【摘要】本文結(jié)合審計(jì)科研課題踐行研究型審計(jì)、選好審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)進(jìn)行研究型審計(jì)、審計(jì)項(xiàng)目全過程落實(shí)研究型審計(jì)進(jìn)行了分析研究。通過對開展研究型審計(jì)的復(fù)盤，以期為審計(jì)同仁做深做實(shí)研究型審計(jì)提供有益的參考和借鑒。

【關(guān)鍵詞】研究型審計(jì)；審計(jì)實(shí)踐與探索；審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展

【基金項(xiàng)目】年度重慶市教委科學(xué)技術(shù)研究項(xiàng)目（編號：KJQN202404611 ）

一、引言

2020年8月，侯凱審計(jì)長在審計(jì)署集中整訓(xùn)時提出了“審計(jì)機(jī)關(guān)要把開展研究型審計(jì)作為頭等大事”，2021年6月，中央審計(jì)委員會辦公室、審計(jì)署印發(fā)的《“十四五”國家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》提出了“積極開展研究型審計(jì)”，《關(guān)于全國審計(jì)機(jī)關(guān)2021年度工作要點(diǎn)的通知》提出了“積極推進(jìn)研究型審計(jì)，將研究型審計(jì)作為審計(jì)系統(tǒng)的一項(xiàng)重要工作要點(diǎn)全面推進(jìn)”，2022年、2023年全國審計(jì)工作會議上侯凱審計(jì)長都提出“深入開展研究型審計(jì)”，2024年全國審計(jì)工作會議上提出“要做實(shí)研究型審計(jì)，真正吃透黨中央、國務(wù)院政治意圖和戰(zhàn)略部署，把立項(xiàng)當(dāng)課題研究，科學(xué)安排審計(jì)項(xiàng)目；把問題當(dāng)課題研究，精準(zhǔn)選擇審計(jì)重點(diǎn)，以重點(diǎn)監(jiān)督帶動全面監(jiān)督?！?。中國式現(xiàn)代化新征程中對審計(jì)忠誠履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的現(xiàn)實(shí)需求，審計(jì)更需要關(guān)注國家宏觀政策措施落實(shí)等情況，強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的阻礙因素等分析研判，提出建設(shè)性、前瞻性對策與建議，以高質(zhì)量審計(jì)監(jiān)督推動經(jīng)濟(jì)社會高質(zhì)量發(fā)展。新時代下全新的審計(jì)實(shí)踐，呼喚著研究型審計(jì)，研究型審計(jì)是新時代新征程下，推動審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手。

二、結(jié)合審計(jì)科研課題踐行研究型審計(jì)

審計(jì)機(jī)關(guān)承擔(dān)審計(jì)科研課題，可以緊密結(jié)合豐富的審計(jì)實(shí)踐，本著“提供審計(jì)智慧、提出治本之策、促進(jìn)問題解決”的思路去完成審計(jì)科研課題，也是提升審計(jì)質(zhì)量和水平的重要手段。以N自治區(qū)審計(jì)廳為例，每年發(fā)文進(jìn)行審計(jì)科研課題或研究型審計(jì)案例布置，課題研究或案例的主題和內(nèi)容全部為黨中央、國務(wù)院、N自治區(qū)黨委、N自治區(qū)政府的中心工作，主題和內(nèi)容為當(dāng)前社會的熱點(diǎn)，以及N自治區(qū)本級、上級黨委政府工作的重點(diǎn)。審計(jì)機(jī)關(guān)結(jié)合審計(jì)科研課題進(jìn)行研究型審計(jì)，提高政治站位，審計(jì)成果就會有新意、有深度。根據(jù)《N自治區(qū)審計(jì)廳研究型審計(jì)實(shí)施意見》文件精神，筆者2021年選取了“民生審計(jì)研究、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究”兩個主題進(jìn)行研究，選取“民生審計(jì)研究”為主題，踐行習(xí)近平總書記以人民為中心的理念，展現(xiàn)審計(jì)的最終目的是為了人民。選取“預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究”為主題，研究內(nèi)容確定為“預(yù)算績效管理導(dǎo)向下的財(cái)政資金績效審計(jì)”，原因是審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施財(cái)政審計(jì)是永恒主題，當(dāng)前從中央到地方，對預(yù)算績效日益重視的情況下，tKMFUMB4KjfvD5cFAW1LpA==深化和推進(jìn)預(yù)算績效管理是落實(shí)中共中央、國務(wù)院的重要要求，緊扣預(yù)算績效管理進(jìn)行研究型審計(jì)是聚焦黨中央、國務(wù)院、N自治區(qū)黨委、N自治區(qū)政府決策部署，體現(xiàn)了全國審計(jì)工作會議、N自治區(qū)全區(qū)審計(jì)工作會議統(tǒng)一安排，重點(diǎn)與熱點(diǎn)兼顧，研究型審計(jì)大有可為。

三、選好審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)進(jìn)行研究型審計(jì)

以審計(jì)課題“民生審計(jì)研究、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)研究”兩個主題為例，選哪些具體審計(jì)項(xiàng)目重點(diǎn)踐行研究型審計(jì)是關(guān)鍵。2020年初審計(jì)署統(tǒng)一組織了全國醫(yī)療保險(xiǎn)基金審計(jì)，W市審計(jì)局計(jì)劃安排交叉審計(jì)，由于新型冠狀病毒肺炎爆發(fā)，L縣審計(jì)局對L縣2019年度醫(yī)療保險(xiǎn)基金進(jìn)行了就地審計(jì)；2020年底審計(jì)署統(tǒng)一組織了全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，L縣審計(jì)局負(fù)責(zé)上級審計(jì)機(jī)關(guān)對L縣大數(shù)據(jù)審計(jì)疑點(diǎn)篩查的核實(shí)取證等工作，核實(shí)、取證等工作持續(xù)到2021年6月份左右；2021年下半年W市審計(jì)局對L縣2020年至2021年6月底醫(yī)療保險(xiǎn)基金進(jìn)行了審計(jì)。結(jié)合近幾年民生審計(jì)、預(yù)算執(zhí)行審計(jì)實(shí)際情況，選取了對S等單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行研究型審計(jì)。

四、審計(jì)項(xiàng)目全過程落實(shí)研究型審計(jì)

1.審前調(diào)查研究

審前調(diào)查是審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施前的關(guān)鍵一環(huán)，要了解被審計(jì)單位基本情況，熟悉研究被審計(jì)單位的相關(guān)業(yè)務(wù)，研究被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)流程，收集被審計(jì)單位涉及到的國家宏觀政策措施、法律、法規(guī)、規(guī)章和制度等，測試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全程度等，以發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患點(diǎn)，擬定審計(jì)重點(diǎn)。還需了解以前年度的審計(jì)情況、整改情況。通過統(tǒng)計(jì)、分析、研究，掌握被審計(jì)單位的總體情況，為下一步編寫指導(dǎo)性強(qiáng)、細(xì)化全面的審計(jì)工作或?qū)徲?jì)實(shí)施方案做好準(zhǔn)備工作。

2.審計(jì)工作方案、審計(jì)實(shí)施方案編制的研究

編制審計(jì)工作方案，要精心學(xué)習(xí)研究上級審計(jì)機(jī)關(guān)下發(fā)的審計(jì)工作方案，結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際，放入當(dāng)?shù)?、及至全區(qū)、全市、全國宏觀政策的大背景下，從制定原則、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)范圍、審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)、工作組織和要求等方面編制審計(jì)工作方案與審計(jì)實(shí)施方案。以對S單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，2020年底審計(jì)署統(tǒng)一組織開展了全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)，2021年初L縣審計(jì)局安排年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時，L縣審計(jì)局負(fù)責(zé)全國養(yǎng)老保險(xiǎn)基金審計(jì)對跨省、跨市、跨縣重復(fù)參保以及死亡等違規(guī)領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇等其他情況的審計(jì)核查工作，所以方案確定了對S單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)重點(diǎn)為基金的保增、增值。針對從中央到地方各級提出“過緊日子”精神以及習(xí)慣常態(tài)化“過緊日子”要求，盤活財(cái)政存量資金、提高財(cái)政資金使用效率等要求，方案將存量資金審計(jì)也確定為審計(jì)重點(diǎn)。方案編制完成后，審計(jì)組加強(qiáng)對方案的學(xué)習(xí)研究并及時修改、完善，掌握審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)、難點(diǎn)，為有的放矢、高效率開展審計(jì)項(xiàng)目工作奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

3.審中研究

在審計(jì)中深入學(xué)習(xí)研究，從而發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部是否存在造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失、財(cái)政資金損失浪費(fèi)等違法違規(guī)違紀(jì)問題。在對S單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)中主動加強(qiáng)與被審計(jì)單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部、業(yè)務(wù)骨干溝通學(xué)習(xí)，對方案中基金的保增、增值的審計(jì)重點(diǎn)，審計(jì)人員從財(cái)政部門開設(shè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶、被審計(jì)單位開設(shè)的養(yǎng)老保險(xiǎn)基金支出賬戶入手，延伸財(cái)政部門、商業(yè)銀行，核實(shí)養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)政專戶和支出賬戶計(jì)息執(zhí)行的相關(guān)情況，審計(jì)財(cái)政專戶和支出賬戶發(fā)現(xiàn)少計(jì)利息達(dá)140多萬元，審計(jì)期間相關(guān)商業(yè)銀行積極整改，補(bǔ)付了部分利息，提高了財(cái)政資金使用績效。如發(fā)現(xiàn)S單位往來科目暫存款中存放有失地農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)地方配套資金，與財(cái)務(wù)人員詳細(xì)全面核實(shí)，而后又同城鄉(xiāng)居民社會保險(xiǎn)經(jīng)辦股室溝通，暫存款中為地方財(cái)政撥入長達(dá)五年以上，補(bǔ)貼對象不明確的失地農(nóng)民養(yǎng)老保險(xiǎn)地方配套參保補(bǔ)貼資金，形成了存量資金，被審計(jì)單位根據(jù)審計(jì)建議積極整改，審計(jì)期間上繳地方財(cái)政存量資金48萬元。對Z單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，審計(jì)發(fā)現(xiàn)2015年及2015年以前地方財(cái)政撥入被審計(jì)單位見義勇為專項(xiàng)資金3.32萬元，截至審計(jì)時一直未使用，形成存量資金，審計(jì)現(xiàn)場提出整改建議，審計(jì)期間被審計(jì)單位及時上繳地方財(cái)政存量資金3.32萬元，在審計(jì)中全過程踐行研究型審計(jì)。

4.審計(jì)報(bào)告研究

審計(jì)報(bào)告撰寫落實(shí)研究型審計(jì)，要提高政治站位，發(fā)現(xiàn)的問題從微觀到宏觀在報(bào)告中都要體現(xiàn)，問題要表述清楚，定性準(zhǔn)確，適用法律法規(guī)恰當(dāng)，以預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，審計(jì)報(bào)告問題排列順序要體現(xiàn)重要性原則，從預(yù)算管理到預(yù)算執(zhí)行、問題金額從大到小排列，研究型審計(jì)的踐行，能審還需要能寫會寫，盡量避免使用專業(yè)性術(shù)語，審計(jì)報(bào)告讓被審計(jì)等單位或使用者拿到易于閱讀和理解，提出的審計(jì)建議要從健全體制機(jī)制制度等方面杜絕被審計(jì)單位同類問題再次產(chǎn)生，要嚴(yán)格貫徹落實(shí)審計(jì)署提出的把建議當(dāng)作課題研究的要求，審計(jì)建議要具有較強(qiáng)的可操作性和針對性，應(yīng)讓被審計(jì)單位可操作且執(zhí)行成本最小，審計(jì)報(bào)告才有分量。以對S單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，審計(jì)報(bào)告和審計(jì)決定文書從內(nèi)容到格式做到了整體規(guī)范，審計(jì)建議具體、詳實(shí)、清晰、明了，被審計(jì)單位易操作、可執(zhí)行。

5.審計(jì)整改研究

審計(jì)整改作為審計(jì)工作質(zhì)量保障的最后一環(huán)，更要持續(xù)發(fā)力抓好審計(jì)整改“下半篇文章”，確保審計(jì)成效。對審計(jì)整改的研究，促使被審計(jì)單位對審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題積極去解決，通過建立健全完善規(guī)章制度等措施，預(yù)防類似問題再次產(chǎn)生。以2023年榮獲N自治區(qū)全區(qū)優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目三等獎、2022年榮獲W市表彰審計(jì)項(xiàng)目的對S單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，以2023年榮獲W市優(yōu)秀審計(jì)項(xiàng)目三等獎的對Z單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)為例，審計(jì)組組長、主審與被審計(jì)單位主動多次溝通，被審計(jì)單位積極主動地配合審計(jì)工作，審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題被審計(jì)單位主動在審計(jì)期間整改，如存量資金在審計(jì)期間及時進(jìn)行了上繳，應(yīng)記未記固定資產(chǎn)等問題及時進(jìn)行了補(bǔ)記等，其他未能及時在審計(jì)期間整改的問題，被審計(jì)單位及其主管部門積極建立健全完善規(guī)章制度。被審計(jì)單位在收到審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定后，通過建章立制等措施全部完成了整改，審計(jì)整改“治已病、防未病”的作用得到了充分發(fā)揮，審計(jì)成效顯著。

五、結(jié)語

研究型審計(jì)是當(dāng)前審計(jì)機(jī)關(guān)聚焦主責(zé)主業(yè)的頭等大事，是推動審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的重要舉措。落實(shí)研究型審計(jì)，要結(jié)合審計(jì)科研課題，選擇好重點(diǎn)項(xiàng)目集中力量對審計(jì)項(xiàng)目全過程進(jìn)行研究型審計(jì)。通過開展研究型審計(jì)，正確履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，切實(shí)發(fā)揮好審計(jì)在黨和國家監(jiān)督體系中的重要作用，更好地服務(wù)于我國經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。

········參考文獻(xiàn)·····················

[1]李功耀，黃明霞.南京特派辦：研究型審計(jì)的探索與實(shí)踐[J].中國審計(jì)，2010（24）：9-12.

[2]于小滿，阿茹涵.開展研究型審計(jì)更好服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局[J].審計(jì)觀察，2022（2）：24-29.

[3]王永在.研究型審計(jì)在國家重要農(nóng)畜產(chǎn)品生產(chǎn)基地建設(shè)專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中的實(shí)踐[J].現(xiàn)代審計(jì)與會計(jì)，2024（6）：13-14.

[4]王永在.研究型審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑探究[J].新理財(cái)，2024（8）：60-64.

[5]楊琪.基層審計(jì)機(jī)關(guān)開展研究型審計(jì)問題及解決路徑研究[J].審計(jì)與理財(cái)，2024（8）：30-31.

（作者單位：內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣審計(jì)局、重慶旅游職業(yè)學(xué)院、內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣預(yù)算編審中心、內(nèi)蒙古自治區(qū)涼城縣財(cái)政局）