摘要：隨著政府會計(jì)制度的實(shí)施，科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的會計(jì)核算成為科學(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的一大難點(diǎn)。結(jié)合具體業(yè)務(wù)案例，研究科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的會計(jì)核算方法，對會計(jì)核算過程中存在的問題進(jìn)行了分析。針對存在的問題，從科研項(xiàng)目間接費(fèi)用明細(xì)科目設(shè)置、輔助核算設(shè)置、會計(jì)分錄處理等方面提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施和建議，為科學(xué)事業(yè)單位科研經(jīng)費(fèi)的會計(jì)核算提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計(jì)制度；科研項(xiàng)目；間接費(fèi)用核算

中圖分類號：F234.4

2019年1月1日起，《政府會計(jì)準(zhǔn)則制度》在全國各級各類行政事業(yè)單位全面施行。政府會計(jì)制度本身較復(fù)雜，加之科研項(xiàng)目具有特殊性，導(dǎo)致科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的會計(jì)核算難度加大。2021年，國務(wù)院辦公廳出臺《國務(wù)院辦公廳關(guān)于改革完善中央財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)管理的若干意見》，進(jìn)一步提高了間接費(fèi)用的計(jì)提比例，對于純理論基礎(chǔ)研究項(xiàng)目，間接費(fèi)用比例最高可達(dá)60%。間接費(fèi)用計(jì)提比例的提高以及核算模式的改革，預(yù)示著間接費(fèi)用在科研項(xiàng)目中的位置越來越重要，對其核算管理的要求也越來越高。

一、科研項(xiàng)目間接費(fèi)用

科研項(xiàng)目間接費(fèi)用是指單位在開展科研工作的過程中，除科研項(xiàng)目直接費(fèi)用以外發(fā)生的其他所需費(fèi)用，如科研儀器設(shè)備的維護(hù)及折舊費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)等日常開支，相關(guān)行政工作的補(bǔ)貼，以及科研人員的績效等[1]。間接費(fèi)用的設(shè)置，可以較好地平衡項(xiàng)目組在研究過程中產(chǎn)生的各項(xiàng)與科研工作不直接相關(guān)的成本，有效激發(fā)科研人員的工作熱情，進(jìn)而提高科學(xué)事業(yè)單位的科技創(chuàng)新水平?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用具有復(fù)雜性、變化性、多樣性等特征，涉及的支出經(jīng)濟(jì)分類科目也較多。

二、科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的會計(jì)核算方法

按照經(jīng)費(fèi)來源不同，科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目分為從同級政府財(cái)政部門取得的財(cái)政撥款科研項(xiàng)目、從非同級政府財(cái)政部門取得的非同級財(cái)政撥款科研項(xiàng)目。政府會計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)解釋，從制度層面上對科研項(xiàng)目間接費(fèi)用的核算進(jìn)行了規(guī)范和指導(dǎo)。在實(shí)務(wù)操作中，科學(xué)事業(yè)單位一般會根據(jù)單位自身性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需求對科研項(xiàng)目間接費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算。結(jié)合具體業(yè)務(wù)案例對不同情形的會計(jì)核算進(jìn)行分析。

（一）同級財(cái)政撥款科研項(xiàng)目間接費(fèi)用計(jì)提的會計(jì)分錄處理

會計(jì)分錄處理如表1。

案例12023年4月28日，某科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定對同級政府財(cái)政撥款科研項(xiàng)目A項(xiàng)目提取項(xiàng)目間接費(fèi)用20 000元，同時將資金轉(zhuǎn)入單位實(shí)有資金賬戶。

會計(jì)分錄處理如表2。

（二）非同級財(cái)政撥款科研項(xiàng)目間接費(fèi)用計(jì)提的會計(jì)分錄處理

會計(jì)分錄處理如表3。

案例22023年3月20日，某科學(xué)事業(yè)單位按照規(guī)定對非同級財(cái)政專項(xiàng)撥款項(xiàng)目，B項(xiàng)目提取項(xiàng)目間接費(fèi)用10 000元。

會計(jì)分錄處理如表4。

（三）科研項(xiàng)目間接費(fèi)用使用的會計(jì)分錄處理

會計(jì)分錄處理如表5。

案例32023年5月30日，在同級財(cái)政撥款項(xiàng)目A項(xiàng)目計(jì)提的間接費(fèi)用中報銷水費(fèi)2 000元，該項(xiàng)目已將間接費(fèi)用轉(zhuǎn)入單位實(shí)有資金賬戶。

會計(jì)分錄處理如表6。

案例42023年6月15日，在非同級財(cái)政專項(xiàng)撥款項(xiàng)目B項(xiàng)目計(jì)提的間接費(fèi)用中報銷電費(fèi)5 000元。

會計(jì)分錄處理如表7。

三、科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用會計(jì)核算存在的問題

大多數(shù)科學(xué)事業(yè)單位在核算科研項(xiàng)目間接費(fèi)用時采用了上述的會計(jì)處理模式，但存在一定的難度和風(fēng)險?？蒲许?xiàng)目間接費(fèi)用計(jì)入預(yù)提費(fèi)用，可能會影響會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報告的準(zhǔn)確性，財(cái)務(wù)會計(jì)和預(yù)算會計(jì)核算的科研項(xiàng)目結(jié)余可能會產(chǎn)生差異。

（一）支出經(jīng)濟(jì)分類科目的核算不準(zhǔn)確

科學(xué)事業(yè)單位按規(guī)定的比例預(yù)提項(xiàng)目間接費(fèi)用，此時的支出類別并未確定，財(cái)務(wù)會計(jì)核算統(tǒng)一使用“商品和服務(wù)支出-其他商品服務(wù)支出”明細(xì)科目，在間接費(fèi)用發(fā)生時沖減預(yù)提費(fèi)用，無法正確核算間接費(fèi)用實(shí)際支出的經(jīng)濟(jì)分類科目；因此，也無法區(qū)分預(yù)提費(fèi)用中接待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等不同性質(zhì)的資金，導(dǎo)致會計(jì)信息失真，增加企業(yè)所得稅匯算的難度。科學(xué)事業(yè)單位使用間接費(fèi)用時預(yù)算會計(jì)據(jù)實(shí)列支了支出經(jīng)濟(jì)分類科目，但通常科研項(xiàng)目間接費(fèi)用預(yù)算為“商品和服務(wù)支出-其他商品服務(wù)支出”明細(xì)科目，預(yù)算編制與實(shí)際支出科目不一致，會導(dǎo)致預(yù)算編制不合理或預(yù)算調(diào)整次數(shù)過多。

（二）加大項(xiàng)目資金管理核算難度

預(yù)算會計(jì)在提取財(cái)政撥款科研項(xiàng)目間接費(fèi)用時不作賬務(wù)處理，只有在實(shí)際使用時才列支。項(xiàng)目間接費(fèi)用在提取當(dāng)年不一定全部支付，導(dǎo)致在統(tǒng)計(jì)財(cái)政撥款科研項(xiàng)目間接費(fèi)用支出時，支出總額與實(shí)際不符。預(yù)算會計(jì)間接費(fèi)用支出統(tǒng)計(jì)不完全，項(xiàng)目支出不能準(zhǔn)確反映財(cái)政撥款科研項(xiàng)目的執(zhí)行情況，預(yù)算會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)核算的項(xiàng)目結(jié)余不一致，虛增了科研項(xiàng)目結(jié)余[2]。

（三）存在虛列費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險

財(cái)務(wù)會計(jì)在計(jì)提科研項(xiàng)目間接費(fèi)用時，同時虛增費(fèi)用和負(fù)債。在提取當(dāng)年，間接費(fèi)用如未使用完，虛增了本年費(fèi)用，第二年使用上年計(jì)提的間接費(fèi)用，虛減了本年費(fèi)用。尚未使用完的間接費(fèi)用以“預(yù)提費(fèi)用”的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債項(xiàng)中，在一定程度上會影響財(cái)務(wù)報告的真實(shí)性和有效性。

四、科研項(xiàng)目間接費(fèi)用會計(jì)核算方法改進(jìn)建議

科學(xué)事業(yè)單位在核算科研項(xiàng)目間接費(fèi)用時，建議統(tǒng)一增設(shè)“間接費(fèi)用”輔助核算項(xiàng)目，通過“間接費(fèi)用”項(xiàng)目對間接費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)核算，財(cái)務(wù)會計(jì)不再使用預(yù)提費(fèi)用對間接費(fèi)用進(jìn)行核算。財(cái)政撥款科研項(xiàng)目在提取間接費(fèi)用時，借方通過財(cái)務(wù)會計(jì)的費(fèi)用科目和預(yù)算會計(jì)的支出科目，在科研項(xiàng)目輔助核算項(xiàng)目賬中將間接費(fèi)用直接列支，貸方同樣將該筆間接費(fèi)用通過費(fèi)用支出科目計(jì)入“間接費(fèi)用”項(xiàng)目中。實(shí)質(zhì)是將間接費(fèi)用從“科研項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)成了“間接費(fèi)用”項(xiàng)目。在實(shí)際使用科研項(xiàng)目間接費(fèi)用時，按支出類別在“間接費(fèi)用”項(xiàng)目中據(jù)實(shí)列支經(jīng)濟(jì)分類科目。這樣，財(cái)務(wù)會計(jì)提取間接費(fèi)用的金額與預(yù)算會計(jì)列支的金額完全一致，有效解決了財(cái)政撥款科研項(xiàng)目資金支出統(tǒng)計(jì)不完全、虛增科研項(xiàng)目結(jié)余等問題。

案例1會計(jì)分錄處理改進(jìn)如表8。

非同級財(cái)政撥款科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用時，為簡化賬務(wù)處理流程，建議預(yù)算會計(jì)不再使用“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目，其賬務(wù)處理均采用與財(cái)政撥款科研項(xiàng)目提取間接費(fèi)用類似的辦法，通過財(cái)務(wù)會計(jì)的費(fèi)用科目和預(yù)算會計(jì)的支出科目將提取的間接費(fèi)用從“專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”轉(zhuǎn)成“間接費(fèi)用”。

案例2會計(jì)分錄處理改進(jìn)如表9。

科研項(xiàng)目間接費(fèi)用實(shí)際支出時，通過“間接費(fèi)用”項(xiàng)目據(jù)實(shí)列支。

案例3會計(jì)分錄處理改進(jìn)如表10。

案例4會計(jì)分錄處理改進(jìn)如表11。

通過改進(jìn)會計(jì)處理方式，科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用管理和會計(jì)核算難度大幅降低。改進(jìn)后的預(yù)算會計(jì)，將間接費(fèi)用從科研項(xiàng)目專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)中提取出來，科研項(xiàng)目支出明細(xì)賬除一筆提取間接費(fèi)用的支出以外，其余支出均為項(xiàng)目的直接費(fèi)用，能夠更直觀地反映科研項(xiàng)目資金的執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會計(jì)不再使用“預(yù)提費(fèi)用”科目對間接費(fèi)用進(jìn)行核算，減少了負(fù)債科目對費(fèi)用科目會計(jì)核算準(zhǔn)確性的影響，降低了虛列費(fèi)用和負(fù)債的風(fēng)險。將間接費(fèi)用單獨(dú)作為項(xiàng)目進(jìn)行核算，有利于對間接費(fèi)用進(jìn)行精細(xì)化管理，間接費(fèi)用支出時所使用的支出經(jīng)濟(jì)分類科目，能在賬面上準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來，其用途更加清晰明了。如果當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用低于計(jì)提的項(xiàng)目間接費(fèi)用，預(yù)算會計(jì)處理結(jié)果表現(xiàn)為“間接費(fèi)用”項(xiàng)目存在貸方“藍(lán)字”凈額，年末，將“間接費(fèi)用”項(xiàng)目的支出結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)科目，第二年仍可繼續(xù)使用，有助于提升會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和科學(xué)性，降低科學(xué)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)風(fēng)險。

五、結(jié)語

科研項(xiàng)目間接費(fèi)用核算是科研經(jīng)費(fèi)管理的重要環(huán)節(jié)。本研究針對具體業(yè)務(wù)案例，從實(shí)務(wù)操作角度分析了科學(xué)事業(yè)單位科研項(xiàng)目間接費(fèi)用核算方法，揭示了間接費(fèi)用核算中存在的問題，對科學(xué)事業(yè)單位間接費(fèi)用核算科目設(shè)置、會計(jì)分錄處理等提出了改進(jìn)措施和建議。為科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理和使用提供理論支持和實(shí)踐指導(dǎo)，對提高科研經(jīng)費(fèi)使用效率和促進(jìn)科研活動的健康發(fā)展具有重要意義?？茖W(xué)事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)不斷加強(qiáng)財(cái)務(wù)相關(guān)政策文件的學(xué)習(xí)與研究，重視日常的經(jīng)驗(yàn)積累，不斷提升業(yè)務(wù)能力和專業(yè)水平，進(jìn)一步提高科學(xué)事業(yè)單位的資金管理水平。

參考文獻(xiàn)：

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[2]王利軍.政府會計(jì)制度下科研項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)核算管理實(shí)務(wù)探討：以科研事業(yè)單位為例[J].納稅，2021（21）：139-140.

責(zé)任編輯：田國雙