【摘要】本文旨在研究和分析會計(jì)科目披露中存在的“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題，并提出改善會計(jì)科目披露的路徑。首先，介紹了“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題的背景和原因。其次，分析了當(dāng)前會計(jì)科目披露存在的問題。再次，提出了改善會計(jì)科目披露的具體措施和建議，包括加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表透明度、規(guī)范會計(jì)準(zhǔn)則、加強(qiáng)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理等。最后，總結(jié)了改善會計(jì)科目披露的重要性和挑戰(zhàn)，并展望了未來的發(fā)展方向。

【關(guān)鍵詞】利潤；現(xiàn)金；會計(jì)科目披露；會計(jì)信息可靠性

一、引言

會計(jì)科目披露是企業(yè)財(cái)務(wù)信息傳遞的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表三張財(cái)務(wù)報(bào)表則是從財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營狀況、現(xiàn)金流狀況三個不同的方面向報(bào)表使用者傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)信息。但往往也存在財(cái)務(wù)報(bào)表反映的財(cái)務(wù)信息與企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況不一致的情況，其中最突出和嚴(yán)重的問題是“盈利”的報(bào)表并不代表“賺錢”，有凈利潤但沒有凈現(xiàn)金流，存在著“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題?！袄麧櫋焙汀艾F(xiàn)金”兩張皮問題嚴(yán)重影響了財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度和可信度，對企業(yè)報(bào)表的外部使用者產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)。例如，2021年12月，恒大集團(tuán)爆雷，而恒大集團(tuán)2021年中期報(bào)表顯示凈利潤為105億元，對于報(bào)表使用者來說是無法理解短短半年時間不到，盈利的恒大集團(tuán)是如何爆雷的？也影響了外部決策者對恒大集團(tuán)的經(jīng)濟(jì)決策，因此，研究如何破解這一問題具有重要理論和實(shí)踐意義。

二、“利潤”與“現(xiàn)金”不一致的原因

破解“利潤”和“現(xiàn)金”不一致的問題，首先要對“利潤”和“現(xiàn)金”的定義進(jìn)行區(qū)分?！袄麧櫋焙汀艾F(xiàn)金”是兩個不同的財(cái)務(wù)指標(biāo)，它們在定義和表現(xiàn)形式上存在明顯的區(qū)別。利潤是指公司在一定時期內(nèi)（通常為一年）的經(jīng)營成果。它是由收入減去成本、稅金和各種費(fèi)用后得出的，是衡量企業(yè)或個人盈利能力的重要指標(biāo)。利潤可以是賬面利潤（即通過會計(jì)處理得出的利潤）或現(xiàn)金利潤（即實(shí)際流入公司的現(xiàn)金），是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則核算出的會計(jì)結(jié)果?，F(xiàn)金則是指公司在銀行賬戶中的實(shí)際資金，代表公司可以隨時使用的資金余額?，F(xiàn)金流量是指公司在一定時期內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出，包括經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量可以幫助公司了解其資金的使用情況，包括現(xiàn)金的流入時間和流出時間，以及現(xiàn)金的凈增加或減少?，F(xiàn)金流量表是按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，據(jù)實(shí)記錄會計(jì)期間的現(xiàn)金流狀況和現(xiàn)金時點(diǎn)余額。因?yàn)椤袄麧櫋焙汀艾F(xiàn)金”的含義和核算方式不同，必然導(dǎo)致“利潤”和“現(xiàn)金”存在重大差異。

三、“利潤”與“現(xiàn)金”不一致的影響

“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題可能會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生以下不利影響：一是增加財(cái)務(wù)風(fēng)險。利潤和現(xiàn)金的分離可能導(dǎo)致公司賬面上的盈利無法轉(zhuǎn)化為實(shí)際的現(xiàn)金流入，從而增加了公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險。二是影響投資決策。利潤和現(xiàn)金的不匹配可能導(dǎo)致公司無法準(zhǔn)確評估自身的財(cái)務(wù)狀況和投資能力，從而影響公司的投資決策和戰(zhàn)略規(guī)劃。三是降低企業(yè)信譽(yù)。如果企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題，可能會影響企業(yè)的信譽(yù)，導(dǎo)致客戶和合作伙伴的不信任，進(jìn)而影響企業(yè)的市場競爭力。四是增加資金壓力。利潤和現(xiàn)金的不匹配可能導(dǎo)致公司需要更多的資金來彌補(bǔ)現(xiàn)金流量不足的問題，從而增加了公司的資金壓力和經(jīng)營成本。因此，“利潤”和“現(xiàn)金”兩張皮問題可能會對企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生不利影響，需要企業(yè)采取有效的措施來解決這個問題。

四、解決“利潤”與“現(xiàn)金”不一致的途徑探討

“利潤”與“現(xiàn)金”不一致的情況已逐漸引起了企業(yè)管理層和外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的重視，例如，某些軟件公司對業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)的業(yè)績考核除了要考核當(dāng)年實(shí)現(xiàn)收入，還將回現(xiàn)收入作為重要的考核指標(biāo)，從而降低“利潤”與“現(xiàn)金”不一致產(chǎn)生的財(cái)務(wù)風(fēng)險，國資監(jiān)管部門要求企業(yè)控制壓減“兩金”占用規(guī)模，推動“兩金”占流動資產(chǎn)比重同比下降，提高應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率等等。除了這些管理層和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的管控措施外，本文認(rèn)為，要更加徹底和全面地解決企業(yè)“利潤”與“現(xiàn)金”不一致的問題，是要將按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的會計(jì)科目與收付實(shí)現(xiàn)制的現(xiàn)金狀況進(jìn)行更加深度的融合和配套，對于重要利潤表科目必須同時披露相應(yīng)的現(xiàn)金情況，從而改善會計(jì)科目或財(cái)務(wù)報(bào)表的披露。

五、當(dāng)前會計(jì)科目披露存在的問題

當(dāng)前，許多國家和地區(qū)普遍采用的是國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）或其他類似的會計(jì)準(zhǔn)則。然而，這些準(zhǔn)則在會計(jì)科目披露方面存在一些不足之處，需要進(jìn)一步改進(jìn)。例如，目前的會計(jì)準(zhǔn)則更注重利潤的計(jì)量和披露，而對現(xiàn)金流量的計(jì)量和披露較為簡略。

具體來說，目前的會計(jì)科目披露存在如下問題。一是披露內(nèi)容不全面。一些公司的會計(jì)科目披露只涉及部分科目，或者只披露部分明細(xì)項(xiàng)目，導(dǎo)致報(bào)表使用者難以全面了解公司的財(cái)務(wù)狀況。二是披露方式不一致。目前會計(jì)科目的披露沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致不同公司，甚至同一公司不同時期的科目披露方式不一致，不利于報(bào)表使用者全面、客觀地了解公司的財(cái)務(wù)狀況。三是披露不及時。一些公司對于會計(jì)科目的披露存在不及時現(xiàn)象，導(dǎo)致信息失去應(yīng)有的價值，難以滿足投資者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)的需求。四是缺乏有效的監(jiān)管機(jī)制。目前對會計(jì)科目披露的監(jiān)管機(jī)制不夠完善，缺乏有效的外部監(jiān)督和內(nèi)部自我監(jiān)督機(jī)制，導(dǎo)致會計(jì)科目披露的質(zhì)量難以得到保證。

這些問題可能會影響投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等利益相關(guān)者的決策和判斷，因此需要加大會計(jì)科目的信息披露力度，建立和完善相關(guān)的法律法規(guī)和制度規(guī)范，提高會計(jì)科目的及時性和準(zhǔn)確性，同時加強(qiáng)監(jiān)督和管理，確保會計(jì)科目的披露質(zhì)量和真實(shí)性。

六、改善會計(jì)科目披露的具體措施和建議

針對會計(jì)科目存在的問題，本文認(rèn)為需要從以下方面進(jìn)行改進(jìn)。

1.加強(qiáng)披露內(nèi)容、披露方式的統(tǒng)一性

要建立統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，制定詳細(xì)的會計(jì)科目披露規(guī)范，明確披露內(nèi)容、格式和方式，確保各企業(yè)之間披露內(nèi)容的一致性；加強(qiáng)對財(cái)會人員專業(yè)培訓(xùn)，提高其對會計(jì)準(zhǔn)則和披露規(guī)定的理解和執(zhí)行力，確保其按照規(guī)定進(jìn)行披露；監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對企業(yè)的會計(jì)科目披露情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時督促企業(yè)整改，確保披露的規(guī)范性和完整性；要利用現(xiàn)代信息技術(shù)，鼓勵企業(yè)采用電子化披露方式，統(tǒng)一披露格式，提高披露效率，減少人為錯誤，提高披露的完整性和一致性。

2.加強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度

提高財(cái)務(wù)報(bào)表的透明度，首先需要提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可讀性和易理解性，將晦澀和難懂的會計(jì)語言轉(zhuǎn)化為通俗易懂的通識語言，減少會計(jì)報(bào)表中會計(jì)信息傳遞的困難程度，提高會計(jì)報(bào)表的透明度。其次應(yīng)該增加關(guān)鍵指標(biāo)的披露，目前財(cái)務(wù)報(bào)表一般只涵蓋三張會計(jì)報(bào)表，審計(jì)報(bào)告中會增加所有者權(quán)益變動表和相關(guān)的附注，但關(guān)鍵指標(biāo)，如資產(chǎn)負(fù)債率、凈資產(chǎn)收益率、營業(yè)現(xiàn)金比率等關(guān)鍵性的指標(biāo)需要財(cái)會專業(yè)人員通過公式計(jì)算得來，若報(bào)表閱讀者直接從審計(jì)報(bào)告中獲取到這些關(guān)鍵性指標(biāo)，將更加有利于報(bào)表信息的使用和通透性。

3.加強(qiáng)披露的及時性

要提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息披露的及時性，首先要改進(jìn)財(cái)務(wù)信息披露相關(guān)制度，優(yōu)化現(xiàn)有的信息披露制度，使其更符合企業(yè)的實(shí)際情況，減少信息披露的阻礙，同時加強(qiáng)監(jiān)管，確保制度的有效執(zhí)行；其次要簡化信息披露的流程，利用現(xiàn)代信息技術(shù)如大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等，提高信息披露的效率；鼓勵企業(yè)采用信息化、智能化、自動化手段提高信息披露效率，高效地生成和發(fā)布信息，并能減少人為錯誤，以滿足快速、準(zhǔn)確披露信息的需要；同時也要建立有效的信息反饋機(jī)制，及時發(fā)現(xiàn)和解決信息披露中存在的問題，從而提高信息披露的及時性。

4.要加強(qiáng)信息披露的監(jiān)管

要建立健全的監(jiān)管制度，制定明確的監(jiān)管規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，明確監(jiān)管機(jī)構(gòu)、企業(yè)、會計(jì)師事務(wù)所等各方的責(zé)任和義務(wù)，確保監(jiān)管工作的規(guī)范化和制度化；要加大監(jiān)管力度，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對企業(yè)的會計(jì)科目披露情況進(jìn)行檢查和監(jiān)督，發(fā)現(xiàn)問題及時處理，并依法追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任；要強(qiáng)化處罰措施，對于違反披露規(guī)定的企業(yè)和人員，應(yīng)依法進(jìn)行處罰，包括罰款、責(zé)令整改、撤銷資格等，以起到威懾作用；要加強(qiáng)信息共享和溝通，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)與相關(guān)部門、會計(jì)師事務(wù)所、投資者等各方加強(qiáng)信息共享和溝通，共同推動披露工作的改進(jìn)；要利用技術(shù)手段加強(qiáng)監(jiān)管，利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、人工智能等技術(shù)手段，建立會計(jì)科目披露的智能監(jiān)管系統(tǒng)，提高監(jiān)管效率和質(zhì)量。

七、結(jié)語

改善會計(jì)科目披露是一個長期而復(fù)雜的過程，除了持續(xù)加強(qiáng)制度約束和統(tǒng)一規(guī)則，未來還需要推動財(cái)務(wù)科技的發(fā)展和應(yīng)用，增強(qiáng)企業(yè)的社會責(zé)任意識，縮短“現(xiàn)金”與“利潤”的差距，提高會計(jì)科目披露的有效性，提高會計(jì)信息的可靠性。

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（作者單位：重慶發(fā)展投資有限公司）