風(fēng)險導(dǎo)向型審計是指審計師通過職業(yè)判斷對被審計單位的風(fēng)險水平進行評估，實施審計程序，使風(fēng)險降低到可接受的水平，最終實現(xiàn)防范風(fēng)險的目的。

A公司進行工程總承包項目索賠風(fēng)險評估的必要性

一、A公司索賠事件頻繁發(fā)生

A公司是一家國有大型裝備制造業(yè)企業(yè)，于2010年開始進軍工程總承包領(lǐng)域。隨著業(yè)務(wù)的不斷開展，工程總承包項目的營業(yè)收入占總收入的比重逐年上升，目前已經(jīng)成為公司重要的增值點。

但由于工程項目本身長期性、復(fù)雜性的特點加上項目經(jīng)驗不足等原因，導(dǎo)致公司自承攬工程總承包項目起，索賠與反索賠事件接踵而來，嚴重影響了公司的運營效率。據(jù)統(tǒng)計，2012―2023年，公司承攬的工程總承包項目中涉及扣款索賠事項的項目數(shù)約占總生效合同數(shù)的32.61%，涉及扣款索賠的金額約占總生效合同金額的1.77%。公司亟須成立索賠工作小組，進一步規(guī)范合同條款，梳理索賠事項，盡快制定出行之有效的工程總承包項目索賠管理辦法。

二、進行索賠風(fēng)險評估的意義

首先，評估索賠風(fēng)險可以解決工程總承包項目存在的現(xiàn)實問題，為項目決策提供有利參考，并對其他工程承包項目的開展提供有力借鑒。筆者通過應(yīng)用基于風(fēng)險角度視角的物元分析模型，讓風(fēng)險管理者對索賠風(fēng)險結(jié)果進行一個階段性的評估，從而掌握索賠項目的風(fēng)險狀況，作出科學(xué)合理的決策，以減少索賠事件的發(fā)生。

其次，能夠把控工程總承包項目中出現(xiàn)的索賠風(fēng)險，保證組織長效運營。風(fēng)險具有客觀性與不確定性，只能被減少而不能被消除。對索賠風(fēng)險進行研究的重點在于對索賠風(fēng)險的評估，本文通過引入物元分析模型，將各個索賠風(fēng)險因素進行量化和評級，能夠使得項目管理者在項目執(zhí)行過程中迅速抓住主要的風(fēng)險點、有的放矢，體現(xiàn)了對風(fēng)險的適時把控，保障了組織目標(biāo)的實現(xiàn)。

最后，進行索賠風(fēng)險評估也是審計部門充分發(fā)揮其咨詢功能的具體體現(xiàn)。自開展工程總承包項目以來，A公司審計部對存在重大風(fēng)險的工程總承包項目始終保持著持續(xù)跟進的狀態(tài)，牽頭制定了《A公司工程總承包項目管理制度匯編（暫行）》，在此基礎(chǔ)上單獨編撰了《工程總承包項目內(nèi)控手冊》，并先后5次對11個工程總承包項目實施專項審計，梳理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險點，有效地保障了工程總承包項目的良好運行。

物元分析模型原理

物元分析是20世紀80年代我國學(xué)者蔡文創(chuàng)立的一門集系統(tǒng)性、思維性于一體與數(shù)學(xué)相交叉的邊緣科學(xué)，旨在從定性和定量的角度去研究事物的可拓性與方法，將互相矛盾的問題轉(zhuǎn)化為可以兼容的問題。

一、構(gòu)造模糊物元

物元是描述事物的基本元，是將事物、事物的特征以及事物特征值三者組成的有序三元組。記：R=（N，c，v）。其中，N代表事物的質(zhì)，c代表特征表現(xiàn)，v代表特征的量。由于v可以用N和c表示，所以v=c（N），所以物元也可以表示為R=［N，c，c（N）］。物元理論能夠做到將事物的質(zhì)與量有機融合在一起。在本文研究的索賠風(fēng)險評估中，索賠風(fēng)險為事物的質(zhì)，風(fēng)險的細化為風(fēng)險的具體特征表現(xiàn)，而風(fēng)險的大小即為風(fēng)險的量。

二、確定經(jīng)典域和節(jié)域

其中，R0j表示第j（j=1，2，3，4，5）級索賠風(fēng)險的物元評價模型，Ci表示索賠風(fēng)險評價的指標(biāo)，V0ji表示風(fēng)險等級為j時，對應(yīng)的Ci的量值范圍（a0jn，b0jn），即經(jīng)典域。以經(jīng)典域為基礎(chǔ)，確定工程索賠風(fēng)險的節(jié)域，其節(jié)域物元矩陣可表示為：

其中，Rp表示待評價索賠風(fēng)險評價等級的全體，Vpi表示指標(biāo)Ci的取值范圍，即為Np節(jié)域。

三、確定待評價物元

其中，P0為待評價物元，vi為ci的量值，即評價對象的實際值。

四、確定評估指標(biāo)的關(guān)聯(lián)函數(shù)

工程總承包項目索賠風(fēng)險評估指標(biāo)Kj（Vi）第i項指標(biāo)對應(yīng)的第j個等級的關(guān)聯(lián)函數(shù)為：

式子中，a0ji、b0ji分別代表級別j指標(biāo)i的上下限，vi為量值。Vpi下為指標(biāo)ci的節(jié)域范圍，ρ（vi，vpi）下表示點V和區(qū)間Vpi=（api，bpi）之間的距離，ρ（vi，v0ji）下表示點V和區(qū)間Voji=（aoji，boji）之間的距離。

五、計算關(guān)聯(lián)度、確定評估等級

工程總承包項目索賠風(fēng)險評估對象P關(guān)于等級j的關(guān)聯(lián)度為：

其中，wi為各指標(biāo)體系的權(quán)重。則關(guān)聯(lián)度最大的風(fēng)險等級即為評估結(jié)果。

其中，j*表示P的風(fēng)險等級變量特征值。從j*的大小可以看出，某一種風(fēng)險指標(biāo)偏向相鄰風(fēng)險等級的程度。

建構(gòu)索賠風(fēng)險評估指標(biāo)體系

本文選取A公司X工程總承包項目，通過建立物元分析模型對其索賠風(fēng)險進行評估。

一、確定指標(biāo)權(quán)重

本文采用層次分析法，通過定性和定量兩個維度進行分析。層次分析法的應(yīng)用主要借助yaahp10.1系統(tǒng)，通過構(gòu)建判斷矩陣A、行乘PRODUCT、求冪POWER、得出特征向量（即權(quán)重W），對判斷矩陣進行一致性檢驗，最終得出各級指標(biāo)的權(quán)重，如表1所示。

二、確定經(jīng)典域和節(jié)域

審計人員通過調(diào)查訪談相關(guān)專家及工作人員后，初步將風(fēng)險評價等級分為5個層次：很小、較小、一般、較大、很大。同時結(jié)合所查閱的資料、文獻及相關(guān)專家的工作經(jīng)驗等，確定了工程總承包項目索賠風(fēng)險評估指標(biāo)的經(jīng)典域復(fù)合物元矩陣R0j和節(jié)域復(fù)合物元矩陣Rp。

三、確定待評價物元

通過咨詢項目管理部相關(guān)人員的經(jīng)驗及相關(guān)專家的建議，審計人員確定待評價物元，即工程總承包項目索賠風(fēng)險評估的一級指標(biāo)：設(shè)計風(fēng)險物元（R1）、合同風(fēng)險物元（R2）、工程變更風(fēng)險物元（R3）、施工條件變化風(fēng)險物元（R4）、業(yè)主違約風(fēng)險物元（R5）、不可抗力風(fēng)險物元（R6）的指標(biāo)量。如表2所示。

四、計算關(guān)聯(lián)度函數(shù)值

利用公式（1）可以計算得出二級指標(biāo)各風(fēng)險等級的關(guān)聯(lián)度。以設(shè)計遺漏/錯報（c1）指標(biāo)為例：將v1=65代入公式（1）后，得K（c1）1=-0.6111，K（c1）2=-0.5625，K（c1）3=-0.3，K（c1）4=0.4，K（c1）5=-0.125。如表3所示。

利用公式（2），結(jié)合各指標(biāo)的權(quán)重，可以得出工程索賠風(fēng)險的綜合關(guān)聯(lián)度，最終確定其風(fēng)險大小。如表4所示：

五、量化風(fēng)險，判定風(fēng)險評估指標(biāo)等級

利用公式（3）和（4）可得出一級指標(biāo)的具體量值，并對其進行重要性排序，風(fēng)險越高，越應(yīng)得到重視。如表5所示。

六、評估結(jié)果分析

通過表5可以明顯看出，該項目工程變更指標(biāo)的索賠風(fēng)險最大，后面依次為：業(yè)主違約風(fēng)險、合同風(fēng)險、設(shè)計風(fēng)險、施工條件變化風(fēng)險、不可抗力風(fēng)險。該模型的論證結(jié)果與實際情況也比較一致。在該項目中，工程量變化導(dǎo)致工期延長或費用增加，業(yè)主方口頭認可，承包方未向業(yè)主方發(fā)出書面信函進行確認，從而在工期的延長時間與增加的費用上形成爭議，成為該項目主要的索賠風(fēng)險點。此外，承包方對于業(yè)主方的延遲支付行為未能進行有效的約束，在未收款的情況下，承包方向分包方持續(xù)付款，并且為了項目的繼續(xù)不斷地進行墊資；在項目結(jié)束后，業(yè)主方就項目的各個環(huán)節(jié)對承包方進行扣款，此時承包方已失去向分包方索賠的最佳時機，從而導(dǎo)致承包方的索賠風(fēng)險加大。

綜上所述，通過運用物元分析模型對工程總承包項目索賠風(fēng)險進行評估，可以明確地評估出各個風(fēng)險指標(biāo)的風(fēng)險等級及大小，并按照輕重緩急的原則逐項解決，從而達到對風(fēng)險的適時把控，降低索賠風(fēng)險程度，減少索賠事件的發(fā)生，保障組織的長效、健康運營。（作者單位：洛陽師范學(xué)院）

（責(zé)任編輯：吳輝）