農(nóng)村商業(yè)銀行呆賬核銷背景分析

從歷史原因來分析，農(nóng)村商業(yè)銀行由于受到歷史遺留問題的影響，長(zhǎng)期以來在公司治理、制度建設(shè)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)、風(fēng)險(xiǎn)防控等方面存在較大缺陷，從而造成不良貸款基數(shù)大、年限長(zhǎng)、成因復(fù)雜、收回困難等問題，最終給銀行的可持續(xù)發(fā)展帶來巨大挑戰(zhàn)。而隨著農(nóng)村商業(yè)銀行管理權(quán)的變更，其發(fā)展路徑也從原先的快速增長(zhǎng)變?yōu)楝F(xiàn)在的“平穩(wěn)過渡”態(tài)勢(shì)，加之近年來全國(guó)范圍內(nèi)掀起的農(nóng)村商業(yè)銀行改革浪潮，農(nóng)村商業(yè)銀行資產(chǎn)質(zhì)量更加走實(shí)走深，風(fēng)險(xiǎn)日漸顯現(xiàn)，風(fēng)險(xiǎn)化解形勢(shì)日益嚴(yán)峻，更是成為關(guān)系地方穩(wěn)定發(fā)展、地方政府治理能力的重要工程。

從數(shù)據(jù)層面分析，有關(guān)部門統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，2017年至2021年間銀行業(yè)累計(jì)處置不良貸款11.9萬(wàn)億元，超過此前12年的處置總量。2021年銀行業(yè)累計(jì)處置不良資產(chǎn)3.13萬(wàn)億元，同比增加0.11萬(wàn)億元，再次創(chuàng)造新高。2022年，商業(yè)銀行核銷不良貸款10269億元。由此可以看出，近幾年來，銀行的不良貸款被核銷的比例越來越大，不良貸款核銷金額連續(xù)4年超過萬(wàn)億規(guī)模。

從呆賬核銷管理辦法的修訂方面來分析，財(cái)政部對(duì)呆賬核銷管理辦法進(jìn)行了多次修訂，明確規(guī)定各類呆賬的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷工作所需的相關(guān)資料，并逐步擴(kuò)大了呆賬核銷自主權(quán)限、放寬了核銷條件、簡(jiǎn)化了核銷流程，力求解決多年來金融企業(yè)核銷難、核銷成本高的問題，但從農(nóng)村商業(yè)銀行呆賬核銷實(shí)踐來看，部分銀行對(duì)呆賬核銷政策理解把握依然不到位，導(dǎo)致違規(guī)核銷的現(xiàn)象“屢禁不止”。

從國(guó)家稅務(wù)總局的相關(guān)政策來分析，根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)政策要求，在政策性銀行、商業(yè)銀行、財(cái)務(wù)公司、城鄉(xiāng)信用社和金融租賃公司等金融企業(yè)提取的貸款損失準(zhǔn)備金中，符合條件的部分可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前扣除，只要滿足公告中所列明的各類貸款損失，金融機(jī)構(gòu)就可以在提供相應(yīng)的證明材料后，經(jīng)稅務(wù)局審核符合稅前扣除規(guī)定后即可進(jìn)行稅前扣除；這對(duì)于農(nóng)村商業(yè)銀行而言無(wú)疑是一大利好，它可以減輕農(nóng)村商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)化解中的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

農(nóng)村商業(yè)銀行呆賬核銷過程中存在的問題

呆賬核銷“不審慎” 一是“清收化解”的重點(diǎn)存在偏差。不良處置應(yīng)著眼于全力對(duì)外追索，盡最大可能實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金清收上，然而部分營(yíng)業(yè)網(wǎng)點(diǎn)存在為完成不良下降任務(wù)而刻意創(chuàng)造條件核銷的問題（即“為了核銷而核銷”）。二是資產(chǎn)保全措施未落實(shí)。部分銀行在核銷前未能及時(shí)采取必要的保全措施，且未能實(shí)施必要的追索程序，導(dǎo)致其未能真正把盡職追償作為核銷工作的前提和基礎(chǔ)。

責(zé)任認(rèn)定與追究“走過場(chǎng)” 一是針對(duì)呆賬原因的追查不注重剖析個(gè)人原因，且片面歸因于債務(wù)人經(jīng)營(yíng)不善、疫情影響等客觀因素，導(dǎo)致其忽略了履職不力等主觀因素。二是針對(duì)主觀原因造成的重大損失的問責(zé)存在“問上不問下”現(xiàn)象，并以經(jīng)濟(jì)處罰、集體通報(bào)批評(píng)代替紀(jì)律處分，降低了問責(zé)制度的有效性。三是針對(duì)認(rèn)定責(zé)任對(duì)象，尤其是對(duì)于退休、離職人員的責(zé)任追究工作尚未得到完全落實(shí)。

呆賬核銷后管理及保密工作“不到位” 一是農(nóng)村商業(yè)銀行由于受歷史原因、管理權(quán)、管理人員水平、職工素質(zhì)等多方面因素的影響，同時(shí)由于缺乏詳盡的制度規(guī)范，導(dǎo)致其未能對(duì)已核銷呆賬檔案進(jìn)行規(guī)范化管理，并出現(xiàn)核銷資料丟失或資料不完整的現(xiàn)象，最終造成在外部監(jiān)管及內(nèi)部審計(jì)時(shí)無(wú)法提供規(guī)定的檔案資料。二是相關(guān)工作人員保密意識(shí)淡薄。在實(shí)際操作中，核銷工作涉及銀行內(nèi)部機(jī)構(gòu)較多，而組織核銷材料又需向有關(guān)部門取證，加之個(gè)別經(jīng)辦人員保密意識(shí)淡薄或與債務(wù)人存在某種利益關(guān)系，導(dǎo)致核銷信息泄密的情況時(shí)有發(fā)生。核銷信息泄露后，一方面將給銀行的追債維權(quán)工作帶來不利影響，并將造成清收工作的被動(dòng)以及資產(chǎn)保全工作的困難程度；另一方面，也將對(duì)正常的借款人群造成“不良示范”，且容易誘發(fā)其做出更多的不誠(chéng)信行為。

核銷后清收“不給力”一是在清收工作中未能嚴(yán)格落實(shí)“賬銷案存、權(quán)在力催”的相關(guān)要求，認(rèn)為經(jīng)過核銷后不良貸款已轉(zhuǎn)至表外，不再影響考核，且長(zhǎng)期以來對(duì)不良貸款不管不問，造成一些債權(quán)喪失訴訟時(shí)效，失去了最后的救濟(jì)手段。二是部分經(jīng)營(yíng)網(wǎng)點(diǎn)認(rèn)為已核銷貸款的追償清收難度較大，需要投入大量的人力、物力，但成效仍不明顯，因此更愿意把主要精力放在針對(duì)表內(nèi)不良資產(chǎn)的清收上。三是部分已核銷呆賬管理混亂，倘若不進(jìn)行立卷歸檔、專人管理，很可能因基礎(chǔ)管理不合規(guī)、不完善而對(duì)后續(xù)權(quán)益追索維護(hù)產(chǎn)生不利影響。

農(nóng)村商業(yè)銀行呆賬核銷后的財(cái)務(wù)影響

眾所周知，逆周期計(jì)提撥備，以豐補(bǔ)歉，是農(nóng)村商業(yè)銀行緩解銀行體系周期性的重要措施。然而，大多數(shù)農(nóng)村商業(yè)銀行高撥備覆蓋率與高不良率并存，具備主動(dòng)消化不良資產(chǎn)的能力。因此，要充分發(fā)揮呆賬核銷對(duì)銀行利潤(rùn)“抽水蓄電站”的作用，在利潤(rùn)豐厚的年份，通過加大撥備計(jì)提的方式來加大呆賬核銷力度，處置不良貸款；而當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)顯現(xiàn)時(shí)，則需通過加大已核銷呆賬的清收力度，充分挖掘已核銷呆賬的資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)現(xiàn)本金和利息的收回，在直接增加銀行利潤(rùn)的同時(shí)釋放撥備，較好地發(fā)揮呆賬核銷在銀行利潤(rùn)中的杠桿調(diào)節(jié)作用。

因此，呆賬核銷通過消耗撥備，使貸款損失準(zhǔn)備以及撥備覆蓋率降低。而撥備覆蓋率是衡量銀行資產(chǎn)質(zhì)量和風(fēng)險(xiǎn)承受能力的重要指標(biāo)之一，對(duì)于保障金融體系的穩(wěn)定運(yùn)行和風(fēng)險(xiǎn)防控具有重要作用（撥備覆蓋率越高，就意味著銀行具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)防范能力和資本充足力）。另一方面，撥備降低使得資本充足率降低，進(jìn)而將進(jìn)一步影響核心監(jiān)管指標(biāo)，最終影響農(nóng)村商業(yè)銀行的穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)。

優(yōu)化呆賬核銷工作的相關(guān)策略

規(guī)范呆賬核銷操作流程 在財(cái)政部相關(guān)行業(yè)規(guī)定的大框架下，制定和實(shí)施符合農(nóng)村商業(yè)銀行發(fā)展實(shí)際的呆賬核銷管理辦法。一是要按照《一般債權(quán)或股權(quán)呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷所需相關(guān)材料》逐條制定材料清單，使核銷工作標(biāo)準(zhǔn)化，有據(jù)可依。二是要細(xì)化呆賬核銷工作，對(duì)擬核銷的不良貸款，安排專門的部門、人員嚴(yán)格對(duì)照《一般債權(quán)或股權(quán)呆賬認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)及核銷所需相關(guān)材料》認(rèn)真落實(shí)審查工作，逐筆審查是否符合核銷條件，以確保申報(bào)內(nèi)容的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性。三是需對(duì)呆賬核銷的審批流程進(jìn)行規(guī)范化約束，設(shè)立由網(wǎng)點(diǎn)發(fā)起到賬務(wù)處理再到核銷后管理的全方位標(biāo)準(zhǔn)化操作流程（具體流程包括網(wǎng)店發(fā)起、支行相關(guān)業(yè)務(wù)部門審批、支行不良資產(chǎn)處置委員會(huì)/風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)審議審批、上報(bào)省級(jí)支行審議審批、下達(dá)批復(fù)、賬務(wù)處理、資料歸檔、已核銷呆賬管理等）。其中，對(duì)呆賬核銷要建立分級(jí)審批制度，包括網(wǎng)點(diǎn)自主核銷權(quán)限范圍、支行審批核銷權(quán)限范圍、省級(jí)分行審批核銷權(quán)限范圍。四是要用足用好“一票否決制“，即對(duì)責(zé)任貸款的責(zé)任認(rèn)定與追究工作不到位而申報(bào)核銷者要實(shí)行“一票否決制”。

算好“監(jiān)管”“稅務(wù)”兩本賬 爭(zhēng)取最大限度的政策支持 農(nóng)村商業(yè)銀行作為“支農(nóng)支小”，助力地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展的屬地化金融機(jī)構(gòu)，要加強(qiáng)與地方政府的溝通協(xié)調(diào)，結(jié)合自身實(shí)際，對(duì)符合財(cái)政部《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法》但不符合《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（2011年第25號(hào)）規(guī)定者，不能進(jìn)行稅前扣除的呆賬核銷。同時(shí)，銀行還需與多個(gè)利益相關(guān)方協(xié)調(diào)，爭(zhēng)取政策支持，并在風(fēng)險(xiǎn)化解中盡可能減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

加強(qiáng)對(duì)已核銷呆賬的管理 一是要加強(qiáng)對(duì)已核銷呆賬的監(jiān)督管理，可從內(nèi)部審計(jì)、外部檢查兩方面入手，加強(qiáng)對(duì)已核銷呆賬的監(jiān)督檢查，嚴(yán)防基層網(wǎng)點(diǎn)存在僥幸心理，對(duì)不符合制度規(guī)定的呆賬“蒙混過關(guān)，加塞核銷”；提高呆賬核銷審計(jì)問題整改工作的監(jiān)督頻次與后續(xù)整改工作的“回頭看”，“以查促改，以改促進(jìn)”依法依規(guī)進(jìn)行核銷。二是需加強(qiáng)對(duì)已核銷呆賬的保密管理。呆賬核銷只是金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部的一種賬務(wù)處理方式，并非說明借貸雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系的消亡，盡管貸款已核銷，法院依然會(huì)支持金融機(jī)構(gòu)的收貸訴求。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行要加大對(duì)相關(guān)工作人員的保密培訓(xùn)力度，以增強(qiáng)其保密意識(shí)和保密責(zé)任，對(duì)因經(jīng)辦人員將核銷信息泄露給借款人及擔(dān)保人而造成的輿情風(fēng)險(xiǎn)形成有效防范。三是要加強(qiáng)對(duì)已核銷呆賬的檔案管理。具體而言，要建立相關(guān)制度規(guī)范，明確呆賬核銷檔案的管理方式、管理期限和管理部門，并建立檔案丟失的懲戒措施，且將檔案資料的管理納入年度績(jī)效考核。

加大對(duì)核銷貸款的清收追償力度 一是應(yīng)加大對(duì)已核銷資產(chǎn)的清收處置力度，要按照“賬銷案存、權(quán)在力催”的原則，比照表內(nèi)債權(quán)和股權(quán)的管理方式加大對(duì)已核銷呆賬的追索力度，實(shí)現(xiàn)核銷前與核銷后管理的有效銜接，從而最大限度地減少損失，充分維護(hù)資產(chǎn)權(quán)益。同時(shí)，還應(yīng)堅(jiān)決摒棄“一核了之”“一出表就萬(wàn)事大吉”的老舊思想，積極加強(qiáng)已核銷資產(chǎn)管理，充分利用地方政府協(xié)助清收化險(xiǎn)政策，全力以赴化解風(fēng)險(xiǎn)，確?！皯?yīng)收盡收”。二是要建立已核銷貸款催收責(zé)任制并建立臺(tái)賬，采取分片包戶管理和“一戶一策”的方式進(jìn)行清收。在此過程中，應(yīng)密切關(guān)注借款人貸款抵押物和還款能力的變化，對(duì)不講誠(chéng)信、有錢不還的“釘子戶”采用依法起訴、財(cái)產(chǎn)凍結(jié)、以物代償?shù)确墒侄巍耙蛔返降住?。三是?yīng)建立已核銷呆賬貸款清收考核機(jī)制，按一定比例對(duì)收回已核銷貸款的人員進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，以提高員工開展清收工作的積極性。四是要積極培育貸戶“講誠(chéng)信、守信用”的道德品格，加大“構(gòu)建誠(chéng)信社會(huì)”的宣傳力度，營(yíng)造一個(gè)“好借好還再借不難”的良好氛圍，使貸款真正發(fā)揮“扶貧幫困解難、保民生、促發(fā)展”的作用。

綜上所述，目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)和三期疊加的特殊時(shí)期，尤其受到三年疫情的影響，經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，實(shí)體經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)持續(xù)低迷。但與此同時(shí)，供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革正在持續(xù)推進(jìn)，農(nóng)村商業(yè)銀行改革如火如荼。然而，由于歷史包袱仍然沉重，整體層面上農(nóng)村商業(yè)銀行的資產(chǎn)質(zhì)量整體仍不容樂觀，也未能建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防控和化解機(jī)制。呆賬核銷作為金融機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)化解的重要方式，其對(duì)農(nóng)村商業(yè)銀行進(jìn)行“自主化險(xiǎn)、清收化險(xiǎn)、改革化險(xiǎn)”的意義重大，且能夠起到“經(jīng)營(yíng)調(diào)節(jié)閥”的作用。因此，農(nóng)村商業(yè)銀行在改革與發(fā)展過程中要有效利好這個(gè)“調(diào)節(jié)閥”，在防控不發(fā)生系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)助力地方金融朝著高質(zhì)量發(fā)展的方向大踏步前進(jìn)。

作者單位：甘肅省農(nóng)村信用社聯(lián)合社資產(chǎn)保全部