融合投入成本。如，在制造業(yè)服務化過程中，對其信息化智能化設備投入、研發(fā)投入等給予加速折舊、加計扣除等優(yōu)惠政策，幫助制造業(yè)降低成本并提高生產效率；減輕服務業(yè)向制造業(yè)提供服務的稅負，給予生產性服務業(yè)專屬優(yōu)惠政策，降低制造業(yè)購進服務投入成本，推動產業(yè)間資源技術產品交互。另一方面，完善增值稅抵扣鏈條，可增進產業(yè)間深度融合。建議進一步簡并降低增值稅稅率，完善抵扣鏈條，為產業(yè)融合提供稅收助力。同時，產業(yè)間融合要求相應稅制結構優(yōu)化，以提升稅制科學性，如調整生產流通與最終銷售環(huán)節(jié)稅收比重、調整流轉稅制與所得稅制比重、探索統(tǒng)一的銷售稅制等。數(shù)字經濟背景下，推進制造業(yè)與服務業(yè)治稅平衡，也成為稅收協(xié)調產業(yè)關系的題中應有之義。

3.優(yōu)化稅收治理現(xiàn)代化轉型政策環(huán)境，服務產業(yè)體系數(shù)字化優(yōu)勢培育的戰(zhàn)略目標

（1）多措并舉強化政策激勵，增強數(shù)字領域核心技術創(chuàng)新能力

數(shù)字技術是新時期重塑產業(yè)結構、產業(yè)運行以及經濟社會發(fā)展方式的關鍵，強化政策激勵、推動數(shù)字技術不斷創(chuàng)新是稅收施策的重要領域。首先，結合我國數(shù)字技術薄弱環(huán)節(jié)和全球數(shù)字技術基礎前沿領域，針對高端工業(yè)軟件、底層操作系統(tǒng)、高端芯片、高端傳感器、人工智能算法等關鍵核心技術，以區(qū)塊鏈、工業(yè)互聯(lián)網、量子計算等前沿技術作為政策激勵重點加大扶持力度，黃永林：《我國數(shù)字經濟發(fā)展的成效與未來方向》，《人民論壇》2022年第12期。加強數(shù)字關鍵核心技術自主創(chuàng)新。其次，鼓勵企業(yè)加大數(shù)字領域基礎研究投入力度，激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新活力。針對基礎研究投入高、風險大、周期長等特點，通過對企業(yè)基礎研究投入給予研發(fā)費用加計扣除、允許企業(yè)提取研發(fā)風險準備金并在所得稅前扣除等方式，緩解其對企業(yè)成本收益的制約。再次，推動產學研協(xié)同攻關數(shù)字領域研發(fā)創(chuàng)新，如允許企業(yè)稅前扣除資助產學研合作的研發(fā)費用，對產學研合作項目利潤給予低稅率等。李香菊、王洋：《完善我國激勵企業(yè)科技創(chuàng)新的稅收政策研究》，《稅務研究》2021年第7期。最后，完善數(shù)字人才培養(yǎng)激勵政策，加大對數(shù)字技術創(chuàng)新高層次人才的稅收優(yōu)惠力度，如給予個稅特殊稅率或扣除項目等，切實提升數(shù)字技術人才的創(chuàng)新收益。

（2）全方位優(yōu)化政策環(huán)境，推進產業(yè)體系數(shù)字化高水平發(fā)展

首先，完善產業(yè)體系數(shù)字化升級的環(huán)境基礎，對從事數(shù)字經濟相關新型基礎設施項目的企業(yè)，實行企業(yè)所得稅“三免三減半”政策，引導社會資本向數(shù)字經濟新基建投入。其次，著力提升數(shù)字產業(yè)競爭力。一方面，可增強對核心電子元器件等數(shù)字基礎產業(yè)、5G無線通信等數(shù)字優(yōu)勢產業(yè)、元宇宙、量子信息等數(shù)字未來產業(yè)的政策扶持力度；另一方面，可針對數(shù)字企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新成本風險和成果轉化時滯，給予研發(fā)費用加計扣除、延期納稅、提高研發(fā)人員教育培訓費稅前扣除比例、允許研發(fā)績效獎金等按比例在個稅前扣除、為數(shù)字技術領軍人才提升扣除比例等優(yōu)惠政策，助推數(shù)字產業(yè)強基礎、重創(chuàng)新、筑優(yōu)勢。再次，制造業(yè)數(shù)字化轉型是產業(yè)數(shù)字化的重要推動力，也是稅收政策的落腳點?；谥p輕制造業(yè)數(shù)字化轉型成本負擔層面，應當對企業(yè)數(shù)字化設備投資和設施改造以及相關專業(yè)維護費、第三方服務費給予加速折舊、稅收抵免等優(yōu)惠，對企業(yè)數(shù)字化轉型的職工教育經費、人才引進經費給予稅前扣除。最后，對于新產業(yè)、新業(yè)態(tài)、新模式等新興產業(yè)，應依據包容審慎原則給予支持，避免稅收治理過度干預遏制發(fā)展勢頭，通過全方位優(yōu)化稅收政策環(huán)境，推進產業(yè)體系高水平數(shù)字化發(fā)展。

4.穩(wěn)步提升稅收治理現(xiàn)代化轉型效能，回應現(xiàn)代化產業(yè)體系建設要求

（1）全面搭建信任合作機制，提升稅收治理質效

全面搭建信任合作機制不僅能夠為稅收治理提質增效，也是推進稅收治理現(xiàn)代化轉型的必要條件。首先，現(xiàn)代稅收治理理念應當進一步突出以人民為中心的思想，以納稅人實際體驗與個性需求為導向優(yōu)化稅收服務，拓寬納稅人參與相關政策制定和反饋征管效果的途徑，提升稅收遵從度和服務滿意度。其次，流程規(guī)范要求稅收法治。建議以法律形式對納稅主體、課稅標準、稅收客體、征管流程、執(zhí)法實踐、納稅人權利救濟和涉稅爭議解決等予以明確規(guī)定，在征管實踐中協(xié)調依法依規(guī)治稅與自由裁量權的使用，推動稅收基本法、實體法、程序法統(tǒng)籌聯(lián)結，降低制度性交易成本，穩(wěn)定市場主體稅收預期。再次，高效監(jiān)管要求多元主體協(xié)同治理與征管數(shù)智化升級并舉?？赏ㄟ^制定數(shù)據口徑公共標準、構建統(tǒng)一的數(shù)據平臺、推進“金稅四期”工程建設等方式，推動部門與社會主體間數(shù)據流通，形成稅務部門精準監(jiān)管、其他部門與主體協(xié)助監(jiān)管、納稅主體便捷自查的稅收治理體系。最后，應穩(wěn)步推進發(fā)票電子化改革，運用新一代信息技術為納稅人提供動態(tài)化、定制化綜合納稅服務，提升納稅體驗。

（2）推進多方主體治稅協(xié)同聯(lián)動，促成稅收治理精誠共治

多方協(xié)同是指基于數(shù)字經濟多元化、復雜化、網絡化的組織結構，通過資源整合、方案協(xié)商與規(guī)則制定達成協(xié)同合作，使數(shù)字經濟生態(tài)參與者、市場監(jiān)管部門與稅務部門實現(xiàn)多元主體稅收協(xié)同共治，并實現(xiàn)稅收激勵與正向反饋。在傳統(tǒng)經濟中，政府一直是稅收治理的主體，然而隨著數(shù)字經濟不斷發(fā)展，對于“政府+市場”的多元協(xié)同治稅的需求愈加迫切。在技術層面，可運用區(qū)塊鏈技術，構建“去中心化”的稅收共治。區(qū)塊鏈技術可以確保數(shù)據傳輸加密，實現(xiàn)數(shù)據流通全過程公開透明，僅稅務機關擁有密鑰權限，通過鏈上審批與記錄查看涉稅數(shù)據，可增進稅收治理過程的公開與信任，真正實現(xiàn)各方主體信息資源的互惠共享，以稅收治理現(xiàn)代化轉型為契機推進治稅生態(tài)的良性發(fā)展。在策略層面，應建立稅收聯(lián)盟，促進稅收協(xié)同共治。首先，須厘定涉稅主體的稅收治理義務，以稅收治理現(xiàn)代化為目標實現(xiàn)稅收征管良性互動，以任務導向和責任驅動推進稅收共治；其次，須推進稅收精誠共治，在更高層次、更廣范圍推動形成多方協(xié)同治稅格局，打好稅收協(xié)同共治“組合拳”，不斷推進新發(fā)展階段稅收治理的現(xiàn)代化進程，促進形成“市場驅動、政府引領、企業(yè)為主、社會參與、開放互融”的稅收治理精誠共治新格局。

五、結語

錨定“繼續(xù)完善和發(fā)展中國特色社會主義制度，推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化”的總目標，黨的二十屆三中全會對進一步全面深化改革、推進中國式現(xiàn)代化做出戰(zhàn)略部署。稅制體系現(xiàn)代化是中國式現(xiàn)代化的重要維度，新時代新征程上，推動稅收治理現(xiàn)代化轉型升級成為打造競爭新優(yōu)勢，優(yōu)化國家治理體系的必由之路。隨著新一輪科技革命和產業(yè)變革的深入發(fā)展，數(shù)字經濟蓬勃發(fā)展，數(shù)字技術與各行業(yè)加速融合，亟須重新審視和構建契合新經濟形態(tài)的稅收治理體系，牢牢把握數(shù)字化發(fā)展的時代紅利，扎實推進稅收治理現(xiàn)代化轉型。本文圍繞數(shù)字經濟稅收治理的現(xiàn)代化轉型，剖析了其理論基礎與轉型邏輯，進而對建設現(xiàn)代化產業(yè)體系視角下數(shù)字經濟稅收治理的現(xiàn)代化轉型方案進行了初步思考。

稅制體系屬于生產關系范疇。貫穿本文的一個核心觀點是，立足于建設現(xiàn)代化產業(yè)體系的視角，稅收治理現(xiàn)代化轉型需要加強與經濟背景和政策環(huán)境的契合性。面向數(shù)字經濟時代背景與中央戰(zhàn)略要求，一方面，須把握數(shù)字經濟發(fā)展的新機遇，構建契合數(shù)字經濟產業(yè)體系運行特點的現(xiàn)代化稅收治理體系，另一方面則應以稅收治理現(xiàn)代化轉型引導支持技術創(chuàng)新與產業(yè)升級，通過構建與新質生產力相適配的新型生產關系，助力與服務于現(xiàn)代化產業(yè)體系構建。質言之，要把握好稅收這一關鍵的新型生產關系，積極推進稅收治理現(xiàn)代化，為我國現(xiàn)代化產業(yè)體系的建設與發(fā)展創(chuàng)造穩(wěn)定的稅收治理環(huán)境，以稅收治理現(xiàn)代化轉型服務于國家現(xiàn)代化發(fā)展戰(zhàn)略。

作者單位：天津財經大學財稅與公共管理學院

責任編輯：牛澤東