摘要：建立健全內(nèi)部控制體系，可對(duì)國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)形成組織保障。為此，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立高效的內(nèi)部控制體系并不斷對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。本文以某上市國(guó)有大型能源企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)實(shí)踐為基礎(chǔ)，淺析新形勢(shì)下如何通過(guò)搭建和完善內(nèi)部控制體系，防范、化解風(fēng)險(xiǎn)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展，保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)防范

DOI：10.12433/zgkjtz.20241728

國(guó)有企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在、無(wú)處不在，如經(jīng)營(yíng)決策風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)、政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、制度缺陷風(fēng)險(xiǎn)、合同風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，這些風(fēng)險(xiǎn)均可能對(duì)企業(yè)的日常運(yùn)行構(gòu)成潛在威脅，從而影響其內(nèi)部秩序或正常經(jīng)營(yíng)。國(guó)有企業(yè)可以通過(guò)建立健全內(nèi)控體系防范和化解風(fēng)險(xiǎn)。

一、建立健全內(nèi)部控制體系

內(nèi)部控制是國(guó)有企業(yè)為實(shí)現(xiàn)管理目的與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)而建立的一套管理制度、流程和措施，涉及各個(gè)層面及業(yè)務(wù)循環(huán)，旨在保證其經(jīng)營(yíng)效率效果及合規(guī)性、保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、防范并化解各類風(fēng)險(xiǎn)。它對(duì)于保護(hù)企業(yè)的利益、增強(qiáng)其價(jià)值具有重要作用，它也是企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)健發(fā)展的基礎(chǔ)。在新一輪深化改革的背景下，為應(yīng)對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境、防范各類風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建科學(xué)規(guī)范、健全有效的內(nèi)部控制顯得尤為重要，國(guó)有企業(yè)要從全方位的角度提高內(nèi)部控制管理的質(zhì)量和水平，做好風(fēng)險(xiǎn)防范各項(xiàng)工作，才能在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中提高競(jìng)爭(zhēng)力。

二、當(dāng)前國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制制度不健全

內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)是內(nèi)部控制制度，有制度才能有章可循。在實(shí)際工作中，國(guó)有企業(yè)的組織架構(gòu)及機(jī)構(gòu)變革在變化，制度也應(yīng)隨之迭代更新，但很多企業(yè)將制度建設(shè)設(shè)定為一成不變的，導(dǎo)致制度建設(shè)的更新及優(yōu)化大多較為滯后，管理體制不夠規(guī)范。在內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，經(jīng)常存在制度要求與實(shí)際執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，弱化了制度的執(zhí)行力度。雖然內(nèi)控制度的匯編比較健全，但內(nèi)控制度的執(zhí)行力度不夠，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用。

（二）內(nèi)控流程有待完善

內(nèi)部控制涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中的所有流程，因此，內(nèi)控工作的有效實(shí)施必須建立在清晰的業(yè)務(wù)流程基礎(chǔ)上，從不同的業(yè)務(wù)流程中識(shí)別關(guān)鍵控制點(diǎn)，落實(shí)內(nèi)控責(zé)任，再在具體環(huán)節(jié)中明確內(nèi)控要求與規(guī)則，從而保證流程的合規(guī)性。內(nèi)部控制管理流程較為復(fù)雜，管理工作包含流程體系框架、流程清單、流程風(fēng)險(xiǎn)矩陣、流程的梳理與優(yōu)化等內(nèi)容，是一系列活動(dòng)的連接與流轉(zhuǎn)。比如：一項(xiàng)工作的決策、立項(xiàng)、審批、簽字、授權(quán)、批準(zhǔn)執(zhí)行等，其中會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不明確或交叉的現(xiàn)象，造成內(nèi)控意識(shí)薄弱，很多管理工作存在邊界不清晰、效率和質(zhì)量低下的問(wèn)題，這也是內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)防范出現(xiàn)問(wèn)題的根本原因。

（三）內(nèi)控重視程度不足

國(guó)家相關(guān)部委和監(jiān)管機(jī)構(gòu)密切關(guān)注國(guó)有企業(yè)內(nèi)控體系的建立健全，并出臺(tái)了有關(guān)規(guī)范和指引予以規(guī)范，國(guó)有大型企業(yè)，尤其是上市企業(yè)，建立健全內(nèi)控體系是滿足監(jiān)管要求的規(guī)定動(dòng)作，更是為了實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性發(fā)展。國(guó)有企業(yè)更要認(rèn)識(shí)到發(fā)展和戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)需要一個(gè)良好的內(nèi)部控制體系，不應(yīng)將內(nèi)部控制建設(shè)視為一項(xiàng)被動(dòng)遵從的事項(xiàng)，而應(yīng)與企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀與戰(zhàn)略目標(biāo)相連接，確保內(nèi)部控制體系建設(shè)落地、落實(shí)。全體員工對(duì)內(nèi)控制度、內(nèi)控管理的認(rèn)識(shí)也不夠全面，認(rèn)真貫徹并自覺(jué)遵守的程度不夠深入，多數(shù)員工認(rèn)為內(nèi)部控制是對(duì)其的約束，而并不認(rèn)為對(duì)崗位風(fēng)險(xiǎn)有保護(hù)作用。

（四）內(nèi)控執(zhí)行力不足

國(guó)有企業(yè)建立了內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制流程，執(zhí)行是關(guān)鍵，重點(diǎn)在于監(jiān)督與考核機(jī)制。一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行及運(yùn)轉(zhuǎn)情況既沒(méi)有檢查監(jiān)督，又沒(méi)有考核獎(jiǎng)懲措施。首先，在監(jiān)督檢查方面，內(nèi)部監(jiān)督、審計(jì)部門(mén)一般負(fù)責(zé)內(nèi)控體系及內(nèi)控評(píng)價(jià)工作開(kāi)展的有效性，但內(nèi)審部門(mén)的權(quán)威性沒(méi)有樹(shù)立，導(dǎo)致監(jiān)督力度大打折扣，即便通過(guò)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)現(xiàn)了設(shè)計(jì)缺陷或執(zhí)行缺陷，也提出了切實(shí)可行的審計(jì)建議，但往往難以被徹底采納及整改；其次，內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性還需加強(qiáng)，內(nèi)部監(jiān)督力量薄弱是普遍性問(wèn)題；最后，考核檢查內(nèi)控體系運(yùn)轉(zhuǎn)效果的力度尚有不足，有考核、有獎(jiǎng)懲，機(jī)制才能被激活。

三、新形勢(shì)下國(guó)有企業(yè)建立健全內(nèi)部控制的意義

（一）保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)遵守國(guó)家政策、法規(guī)的基石

完善的內(nèi)部控制，可以覆蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方方面面以及各個(gè)業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)全流程、全過(guò)程的有效監(jiān)督和控制。貫徹執(zhí)行國(guó)家的方針、政策和法規(guī)，是企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的先決條件，也是內(nèi)部控制體系建立的基礎(chǔ)與依據(jù)，內(nèi)部控制通過(guò)反映、揭示并及時(shí)糾正經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中潛在或已發(fā)生的問(wèn)題，從而確保國(guó)家方針政策和法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部得到有效的執(zhí)行。

（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理持續(xù)健康發(fā)展的需要

作為大型國(guó)有能源企業(yè)，通過(guò)建立健全基于全面風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部控制體系，抓好重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)業(yè)務(wù)、關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)內(nèi)部控制管理工作，可大大減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提升經(jīng)營(yíng)管理能力。內(nèi)控建設(shè)及管理貫穿于企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，對(duì)其經(jīng)濟(jì)效益的提升和改善有決定性作用，是促進(jìn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的有效措施。因此，企業(yè)必須重視加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)及管理，強(qiáng)化控制力度，不斷完善內(nèi)控機(jī)制，優(yōu)化內(nèi)控體系，使內(nèi)控建設(shè)及管理對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成有效的約束和監(jiān)督，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)效益的提升和發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，助力其高質(zhì)量發(fā)展。

（三）企業(yè)防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)的保障

完善、健全的內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理職能具有重要影響，是防范風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要保障。深化國(guó)有企業(yè)改革是當(dāng)今的發(fā)展趨勢(shì)，而加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)就是極其重要的一環(huán)節(jié)，建立健全并不斷優(yōu)化內(nèi)部控制，就是不斷完善經(jīng)營(yíng)管理機(jī)制，使企業(yè)實(shí)現(xiàn)健康和可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)要達(dá)到發(fā)展目標(biāo)，就必須對(duì)各類風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防和控制，內(nèi)部控制作為管理的基石，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，深入發(fā)掘內(nèi)部控制運(yùn)行過(guò)程中存在的重大、重要或一般缺陷，使企業(yè)不斷加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)薄弱環(huán)節(jié)的控制，為防范化解各類風(fēng)險(xiǎn)打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，通過(guò)不斷規(guī)范管理體系及模式，使內(nèi)部控制真正成為國(guó)有企業(yè)的一道風(fēng)險(xiǎn)防火墻。

（四）企業(yè)提高競(jìng)爭(zhēng)力的需要

國(guó)有企業(yè)在追求經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，也要確保運(yùn)營(yíng)的穩(wěn)健性和可持續(xù)性。建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)控體系，不僅有利于保障資產(chǎn)安全和經(jīng)營(yíng)穩(wěn)定，還能優(yōu)化內(nèi)部管理流程，提高運(yùn)營(yíng)效率，增強(qiáng)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。只有高度重視內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)體系的建設(shè)工作，不斷完善和優(yōu)化體系內(nèi)容，才能確保其適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部需要和外部環(huán)境的變化。

四、建立健全風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制體系的思考

企業(yè)內(nèi)部控制失衡就代表有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，而內(nèi)部控制其實(shí)就是風(fēng)險(xiǎn)控制。因此，應(yīng)將內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理一體化，將其作為一個(gè)整體理解與處理：

（一）強(qiáng)化內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的融合

充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的監(jiān)督作用，創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，將事后審計(jì)與事前、事中審計(jì)相結(jié)合，全方位和全過(guò)程地對(duì)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)及執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有效揭示管理控制中的薄弱環(huán)節(jié)，提示存在的風(fēng)險(xiǎn)，可及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理中的漏洞，提出審計(jì)意見(jiàn)與建議，監(jiān)督國(guó)有企業(yè)整改落實(shí)。通過(guò)開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)工作，企業(yè)可對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，梳理前期的內(nèi)部控制體系建設(shè)情況，反饋內(nèi)部控制建設(shè)的不足，促進(jìn)內(nèi)控管理和風(fēng)險(xiǎn)管理能力的提升。

（二）聚焦風(fēng)險(xiǎn)整改，提升管理質(zhì)量

改變“重問(wèn)題、輕整改”的觀念，牢牢樹(shù)立“問(wèn)題不整改風(fēng)險(xiǎn)就繼續(xù)存在”的理念，堅(jiān)持發(fā)現(xiàn)與解決問(wèn)題并重，健全整改監(jiān)督長(zhǎng)效機(jī)制，著力推動(dòng)內(nèi)部控制落實(shí)執(zhí)行到位，有效提升管理質(zhì)量。首先，建立問(wèn)題整改落實(shí)制度，對(duì)問(wèn)題實(shí)行分類管理，建立問(wèn)題清單，明確完成時(shí)限，實(shí)行銷號(hào)管理，確保將問(wèn)題整改措施落到實(shí)處；其次，建立整改大監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、組織人事及財(cái)務(wù)、人力、紀(jì)委等職能部門(mén)的聯(lián)動(dòng)協(xié)作，形成合力，做到及時(shí)反饋、及時(shí)整改；最后，以審促改，既要把存在的問(wèn)題整改到位，更要深挖問(wèn)題根源，完善相關(guān)的制度規(guī)范，形成閉環(huán)管理。

（三）持續(xù)進(jìn)行內(nèi)控體系優(yōu)化工作

在內(nèi)部控制體系建設(shè)實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，國(guó)有企業(yè)雖然建立了內(nèi)控體系，但沒(méi)有根據(jù)實(shí)際變化進(jìn)行調(diào)整，造成脫節(jié)現(xiàn)象。事實(shí)上，由于企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變化是持續(xù)性的，內(nèi)部控制應(yīng)隨機(jī)構(gòu)改革變化而調(diào)整，應(yīng)定期對(duì)內(nèi)部控制體系進(jìn)行更新或調(diào)整，并組織相應(yīng)的評(píng)價(jià)和審計(jì)工作。

事后風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控應(yīng)向事前風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警轉(zhuǎn)變，國(guó)有企業(yè)應(yīng)按照業(yè)務(wù)領(lǐng)域繪制業(yè)務(wù)流程圖，并將流程圖嵌入不同的業(yè)務(wù)，以可視化的方式清晰、直觀地反映業(yè)務(wù)流程的節(jié)點(diǎn)與要點(diǎn)，明確各部門(mén)及相關(guān)崗位的職責(zé)、審批節(jié)點(diǎn)，規(guī)范日常業(yè)務(wù)的操作程序，降低運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）規(guī)范開(kāi)展內(nèi)控體系評(píng)價(jià)

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的目的是全面評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況，揭示和防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)通過(guò)全面測(cè)試評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。國(guó)有企業(yè)應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)并認(rèn)真執(zhí)行，保證內(nèi)部控制體系得到持續(xù)優(yōu)化和改進(jìn)。

同時(shí)，企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，識(shí)別與控制重要風(fēng)險(xiǎn)。管理部門(mén)應(yīng)負(fù)責(zé)內(nèi)控體系的搭建工作，梳理內(nèi)控制度、完善流程，內(nèi)部監(jiān)督部門(mén)應(yīng)牽頭定期對(duì)全業(yè)務(wù)流程執(zhí)行的有效性進(jìn)行全面測(cè)試及評(píng)估，采用內(nèi)控評(píng)價(jià)全覆蓋的方式，基于風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)、重點(diǎn)區(qū)域及控制漏洞，建立風(fēng)險(xiǎn)控制矩陣，通過(guò)內(nèi)控評(píng)價(jià)識(shí)別重大、重要及一般缺陷，及時(shí)向管理層報(bào)告評(píng)價(jià)結(jié)果，并出具管理建議書(shū)，提出有針對(duì)性和可執(zhí)行的整改、優(yōu)化建議，推進(jìn)業(yè)務(wù)流程的持續(xù)優(yōu)化，使風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制得以有效結(jié)合。

（五）加強(qiáng)內(nèi)部控制文化建設(shè)

內(nèi)部控制體系建設(shè)是需要全員共同參與的工作，企業(yè)從上至下都要清楚認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制工作的重要性和必要性。因此，將內(nèi)部控制體系建設(shè)嵌入企業(yè)文化，潛移默化將內(nèi)部控制意識(shí)深入人心，建立內(nèi)部控制文化，對(duì)于發(fā)揮內(nèi)部控制效果十分必要。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)可以通過(guò)建設(shè)、評(píng)價(jià)、審計(jì)等方式進(jìn)行多維度宣傳。具體采取以下措施：一是通過(guò)官網(wǎng)、微信公眾號(hào)等宣傳陣地進(jìn)行內(nèi)控相關(guān)工作進(jìn)展和知識(shí)的宣貫，使內(nèi)部控制相關(guān)知識(shí)“入腦入心”，使員工認(rèn)識(shí)內(nèi)控、了解內(nèi)控；二是讓全體員工了解企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制建設(shè)和評(píng)價(jià)的情況，提升全員參與度；三是由于內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)不同層級(jí)工作人員的要求不同，應(yīng)區(qū)分管理層、中層和基層，做到有的放失、精準(zhǔn)施策，分類開(kāi)展內(nèi)部控制培訓(xùn)，做到培訓(xùn)內(nèi)容差別化，對(duì)象全覆蓋，增強(qiáng)員工對(duì)內(nèi)部控制工作的認(rèn)知。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部控制體系建設(shè)是提高管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力的重要措施，國(guó)有企業(yè)應(yīng)建立健全內(nèi)控制度，從加強(qiáng)執(zhí)行力度、完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制等方面入手，確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行。同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)信息溝通與協(xié)調(diào)，提高員工的素質(zhì)與意識(shí)，并持續(xù)改進(jìn)與優(yōu)化內(nèi)控制度，以適應(yīng)市場(chǎng)改革的需求，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)對(duì)其可持續(xù)健康發(fā)展意義重大，其開(kāi)展內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，除了要對(duì)相關(guān)理論知識(shí)學(xué)習(xí)和了解，更重要的是，需要充分調(diào)研和學(xué)習(xí)內(nèi)部控制體系建設(shè)經(jīng)驗(yàn)，并總結(jié)內(nèi)部控制體系建設(shè)工作情況，及時(shí)糾錯(cuò)，發(fā)揮內(nèi)部控制體系的建設(shè)效果。建立以全面風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系，可有效防范、化解戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)、運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、法律風(fēng)險(xiǎn)等，保障國(guó)有企業(yè)有序開(kāi)展各項(xiàng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的任務(wù)，在工作實(shí)踐中，應(yīng)積極尋求內(nèi)控、合規(guī)、風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的新模式，知行合一，深耕內(nèi)控與風(fēng)險(xiǎn)管理工作，為國(guó)有企業(yè)安全經(jīng)營(yíng)以及高效、健康發(fā)展奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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