[摘 要]當(dāng)前，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，行政事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)行愈發(fā)良好，但同時(shí)需要應(yīng)對(duì)的挑戰(zhàn)也越來越多，即便單位已普遍認(rèn)識(shí)到了加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要性，卻仍舊會(huì)受各方因素的影響，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)管理漏洞，降低財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的效率。開展科學(xué)有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可以推進(jìn)財(cái)務(wù)內(nèi)控的發(fā)展進(jìn)程，更好規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，妥善解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)運(yùn)行期間出現(xiàn)的問題，推動(dòng)單位的可持續(xù)、健康發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）20-0049-03

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制概述

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是單位中的一項(xiàng)重點(diǎn)工作內(nèi)容，工作領(lǐng)域較為廣泛，整個(gè)控制流程也比較復(fù)雜，難以保證單位領(lǐng)導(dǎo)第一時(shí)間掌握單位真實(shí)的財(cái)務(wù)情況、財(cái)政收支狀況、資金流動(dòng)情況、資金使用效益等。為了確保單位運(yùn)營決策的科學(xué)性、轉(zhuǎn)型升級(jí)的有序性，必須健全財(cái)務(wù)管理制度，妥善做好財(cái)務(wù)內(nèi)控分析工作，具體包括以下幾點(diǎn)。

第一，預(yù)算控制。行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)通常來源于財(cái)政撥款，要想確保經(jīng)費(fèi)的合理使用，就必須科學(xué)運(yùn)用預(yù)算控制，確定各項(xiàng)收入和支出的預(yù)算數(shù)額。

第二，收支管理。行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)收支與資金使用和支出息息相關(guān)，相關(guān)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)內(nèi)控分析必須嚴(yán)格遵循財(cái)務(wù)管理規(guī)定的有關(guān)條款。

第三，資產(chǎn)管理。行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)有一定數(shù)量和規(guī)模的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，有助于保障資產(chǎn)使用的合規(guī)性。

第四，審計(jì)與監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)與外部監(jiān)督也是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控的一項(xiàng)重要內(nèi)容，內(nèi)審工作可經(jīng)由內(nèi)部審計(jì)部門、聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，外部監(jiān)督主要由上級(jí)主管部門負(fù)責(zé)，同時(shí)也需要接受社會(huì)公眾的監(jiān)督[ 1 ]。

二、行政事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

（一）確保單位資金的合理使用

不論是行政事業(yè)單位所具備的執(zhí)法監(jiān)督職能，還是一些其他的管理職能，均能給社會(huì)的穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展帶來較大影響。當(dāng)前，單位內(nèi)部絕大部分的運(yùn)營資金主要為財(cái)政撥款，然而很多單位的資金使用效率并不高，并未將其落到實(shí)處，反而用在了其他地方。還有一些管理人員利用職務(wù)之便，把一部分資金裝入自己的口袋，直接影響了單位業(yè)務(wù)項(xiàng)目或業(yè)務(wù)活動(dòng)的如期順利實(shí)施。內(nèi)部控制作為推動(dòng)單位穩(wěn)定發(fā)展、約束單位各種運(yùn)營行為的一項(xiàng)關(guān)鍵手段，加大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部控制力度，能夠全面監(jiān)督管理單位業(yè)務(wù)運(yùn)行的規(guī)范性、合理性，保證每筆資金支出均不會(huì)超過法律法規(guī)所允許的范圍，有助于更好地保障資金的可控性，確保掌握每一筆支出資金的實(shí)際流向，有效遏制違法違規(guī)等不法行為，保證財(cái)政資金使用的合理性。

（二）提升財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，旨在給單位的各項(xiàng)決策提供更加真實(shí)、可靠的信息參考。由于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)牽扯到諸多層面的工作，加之不同職能部門之間各自為政，存在部門間溝通不暢的情況，很難保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量[ 2 ]。

單位通過加強(qiáng)落實(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，嚴(yán)格根據(jù)既定流程和要求來開展財(cái)務(wù)核算、預(yù)決算等工作，能夠更好規(guī)范并約束單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作行為，大幅度提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，從而幫助單位做出更加科學(xué)、合理的決策。

（三）提高單位的社會(huì)服務(wù)水平

目前，社會(huì)公共服務(wù)工作的推進(jìn)和實(shí)施，離不開行政事業(yè)單位的大力支持。各類服務(wù)活動(dòng)能否順利開展，資金在其中起著關(guān)鍵性作用，這也是業(yè)務(wù)服務(wù)能夠順利落地的基礎(chǔ)。一旦缺乏足夠的資金支撐，就會(huì)嚴(yán)重影響公共服務(wù)活動(dòng)的順利推進(jìn)。單位實(shí)施科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)自身業(yè)務(wù)活動(dòng)的精準(zhǔn)控制，不僅可以提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的運(yùn)行質(zhì)量，而且可以增強(qiáng)業(yè)務(wù)活動(dòng)資金的活躍性，監(jiān)督相關(guān)人員更好履職盡責(zé)，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)[ 2 ]。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的問題

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控制度不健全

一是內(nèi)部稽核制度不夠完善。比如單位員工在日常工作中產(chǎn)生的一些招待費(fèi)、差旅費(fèi)、專項(xiàng)費(fèi)等費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)其申請(qǐng)、報(bào)銷等流程進(jìn)行嚴(yán)審，著重審核原始憑證信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，便于之后的簽字撥款、簽字報(bào)銷。然而目前一些行政事業(yè)單位由于盲目追求財(cái)務(wù)工作效率，選擇砍掉了審核這一重要流程，而是直接進(jìn)行簽字確認(rèn)；還有些單位在編制完成資金申請(qǐng)報(bào)告后，沒有優(yōu)先交由財(cái)務(wù)管理部門審核，而是直接提交給上級(jí)主管部門，僅需主任的簽字即可領(lǐng)用相應(yīng)數(shù)額的資金。上述情況不但會(huì)造成單位稽核制度運(yùn)行的形式化，同時(shí)還容易增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)等。

二是資產(chǎn)管理制度不夠完善。行政事業(yè)單位應(yīng)定期做好關(guān)于資產(chǎn)的清查工作，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)國有資產(chǎn)的監(jiān)督與管理，如實(shí)反映自身的財(cái)務(wù)情況，以便為資金分配及使用等工作提供翔實(shí)的參考信息。但從當(dāng)前大多數(shù)單位的財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行狀況來看，可以發(fā)現(xiàn)其在組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制活動(dòng)時(shí)，缺乏清點(diǎn)盤查固有資產(chǎn)這一流程，進(jìn)而引發(fā)了賬實(shí)不相符的問題，提高了風(fēng)險(xiǎn)問題的發(fā)生率，影響單位發(fā)展的穩(wěn)健性[ 3 ]。

（二）內(nèi)部審計(jì)工作不到位

如今仍有一些行政事業(yè)單位的管理人員尚未對(duì)內(nèi)部審計(jì)給予足夠關(guān)注與重視，所制定的內(nèi)部審計(jì)管理制度缺乏科學(xué)性、完善性。我國目前并沒有制定涉及不同行業(yè)企業(yè)、業(yè)務(wù)類別的內(nèi)審規(guī)章制度，這在一定程度上制約了單位內(nèi)部審計(jì)工作的運(yùn)行進(jìn)程。同時(shí)，還有不少單位習(xí)慣對(duì)內(nèi)審工作任務(wù)進(jìn)行分配，比如交給財(cái)務(wù)部門加以落實(shí)，不利于內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立、公正運(yùn)行[ 3 ]。

此外，部分單位開展內(nèi)部審計(jì)工作的對(duì)象比較單一，主要包括違法違紀(jì)糾察、財(cái)政收支審計(jì)等，難以滿足新時(shí)期單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作需求。

（三）預(yù)算控制能力不足

行政事業(yè)單位采取的預(yù)算編制形式表現(xiàn)出明顯的單一性，不僅編制不夠精細(xì)，而且還缺乏應(yīng)有的針對(duì)性，導(dǎo)致很多支出都無法進(jìn)行逐一核實(shí)。同時(shí)，單位預(yù)算編制工作的開展欠缺規(guī)劃性。部分單位全面預(yù)算管理工作過于隨意，制定預(yù)算工作方案時(shí)不夠嚴(yán)謹(jǐn)，并沒有結(jié)合單位當(dāng)下的真實(shí)發(fā)展現(xiàn)狀，也沒有聯(lián)系項(xiàng)目特點(diǎn)或?qū)嵸|(zhì)，最終制定的預(yù)算方案缺乏合理性，導(dǎo)致單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的難度加大。

此外，單位對(duì)預(yù)算人員約束不足。單位的預(yù)算控制，關(guān)鍵在于預(yù)算人員，但目前單位中卻存在對(duì)預(yù)算人員管控寬松的情況，借助職務(wù)便利實(shí)施舞弊行為、謀取私利等不正之風(fēng)偶有出現(xiàn)，這不但會(huì)降低預(yù)算控制工作的成效，還容易引發(fā)更大的單位廉政風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)不高

現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位面臨著編制有限、規(guī)模有限的問題，如果會(huì)計(jì)部門由于工作量較大等原因而出現(xiàn)了人員缺口，那么在編制一定的情況下，就要從其他部門進(jìn)行抽調(diào)，然后分配到會(huì)計(jì)部門。但被抽調(diào)的人員對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作并不熟悉，也沒有參加過專業(yè)的培訓(xùn)活動(dòng)，只能從事一些比較基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)工作，欠缺深入挖掘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息背后價(jià)值的工作能力，這不利于單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)質(zhì)效的提升。此外，單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)組織結(jié)構(gòu)缺乏科學(xué)性、合理性，經(jīng)常出現(xiàn)一人多崗的情況，不相容崗位相分離的工作原則并未落到實(shí)處，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的形式化、表面化尤為明顯。

四、行政事業(yè)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的策略

（一）健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系并落實(shí)具體工作

一是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制工作中牽扯到的所有內(nèi)容，單位都要積極、全面地做好歸納和分類，然后以此為基礎(chǔ)，實(shí)施嚴(yán)格、合理的權(quán)責(zé)劃分，同時(shí)建立完善的內(nèi)控工作制度，明確開展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的具體方式。

二是分別從不同維度對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行補(bǔ)充完善，比如總則、基本目標(biāo)、具體事項(xiàng)等，而且要涵蓋廣泛的制度內(nèi)容，例如實(shí)物資產(chǎn)、銀行存款、貨幣資金等。

三是關(guān)注細(xì)節(jié)，如現(xiàn)金的保管方式、賬目的抽查方式、實(shí)際的收支入賬辦法等。

四是要同步落實(shí)好思想道德建設(shè)方面的工作，可以采用道德培養(yǎng)、素養(yǎng)培育、定期談話談心等途徑實(shí)現(xiàn)，劃分好權(quán)力和責(zé)任，不斷增強(qiáng)相關(guān)人員的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作意識(shí)，創(chuàng)建和諧、有序的財(cái)會(huì)內(nèi)控工作環(huán)境，保證能夠第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控體系的運(yùn)行問題，并及時(shí)解決。

五是設(shè)置嚴(yán)格的財(cái)務(wù)保管權(quán)限與審批權(quán)限，增進(jìn)各相關(guān)工作崗位之間的良好溝通與交流，促進(jìn)單位財(cái)會(huì)工作效果的充分發(fā)揮[ 4 ]。

（二）完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制

其一，成立一個(gè)單獨(dú)的監(jiān)督管理部門，同時(shí)建立專業(yè)的監(jiān)管工作團(tuán)隊(duì)，加強(qiáng)對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)時(shí)監(jiān)督，對(duì)團(tuán)隊(duì)內(nèi)每一位監(jiān)管人員的工作責(zé)任、工作內(nèi)容與監(jiān)管方式等都要逐一明確。

其二，構(gòu)建科學(xué)、合理的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制，善于從多個(gè)維度進(jìn)行評(píng)價(jià)分析，比如內(nèi)控制度的完善程度、內(nèi)控方法的有效性等，保證獲悉真實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作狀況，再借助內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制及時(shí)向單位管理者反饋。

其三，將制度改革工作提上日程，并根據(jù)當(dāng)下的制度運(yùn)行情況，決定是否加大制度革新力度，以確保改革之后制度內(nèi)容的適應(yīng)性[ 4 ]?？梢試?yán)格按照國家有關(guān)法律法規(guī)對(duì)現(xiàn)行內(nèi)部控制體制機(jī)制予以補(bǔ)充，包括授權(quán)機(jī)制、審批機(jī)制等，還要制定與之相配套的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和流程，切實(shí)保證授權(quán)審批工作的規(guī)范化運(yùn)行。

其四，行政事業(yè)單位要從監(jiān)督范圍、監(jiān)督力度這兩個(gè)維度出發(fā)，構(gòu)建涵蓋不同領(lǐng)域的監(jiān)督管理工作機(jī)制，真正將監(jiān)督工作落實(shí)到位，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的全面運(yùn)行保駕護(hù)航。

（三）打造高質(zhì)量財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍

行政事業(yè)單位應(yīng)提高對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)工作的重視度，定期組織并開展專業(yè)、系統(tǒng)的培訓(xùn)活動(dòng)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)包含理論和實(shí)踐兩大方面，例如財(cái)務(wù)內(nèi)部控制方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控的重難點(diǎn)、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等諸多內(nèi)容。

除開展內(nèi)部培訓(xùn)活動(dòng)外，單位還應(yīng)向外為財(cái)務(wù)人員拓展更多的學(xué)習(xí)、交流機(jī)會(huì)，比如為他們爭(zhēng)取參與各種集訓(xùn)的名額、引導(dǎo)他們積極參與專業(yè)講座，在此期間，還要積極引進(jìn)新技術(shù)并適時(shí)制定新模式，然后將其充分貫徹并融入內(nèi)外部培訓(xùn)教育工作，在提升單位財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)質(zhì)量的同時(shí)，為后續(xù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的開展提供一些創(chuàng)新性元素，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)會(huì)工作的創(chuàng)新、高效發(fā)展。

行政事業(yè)單位也要充分關(guān)注財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位要求方面的內(nèi)容，根據(jù)當(dāng)前的財(cái)務(wù)內(nèi)控情況及單位對(duì)財(cái)務(wù)人員的需求，合理制定更高標(biāo)準(zhǔn)的財(cái)會(huì)工作崗位要求，針對(duì)所有應(yīng)試的人員，單位既要考察其是否具備較高的財(cái)會(huì)專業(yè)能力，這是獲取崗位資格最基本的條件，也要考驗(yàn)其能力之外的個(gè)人素質(zhì)，包括實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的儲(chǔ)備、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的高低、責(zé)任意識(shí)的強(qiáng)弱等。與此同時(shí)，單位還需要擴(kuò)大招攬優(yōu)秀財(cái)務(wù)人員的范圍，比如引進(jìn)國外符合條件的人員，以此壯大自身財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作團(tuán)隊(duì)的規(guī)模[ 5 ]。

（四）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

其一，行政事業(yè)單位應(yīng)積極推進(jìn)現(xiàn)代化信息技術(shù)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的有機(jī)結(jié)合，利用先進(jìn)、高效的數(shù)字技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等手段，著力構(gòu)建功能完善、運(yùn)行快速的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息化管理系統(tǒng)，進(jìn)一步提升單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的質(zhì)效。

其二，單位還可以依托云計(jì)算、數(shù)據(jù)庫、數(shù)字信息等技術(shù)，搭建財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，也可以建立容納海量數(shù)據(jù)的信息中心，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位所有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)一管理，切實(shí)保障各類信息運(yùn)行的有效性，做到對(duì)信息數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)、高效更新，保證各項(xiàng)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、實(shí)用性，提高信息的利用效率。

其三，單位財(cái)務(wù)部門要與其他相關(guān)工作部門建立穩(wěn)定的信息溝通渠道，借助微信、釘釘?shù)染W(wǎng)絡(luò)信息互動(dòng)平臺(tái)，隨時(shí)隨地實(shí)現(xiàn)部門間的工作溝通，進(jìn)行有效的信息共享，促使單位內(nèi)部各有關(guān)部門均能第一時(shí)間接收到關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)行信息，為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作成效的提升奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)[ 5 ]。

五、結(jié)語

文章以行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制分析為中心，通過對(duì)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的內(nèi)涵加以說明，使相關(guān)人員形成對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的全面、正確了解；通過對(duì)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性進(jìn)行闡述，使相關(guān)人員深刻意識(shí)到科學(xué)、有效的財(cái)會(huì)內(nèi)控工作之于單位發(fā)展的實(shí)際效用；通過對(duì)目前單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行的問題進(jìn)行分析，使相關(guān)人員充分認(rèn)識(shí)到自身工作的不足之處；通過對(duì)單位加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的具體策略進(jìn)行總結(jié)，為行政事業(yè)單位之后的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的高質(zhì)量、高效率實(shí)施提供參考。

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