摘要：環(huán)境作為全球人類共同享有的財產(chǎn)，應該在當下與未來發(fā)展之間進行合理分配。傳統(tǒng)會計對環(huán)境損害成本的分配通常不夠合理，導致?lián)p害成本信息披露不準確，因此，研究新型的分配方法顯得尤為重要。鋼鐵行業(yè)作為我國支柱行業(yè)之一，也是高污染行業(yè)，對于研究損害成本的分配方法具有代表性。選取鋼鐵行業(yè)作為研究對象，通過文獻研究法與案例分析法，對其損害成本的分配方法進行研究，為控制不同污染主體損害成本提供一些新的思路。

關鍵詞：環(huán)境損害成本；鋼鐵企業(yè)；作業(yè)成本法；可持續(xù)發(fā)展

中圖分類號：F234

一、緒論

（一）研究背景

環(huán)保問題隨著經(jīng)濟與科技的飛速發(fā)展逐漸成為熱點問題，與我國從快速發(fā)展轉(zhuǎn)向可持續(xù)發(fā)展的目標密切關聯(lián)。長期的工業(yè)污染與生活污染已經(jīng)成為妨礙經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展的瓶頸。環(huán)境的最大污染源來自于企業(yè)，尤其是制造業(yè)中的鋼鐵行業(yè)等重污染企業(yè)，對環(huán)境造成的損害非常大。近年來，國家對環(huán)境治理的重視加劇了這些企業(yè)的環(huán)保壓力。學術界已經(jīng)對不同污染主體環(huán)境成本的計量與控制開展了許多研究，但對于環(huán)境損害成本的分配方法研究比較少。傳統(tǒng)會計對環(huán)境損害成本進行分配時，通常采用直接人工、機器工時等分配標準，導致成本信息不準確。基于此，本研究以鋼鐵行業(yè)為研究對象，嘗試采用作業(yè)成本法（ABC成本法）對環(huán)境損害成本進行分配。

（二）研究意義

理論上，這項研究可以補充當前環(huán)境損害成本分配方法研究中的不足，擴展環(huán)境成本計量領域的內(nèi)容，以此推進相關問題的解決。實踐上，由于環(huán)境損害成本在我國現(xiàn)階段成本核算中占比不算很高，良好的分配方法有利于貫徹“綠色核算”的理念，也有利于優(yōu)化污染企業(yè)的產(chǎn)品結構，對提高企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力具有重大的現(xiàn)實意義。

（三）創(chuàng)新之處

1.計量了企業(yè)外部存在的環(huán)境損害成本。由于我國目前還沒有專門的會計制度要求企業(yè)計量外部損害成本，因此大部分企業(yè)在環(huán)境損害成本核算時只考慮了內(nèi)部可計量的成本。本文采用市場價值法，對企業(yè)排放污染物造成的環(huán)境破壞進行簡單計量，可以為后續(xù)企業(yè)計量環(huán)境損害成本提供較好的案例。

2.對環(huán)境損害成本b41cf9bf3183a4cc6717c71858f44a9fb9c52654dbbbbfece8dee0eacbefa775分配方式進行了創(chuàng)新。當前多數(shù)企業(yè)對環(huán)境損害成本核算都是運用傳統(tǒng)制造成本法來核算，盡管核算起來比較簡單，但不能準確反映環(huán)境損害成本相關信息。本文采用作業(yè)成本法，建立了8個作業(yè)成本庫，將環(huán)境損害成本根據(jù)不同的作業(yè)動因分配到具體的產(chǎn)品成本當中。這樣有利于企業(yè)管理者更好地對產(chǎn)品進行定價，達到優(yōu)化產(chǎn)品結構與可持續(xù)發(fā)展的目的。

二、 理論基礎分析

（一） 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

1.文獻綜述

（1）生態(tài)環(huán)境成本研究

在20世紀70年代，首次將環(huán)境會計的研究引入到工業(yè)制造中，提出加強環(huán)境會計披露以控制污染成本的觀點，這也是國外生態(tài)環(huán)境成本研究的起源[1]。自此，環(huán)境會計和生態(tài)環(huán)境成本的研究掀起了一股熱潮，許多國家的學者開始對此進行深入探討。Nestor提出兩種視角，一種是從經(jīng)濟角度，另一種是從環(huán)境角度衡量環(huán)境成本[2]。1998年，聯(lián)合國環(huán)境署界定了環(huán)境成本的兩個方面：一是因消耗資源而造成自然資源數(shù)量和質(zhì)量下降而造成的經(jīng)濟損失；二是為實現(xiàn)保護環(huán)境目標而補償損失的成本[3]。其中，后者是環(huán)境成本計算中最重要和最具代表性的一個組成部分。Beer和Friend將環(huán)境會計概念引入環(huán)境成本中，并把環(huán)境成本分成內(nèi)部成本和外部成本[4]。Royce將生命周期法和ABC成本法引入到環(huán)境成本的分配之中，大大提高了環(huán)境成本控制與分配的程度[5]。Zeljko認為隨著時代的進步，電子時代的到來，會引入更多成本計量方法；同時政府也會出臺相關政策規(guī)范企業(yè)的排污行為[6]。

在國內(nèi)，對于環(huán)境成本的研究也得到了廣泛的關注和深入探討。1992年，葛家澍教授提出的綠色會計理論為國內(nèi)研究奠定了基礎[7]。郭道揚從資源耗費的角度，將環(huán)境成本歸納為資源的消耗和環(huán)境治理的費用，這是對環(huán)境保護和可持續(xù)發(fā)展的一種綜合體現(xiàn)[8]。根據(jù)王立彥的觀點，環(huán)境成本的精確定義因出發(fā)點的差異而受到限制，他對環(huán)境成本進行了細致的分類，分別從時間、空間和功能3個維度進行了考量[9]。何愛玲開發(fā)了一款燃煤電廠環(huán)境破壞成本估算軟件，通過編程實現(xiàn)了環(huán)境破壞成本的估算，為未來研究提供了更為廣泛的思路[10]。以山東省為例，楊丹輝和李紅莉提出了一套基于成本和損害的環(huán)境污染損失核算指標體系，旨在發(fā)現(xiàn)該省當前存在的大氣和水污染問題，并針對這些問題計算環(huán)境損害成本，最終提出了一套綜合解決方案和改善方案，以降低環(huán)境損害成本[11]。劉偉峰、劉大海等研究了海域使用金與海洋生態(tài)環(huán)境損害成本的關系[12]。龔國楊與鄒永芳研究了石油企業(yè)中環(huán)境損害成本的控制，并建立了相關環(huán)境成本控制體系[13]。于化方通過研究X鋼鐵公司的環(huán)境損害成本控制，提出了綜合解決方案[14]。楊雨晴與楊吉建立了造紙企業(yè)環(huán)境損害成本的計量體系[15]。

（2）環(huán)境損害成本新型分配方法研究

作業(yè)成本法與環(huán)境成本核算的結合在國外得到了廣泛的研究和應用，相關文獻數(shù)量相當豐富。1995年，美國環(huán)保署在《環(huán)境會計研究案例》中引入作業(yè)成本法，對AT&T公司的環(huán)境成本進行分配?？紤]到該公司不同產(chǎn)品類別所產(chǎn)生的污染物數(shù)量存在差異，因此，選擇焊接次數(shù)為成本動因，對環(huán)境成本在不同類型產(chǎn)品成本之間進行分配[16]。以某家500強企業(yè)為例，Rogers運用作業(yè)成本法，重新匯總和分配該企業(yè)在過去10a中產(chǎn)生的環(huán)境損害成本[17]。2017年，學者運用作業(yè)成本法對自行車行業(yè)進行環(huán)境損害成本分配，并發(fā)現(xiàn)這種方法比傳統(tǒng)方法精確很多[18]。

在進行環(huán)境成本分配時，國內(nèi)學者也提倡采用作業(yè)成本法，以確保資源最大化利用和經(jīng)濟效益的最大化。根據(jù)郭曉梅的觀點，相較于傳統(tǒng)的會計分配方法，作業(yè)成本法以環(huán)境成本和相關作業(yè)之間的聯(lián)系為基礎，對成本結構進行歸集和分配，從而為企業(yè)提供了明確的成本結構[19]。李春通過比較制造成本法與作業(yè)成本法的優(yōu)劣，得出作業(yè)成本法保證了環(huán)境成本分配的合理性[20]。莊希敕與盧靜運用作業(yè)成本法，對水泥企業(yè)的環(huán)境成本進行分離，并建立一個生產(chǎn)和倉儲運營中心，對其進行重組，合理解決了水泥企業(yè)產(chǎn)品成本沒有反映環(huán)境成本的問題[21]。王小鵬與李子洋發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)制造成本法與作業(yè)成本法所得出的結果大不相同，并呼吁決策者要采用科學的分配方法[22]。

2.文獻評述

綜合以上文獻可以得出，大部分學者專注于研究水污染、大氣污染和固體廢物污染3個方面。采用多種不同的研究方法，研究的核心議題涵蓋了環(huán)境損害成本的定義、內(nèi)涵，以及核算和控制環(huán)境損害成本的方法，但是很少涉及到環(huán)境損害成本的分配。

（二） 基本概念界定

1.環(huán)境損害成本

在會計學中，成本是企業(yè)及其他經(jīng)濟主體為了生產(chǎn)商品、提供勞務而耗費的物質(zhì)勞動價值或勞動所必需的勞動價值在貨幣上的表現(xiàn)形式，它屬經(jīng)營主體內(nèi)部資產(chǎn)流出。ISAR定義的環(huán)境成本，指企業(yè)管理活動對環(huán)境造成影響時，所采取或被要求采取的措施所產(chǎn)生的成本，以及在執(zhí)行環(huán)境目標和要求時所產(chǎn)生的其他成本，這些成本均基于對環(huán)境的責任原則。當前學術界廣泛認可的是，環(huán)境成本可分為環(huán)境損害成本和環(huán)境控制成本，前者指企業(yè)對資源的消耗和對環(huán)境的破壞所造成的經(jīng)濟損失，后者則是企業(yè)為預防環(huán)境破壞而支出的相關費用。基于此，可以界定環(huán)境損害成本即人類活動導致環(huán)境遭到損失產(chǎn)生的消極影響貨幣表現(xiàn)，例如企業(yè)排放的廢水、廢氣等。

2.作業(yè)成本法（ABC成本法）

作業(yè)成本法是一種基于成本動因的成本分配方法，以作業(yè)為核算目標，通過計算分配率，將成本分配到具體產(chǎn)品中。較之傳統(tǒng)的分配方法，作業(yè)成本法能夠清晰的了解環(huán)境損害成本的性質(zhì)與來源。這種方法不但可以提高資源分配率，也能利于管理者對產(chǎn)品進行合理定價，以減少高污染少收益的產(chǎn)品，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構。環(huán)境損害成本信息的計算采用作業(yè)成本法，其客觀性和準確性得到了充分驗證。作業(yè)成本法的步驟如圖1所示。

（三） 相關理論分析

1.可持續(xù)發(fā)展理論

對于企業(yè)而言，可持續(xù)發(fā)展要求企業(yè)在創(chuàng)造利益的同時，將環(huán)境保護放在企業(yè)目標之中。企業(yè)應該貫徹可持續(xù)發(fā)展理論，不斷增強環(huán)保意識、樹立環(huán)保企業(yè)形象，以達到經(jīng)濟、社會與環(huán)境三者可持續(xù)發(fā)展。傳統(tǒng)會計核算只核算企業(yè)可以用貨幣計量的成本，往往會忽視企業(yè)對環(huán)境造成的損害?；诖耍枰褂眯滦铜h(huán)境損害成本分配方法，以獲得準確的會計信息，從而規(guī)避損害成本，為經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護作出貢獻。

2.環(huán)境成本內(nèi)部化理論

環(huán)境成本內(nèi)部化的理論內(nèi)容是把環(huán)境成本包含在產(chǎn)品中，消除環(huán)境成本的外部性。1979年，我國《環(huán)境保護法（試行）》基于Pigou的外部性理論，確定了排污收費模式。隨著科技的發(fā)展與社會需求的膨脹，環(huán)境污染問題也日漸嚴峻，從根本上制約了經(jīng)濟發(fā)展與人們高水平生活的實現(xiàn)。對于企業(yè)而言，進行環(huán)境成本的內(nèi)部化計量是一項必不可少的措施，它可以從多個角度對企業(yè)的成本進行全面評估，以確保其可持續(xù)發(fā)展。首先， 通過內(nèi)部化環(huán)境成本，可以引導和監(jiān)督企業(yè)減少高污染的經(jīng)濟活動，同時加強生態(tài)補償措施，以維護生態(tài)平衡；其次，可為解決環(huán)境污染和生態(tài)破壞問題提供必要的經(jīng)費；再次，可為企業(yè)提供精準的會計信息和財務風險分析，推動企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，保護生態(tài)資源環(huán)境；最后，將環(huán)境成本內(nèi)部化，有助于企業(yè)在社會責任方面承擔更多的責任，加強企業(yè)對外透明度，向外界披露企業(yè)社會責任履行情況，樹立環(huán)保企業(yè)形象，保持企業(yè)競爭優(yōu)勢。

3.生態(tài)補償制度

生態(tài)補償制度是一種環(huán)境管理制度，旨在通過經(jīng)濟調(diào)節(jié)和法律保障，保護各種污染主體，防止環(huán)境破壞，促進生態(tài)系統(tǒng)的良性發(fā)展。世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提出“污染者付費，受益者補償”原則，即污染企業(yè)應該接受懲罰，將污染行為進行貨幣計量，并由企業(yè)自己承擔。基于這項原則，《中華人民共和國國民經(jīng)濟與社會發(fā)展第十一個五年規(guī)劃綱要》中提到：“按照誰開發(fā)誰保護、誰受益誰補償?shù)脑瓌t，建立生態(tài)補償機制”。因此，可以界定廢物處理成本、綠化費等為環(huán)境損害成本[23]。2024年6月，《生態(tài)保護補償條例》正式發(fā)布，表明對這項工作的重視。

對于鋼鐵行業(yè)，生產(chǎn)過程中會產(chǎn)生廢氣、廢水和固體污染物等“三廢”環(huán)境污染要素。傳統(tǒng)會計的核算與分配方式過于滯后，計算的環(huán)境損害成本與實際存在較大差距。因此，使用新型環(huán)境損害成本分配方法具有一定的必要性。

三、環(huán)境損害成本現(xiàn)狀

（一） 研究對象選取

隨著科技的不斷發(fā)展，鋼鐵作為工業(yè)的基礎材料，在經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著相當重要的位置。同時，鋼鐵企業(yè)為高污染型企業(yè)，其生產(chǎn)活動產(chǎn)生的“三廢”，會給生態(tài)系統(tǒng)造成沉重負擔。大部分鋼鐵企業(yè)在進行環(huán)境損害成本分配時采用傳統(tǒng)的制造成本法，即根據(jù)工時、產(chǎn)量等標準進行簡單的分配，并不能準確反映出每個產(chǎn)品的環(huán)境損害成本信息，造成與現(xiàn)實情況有較大的誤差。這樣不僅不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，還會對環(huán)境造成不可控制的破壞。

1999年4月，H鋼鐵企業(yè)注冊成立，并于同年8月在深交所上市。截至2021年12月31日，資產(chǎn)總額達到770億元人民幣，擁有職工24232人。企業(yè)主要從事鋼材的生產(chǎn)與銷售，擁有煉焦、燒結、煉鐵、煉鋼等全流程技術設備，生產(chǎn)水平處于行業(yè)領先地位。

（二） H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本現(xiàn)狀

1. H鋼鐵企業(yè)損害成本計量現(xiàn)狀

（1） 環(huán)境保護稅。國家為了保護和改善生態(tài)環(huán)境而對“三廢”排放進行強制性征稅。環(huán)境保護稅的計量為應納稅額=污染約當量×適用稅額。

（2） 廢物處理成本。根據(jù)生態(tài)補償制度，對于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的“三廢”，需要進行處理才能排放。廢物處理成本包括對SO2、NOx、廢水及固體廢棄物等污染物的處理。具體數(shù)據(jù)如表1所示。

（3） 環(huán)保工程維護費用。環(huán)保工程設備包括廢氣處理設備、廢水處理設備、固體污染物處理設備以及噪聲處理設備，具體數(shù)據(jù)如表2所示。

（4） 其他與環(huán)保相關的費用。包括與環(huán)保相關的罰款、生產(chǎn)職工的體檢費與綠化費等，具體數(shù)據(jù)如表3所示。

2. H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本分配現(xiàn)狀

H鋼鐵企業(yè)并沒有專門設立環(huán)境損害成本會計科目，直接將環(huán)境損害成本計入管理費用、制造費用以及營業(yè)外支出等科目。目前的分配方法是制造費用根據(jù)工時或者產(chǎn)量進行分配，管理費用以及營業(yè)外支出則直接計入當期損益，如圖2所示。

（三） H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本分配不合理之處及原因

1. H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本分配不合理之處

目前，H鋼鐵企業(yè)采用傳統(tǒng)核算方法對環(huán)境損害成本進行分配，即根據(jù)鋼鐵的產(chǎn)量與機器的工時進行分配。這種方法簡單快捷，但并不能正確反映出每種產(chǎn)品真正的環(huán)境損害成本，可能會導致高污染產(chǎn)品承擔相對較低的環(huán)境損害成本，低污染產(chǎn)品則承擔相對較高的環(huán)境損害成本。這樣不利于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構；不利于管理者對產(chǎn)品正確地進行定價與控制環(huán)境損害成本，降低了企業(yè)的績效；不利于企業(yè)樹立環(huán)保形象。

2. H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本分配不合理原因

2021年，H鋼鐵企業(yè)主要的產(chǎn)品為寬厚板、線棒材、薄板與無縫鋼管4大類，共計萬余種規(guī)格。由于生產(chǎn)工藝和使用途徑不同，每種產(chǎn)品需要消耗的資源不盡相同，產(chǎn)生的廢氣、廢水等污染物也不同，每種產(chǎn)品對環(huán)境造成的污染也不同。因此，H鋼鐵公司現(xiàn)在的環(huán)境損害成本分配方法不合理，有必要根據(jù)不同成本動因?qū)Νh(huán)境損害成本進行合理分配。

四、運用作業(yè)成本法進行環(huán)境損害成本分配

（一） 環(huán)境損害成本計量

由于H鋼鐵企業(yè)并沒有披露環(huán)境損害成本具體信息，因此，需要對H鋼鐵企業(yè)的環(huán)境損害成本進行簡單計量，以進一步研究環(huán)境損害成本的分配。

1. H鋼鐵企業(yè)外部環(huán)境損害成本

從H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本計量現(xiàn)狀可以看出，H鋼鐵企業(yè)并沒有考慮外部環(huán)境損害成本，比如排放“三廢”時對環(huán)境造成的破壞等。目前，我國對外部損害成本的確認沒有定性標準，而不計入外部損害成本則會導致企業(yè)難于樹立環(huán)保形象，一定程度上會導致企業(yè)利益降低，間接導致環(huán)境損害成本分配不準確。因此，借用陳莉在計量鋼鐵企業(yè)環(huán)境成本時使用的市場價值法，計量H鋼鐵企業(yè)的外部環(huán)境損害成本[24]。基本公式如下：

C=ni=1（CUEi·LEi）

式中：C為環(huán)境損害成本，CUEi為環(huán)境負荷單位成本，LEi為環(huán)境負荷量。

通過查詢相關文獻可知環(huán)境負荷單位成本，如表4所示。

基于以上損害成本表，可得知H鋼鐵企業(yè)2021年度外部損害成本總計為234198798.4元。由于2021年度H鋼鐵企業(yè)環(huán)境保護稅為19521365.42元，根據(jù)環(huán)境成本內(nèi)部化與生態(tài)補償制度，可以得知H鋼鐵企業(yè)2021年外部損害成本為234198798.4-19521365.42=214677433.0元。

2. H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本計量

H鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段的環(huán)境損害成本計量中已經(jīng)包括了內(nèi)部環(huán)境損害成本，可以得到H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本計量表，如表7所示。

其中外部污染損害成本占總比34.24%，而傳統(tǒng)核算方法并沒有對其進行計量，這樣會導致管理者高估產(chǎn)品利潤，不利于企業(yè)優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，建設環(huán)保型企業(yè)。

（二） 環(huán)境損害成本分配

運用作業(yè)成本法分配H鋼鐵企業(yè)環(huán)境損害成本。首先，對環(huán)境損害成本進行歸集；其次，建立與之對應的作業(yè)成本庫；再次，確定作業(yè)動因以及分配率；最后，將環(huán)境損害成本按照動因分配率分配到具體產(chǎn)品之中。

①歸集環(huán)境損害成本并建立作業(yè)成本庫，歸集結果如表8所示。

②動因分配率計算，

動因分配率=歸集成本金額/數(shù)量。如表9所示。

③分配環(huán)境損害成本，

2021年，H鋼鐵企業(yè)主要生產(chǎn)產(chǎn)品為寬厚板、線棒材、薄板與無縫鋼管4大類。相關作業(yè)量分配如表10。

根據(jù)表9與表10，可以算出H鋼鐵企業(yè)2021年分配到每種產(chǎn)品的環(huán)境損害成本，如表11所示。

通過作業(yè)成本法，按照成本動因進行分配，算出H鋼鐵企業(yè)2021年生產(chǎn)寬厚板、線棒材、薄板與無縫鋼管的環(huán)境損害成本分別為15223.62萬元、26001.76萬元、19108.05萬元與4139.64萬元。運用作業(yè)成本法，有利于企業(yè)準確找出污染的動因，優(yōu)化產(chǎn)品結構，降低產(chǎn)品的環(huán)境損害成本，提高企業(yè)的行業(yè)競爭力，樹立環(huán)保企業(yè)形象，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。

五、結論與不足

通過文獻回顧法與案例分析法，選取H鋼鐵企業(yè)為研究對象，在對國內(nèi)外的研究狀況進行分析的基礎上，從H鋼鐵企業(yè)現(xiàn)階段分配方法出發(fā)，發(fā)現(xiàn)其中存在的問題并進行改進。

1.研究結論

H鋼鐵企業(yè)甚至多數(shù)污染企業(yè)并沒有專門設置環(huán)境損害成本會計科目，而是將環(huán)境損害成本分散計入管理成本、制造成本等科目中，不利于環(huán)境損害成本的歸集與分配。

H鋼鐵企業(yè)對于環(huán)境損害成本的計量，局限于內(nèi)部可計量的環(huán)境損害成本（如綠化費、廢物處理成本等），而忽略了排放“三廢”對環(huán)境產(chǎn)生負面影響的外部因素。影響了環(huán)境損害成本的準確性，也間接導致環(huán)境損害成本分配不準確。

H鋼鐵企業(yè)分配環(huán)境損害成本時仍采用傳統(tǒng)的制造成本法，即按照鋼鐵的產(chǎn)量或生產(chǎn)機器的工時分配環(huán)境損害成本，會導致低產(chǎn)量高污染的產(chǎn)品分配到更少的環(huán)境損害成本，而高產(chǎn)量低污染的產(chǎn)品將分配到更多的環(huán)境損害成本，不利于企業(yè)進行產(chǎn)品結構優(yōu)化，也不利于管理者對產(chǎn)品進行更好的定價?；诖耍狙芯坎捎米鳂I(yè)成本法，建立8個作業(yè)成本庫，根據(jù)成本動因確認動因分配率，使得產(chǎn)品所分配的環(huán)境損害成本更加合理規(guī)范，有利于企業(yè)進行可持續(xù)發(fā)展。

2.研究存在的不足

基于兩方面原因，研究結論可能存在少許不足有待深入。一是，H鋼鐵企業(yè)2021年ESG報告并沒有披露環(huán)境損害成本具體信息，所以僅選取了容易獲取且影響較大的環(huán)境損害成本進行研究；H鋼鐵企業(yè)產(chǎn)品種類有萬余種，本研究分配時僅概括性分為4種，容易造成研究結果不完全準確。二是，H鋼鐵企業(yè)并未披露企業(yè)在生產(chǎn)中消耗資源（如煤、鐵礦石等）的具體數(shù)量，在確認H企業(yè)外部環(huán)境損害成本時并沒有計量如森林價值損害成本等，僅選取了影響較大的污染物排放損害成本，研究結果會存在少許片面性。

參考文獻：10-9以換完

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責任編輯：田國雙