[摘 要]研究型審計是推動新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展的重要抓手，是新時代審計思路方法的探索與創(chuàng)新。近年來，國有資產(chǎn)管理方面一直是國有企業(yè)內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)。文章以國有資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計為例，就如何做好研究型內(nèi)部審計助力國有企業(yè)資產(chǎn)保值增值進(jìn)行探討，以供參考。

[關(guān)鍵詞]研究型審計；內(nèi)部審計；國有資產(chǎn)管理；審計成果

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）14-0028-03

近年來，我國內(nèi)部審計的范圍向縱深發(fā)展，審計的地位不斷提升，審計環(huán)境發(fā)生了深刻變化，內(nèi)部審計人員也面臨著許多新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。

內(nèi)部審計作為企業(yè)治理體系和內(nèi)部監(jiān)督力量的重要組成部分，審計人員不僅要關(guān)注政策的變化，而且要思考內(nèi)部審計關(guān)注的重點(diǎn)問題。如何加強(qiáng)國有資產(chǎn)監(jiān)管，維護(hù)國有資產(chǎn)的安全性和完整性，增強(qiáng)國有資產(chǎn)收益能力，是需要深入思考的問題。

一、開展研究型審計的意義

開展研究型審計是創(chuàng)新審計理念、探索審計思路、改進(jìn)審計方法的重要途徑，是內(nèi)部審計適應(yīng)時代發(fā)展、加強(qiáng)內(nèi)部審計人才隊伍建設(shè)的需要，是當(dāng)前乃至今后一段時期審計理論和實(shí)踐探索的一項(xiàng)重大任務(wù)，是實(shí)現(xiàn)新時代審計事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路。

在開展研究型審計的過程中，要準(zhǔn)確理解研究型審計的本義，不斷深化對研究型審計的認(rèn)識，改進(jìn)研究型審計的做法，以審帶研，以研促審，切實(shí)提升審計項(xiàng)目質(zhì)量。積極探索和建立以研究型為導(dǎo)向的審計工作機(jī)制，找準(zhǔn)研究型審計的切入點(diǎn)和著力點(diǎn)，通過采取一系列審計方法和手段，不斷進(jìn)行理論研究和實(shí)踐探索，豐富研究型審計的理論深度和實(shí)踐厚度，提高審計的科學(xué)性和實(shí)用性，進(jìn)一步提升審計監(jiān)督服務(wù)的層次，不斷推動審計工作高質(zhì)量發(fā)展，通過成果轉(zhuǎn)化，為國有企業(yè)發(fā)展提供有力的支持。

二、研究型內(nèi)部審計的實(shí)踐路徑

加強(qiáng)研究型審計建設(shè)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督效能，既要善于發(fā)現(xiàn)問題，更要注重解決問題，轉(zhuǎn)變審計方式、方法，強(qiáng)化審計過程監(jiān)管，提升行業(yè)規(guī)范和風(fēng)險防范水平，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）強(qiáng)化審計過程監(jiān)管

1.審前調(diào)查，全面摸清家底

開展審計前，在全面掌握被審計單位情況的基礎(chǔ)上，評估審計風(fēng)險，明確現(xiàn)場審計重點(diǎn)領(lǐng)域和思路方法，通過查閱財務(wù)信息系統(tǒng)、固定資產(chǎn)卡片及相關(guān)賬目，重點(diǎn)關(guān)注出租資產(chǎn)、閑置資產(chǎn)的管理和現(xiàn)狀，利用信息化手段，進(jìn)行綜合分析、對比與篩選，標(biāo)記出重點(diǎn)關(guān)注的問題、需進(jìn)一步核實(shí)的事項(xiàng)，為現(xiàn)場審計明確審計重點(diǎn)。

2.細(xì)化方案，確保有的放矢

圍繞高質(zhì)量發(fā)展要求，結(jié)合近年來企業(yè)審計發(fā)現(xiàn)問題的實(shí)際情況及審前調(diào)查結(jié)果，聚焦主責(zé)主業(yè)，細(xì)化審計方案，重點(diǎn)完善國有資產(chǎn)管理方面的審計方法和內(nèi)容，找準(zhǔn)切入點(diǎn)和著力點(diǎn)。此舉可使審計內(nèi)容更符合行業(yè)關(guān)注的重點(diǎn)及工作實(shí)際，更符合被審計單位的實(shí)際情況及特點(diǎn)，審計重點(diǎn)、思路與方法也更加明確，做到聚焦重點(diǎn)、有的放矢。

3.組建團(tuán)隊，實(shí)施精兵策略

抽調(diào)經(jīng)驗(yàn)豐富的審計人員組成審計組。選擇經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、具有領(lǐng)導(dǎo)才能的骨干擔(dān)任組長，業(yè)務(wù)能力突出、協(xié)調(diào)能力強(qiáng)的審計人員為主審，實(shí)施精兵策略，組建一支綜合素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的審計團(tuán)隊。

4.轉(zhuǎn)變方式，創(chuàng)新取證手段

根據(jù)審前調(diào)查和審計方案，結(jié)合審計組成員個人能力和擅長領(lǐng)域，合理分工，創(chuàng)新審計方式，特別是在證據(jù)獲取過程中，由原來側(cè)重通過查閱內(nèi)部檔案資料，轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟?nèi)部查閱”和“現(xiàn)場查證”相結(jié)合獲取證據(jù)的方式，堅持問題導(dǎo)向，通過審前調(diào)查，摸清被審計單位資產(chǎn)情況，通過梳理出的問題線索，有針對性地開展審計調(diào)查取證。

5.現(xiàn)場督辦，提高整改實(shí)效

為提高整改實(shí)效，對能夠立整立改的，現(xiàn)場督促整改；對不能立整立改的，分類施策督導(dǎo)整改。對于閑置資產(chǎn)存在安全隱患、房屋被無償占用等問題，通過現(xiàn)場督辦，促使被審計單位增強(qiáng)整改意識，加快整改進(jìn)度，及時收回資產(chǎn)，減少國有資產(chǎn)損失。

（二）創(chuàng)新審計技術(shù)方法

嚴(yán)格按照審計程序，創(chuàng)新審計方式，不僅從內(nèi)部進(jìn)行查詢，更注重從外部入手，搜集外部證據(jù)線索，找準(zhǔn)查實(shí)問題，提高取證質(zhì)量。

1.結(jié)合機(jī)構(gòu)設(shè)置，篩選比對研判

根據(jù)職責(zé)分工，審計人員結(jié)合被審計單位機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，對被審計單位的國有資產(chǎn)使用情況進(jìn)行梳理，將被審計單位提供的現(xiàn)有使用的資產(chǎn)信息與財務(wù)系統(tǒng)中資產(chǎn)卡片信息相互對比、篩選，梳理出在用資產(chǎn)、出租資產(chǎn)和閑置資產(chǎn)，根據(jù)審前調(diào)查已掌握的資產(chǎn)信息和資產(chǎn)所在的地理位置進(jìn)行研判，初步分析出可能存在的問題，如：在用資產(chǎn)是否真在用，閑置資產(chǎn)是否真閑置等，為下步審計提供資料支持。

2.結(jié)合資產(chǎn)管理，核查確定線索

審閱會計賬目、出租檔案、固定資產(chǎn)盤點(diǎn)表及權(quán)證信息等資料，結(jié)合資產(chǎn)管理人的情況，通過賬證、賬賬和賬表之間進(jìn)行相互核對印證，檢查賬證、賬賬和賬表是否一致；如有不一致的情況或疑點(diǎn)，初步進(jìn)行分析研判，結(jié)合篩選比對分析出的問題，進(jìn)一步確定審計問題線索，如賬面已無資產(chǎn)，但還有房屋權(quán)證等，為下步審計提供支撐依據(jù)。

3.結(jié)合資產(chǎn)使用，抽盤核實(shí)線索

審計人員現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位實(shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)，由原有按部門資產(chǎn)進(jìn)行抽盤轉(zhuǎn)變?yōu)榘促Y產(chǎn)類別進(jìn)行抽盤，重點(diǎn)對被審計單位易流動、易丟失的信息化資產(chǎn)進(jìn)行全覆蓋監(jiān)盤，如抽盤筆記本電腦、相機(jī)、攝影機(jī)、手持終端等資產(chǎn)，結(jié)合使用人情況，驗(yàn)證資產(chǎn)賬面與實(shí)物數(shù)量及使用人是否一致，是否存在國有資產(chǎn)流失情況，如賬面有資產(chǎn)、實(shí)際已丟失等，進(jìn)一步核實(shí)問題線索，為下步審計穩(wěn)固證據(jù)。

4.結(jié)合資產(chǎn)現(xiàn)狀，走訪鎖定證據(jù)

根據(jù)前期梳理、分析研判的問題線索，審計人員通過實(shí)地走訪的方式進(jìn)行調(diào)查，進(jìn)一步鎖定審計證據(jù)，如針對出租資產(chǎn)的租賃情況，通過實(shí)地走訪并了解周邊資產(chǎn)信息，進(jìn)一步核實(shí)查證是否存在轉(zhuǎn)租、低價出租等情況；針對閑置資產(chǎn)的現(xiàn)狀，通過實(shí)地查看是否有實(shí)物資產(chǎn)、資產(chǎn)是否被無償占用、是否存在被占用土地私自建房、是否存在賬外資產(chǎn)等情況。

5.結(jié)合核實(shí)情況，問詢核實(shí)證據(jù)

根據(jù)前期已經(jīng)核實(shí)的線索和確定的證據(jù)，通過與單位當(dāng)事人或經(jīng)辦人談話，了解問題成因，進(jìn)行分析研判，進(jìn)一步相互印證；通過采用向?qū)嶋H承租人、占用人和相關(guān)人員詢問、調(diào)查、談話等方式，了解資產(chǎn)使用現(xiàn)狀，進(jìn)一步核實(shí)確定證據(jù)。

6.結(jié)合審計結(jié)果，逐項(xiàng)督導(dǎo)整改

根據(jù)審計結(jié)果，針對性地提出合理化審計建議，與被審計單位逐項(xiàng)分析問題產(chǎn)生的成因，能立整立改的，立即整改；不能立整立改的，列出問題清單，明確責(zé)任人限時整改，要求每月報送審計整改進(jìn)度，整改一個銷號一個；對歷史遺留和“老大難”問題，積極向主管領(lǐng)導(dǎo)匯報，經(jīng)黨組會和內(nèi)審委員會研究，給出指導(dǎo)性意見督導(dǎo)整改[ 1 ]。

三、研究型內(nèi)部審計的實(shí)踐成效

一是構(gòu)建國有資產(chǎn)審計新模式。經(jīng)過近年來的研究探索，總結(jié)出了一套涵蓋審前、審中、審后的國有資產(chǎn)管理審計閉環(huán)新模式。審前，篩選、研判發(fā)現(xiàn)問題。審中，首先核對、分析確定問題，其次監(jiān)盤、走訪鎖定證據(jù)，最后詢問、談話印證證據(jù)。審后，督促、指導(dǎo)整改問題。這樣不僅能快速發(fā)現(xiàn)問題，還能及時鎖定證據(jù)，分析研究整改問題，提高了審計質(zhì)量和審計成效，減少了國有資產(chǎn)損失。

二是進(jìn)一步推廣創(chuàng)新使用范圍。將形成的國有資產(chǎn)管理審計新模式，在企業(yè)國有資產(chǎn)管理專項(xiàng)審計或經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計中推廣運(yùn)用，取得了非常好的成效，不僅突出了工作重點(diǎn)，提高了工作效率，而且能在有限的工作時間內(nèi)快速發(fā)現(xiàn)存在的問題、制度漏洞、執(zhí)行偏差，不僅發(fā)現(xiàn)問題有速度，而且更有深度，整改更有力度，從而防范了審計風(fēng)險，防止了國有資產(chǎn)流失[ 2 ]。

三是進(jìn)一步明確監(jiān)督管理責(zé)任。以經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行為核心，明確各單位國有資產(chǎn)的管理責(zé)任，增強(qiáng)資產(chǎn)管理員的監(jiān)管意識，建立健全資產(chǎn)購置、管理、使用與處置等流程，嚴(yán)格執(zhí)行國有資產(chǎn)相關(guān)制度，做到不缺位、不越位、不錯位，認(rèn)真履行好出資人職責(zé)，該管的堅決管住，實(shí)現(xiàn)權(quán)、責(zé)、利的匹配和相適。

四是進(jìn)一步促進(jìn)整改長效落實(shí)。貫徹研究型審計理念，堅持問題導(dǎo)向，強(qiáng)化有解思維，有效推進(jìn)國有資產(chǎn)審計中“堵點(diǎn)”“難點(diǎn)”的整改落實(shí)，努力做好審計整改的“后半篇文章”，充分發(fā)揮審計“治已病、防未病”的建設(shè)性作用，當(dāng)好“守門員”和“排雷兵”。

近年來，通過強(qiáng)化對整改工作的跟蹤督促，對未整改到位乃至歷史遺留問題進(jìn)行深入研究分析，提出審計整改建議，強(qiáng)化與被審計單位的溝通協(xié)調(diào)，實(shí)行問題銷號管理，做到事事有回應(yīng)、件件有著落，力求實(shí)現(xiàn)“整改一個問題、促進(jìn)規(guī)范一片”的效應(yīng)，有效鞏固審計整改成效，實(shí)現(xiàn)審計效益最大化。

五是提高審計人員業(yè)務(wù)水平。通過以審代訓(xùn)的方式，讓審計人員參與審計項(xiàng)目全過程，在審前、審中及審后階段不斷思考，強(qiáng)化團(tuán)隊意識，不斷完善審計思路和方法，鍛煉發(fā)現(xiàn)問題的能力，努力做深、做細(xì)、做實(shí)研究。通過撰寫底稿和報告，使問題定性更加準(zhǔn)確，事實(shí)描述更加明晰，在較短的時間內(nèi)邊審計邊思考邊總結(jié)，不斷提升審計人員的基本功和業(yè)務(wù)水平，培養(yǎng)“能查、能說、能寫”的專家型審計人才，努力提升審計人員整體業(yè)務(wù)水平和綜合素質(zhì)，努力建設(shè)一支政治過硬、本領(lǐng)高強(qiáng)、能查能寫的高素質(zhì)人才隊伍。

四、關(guān)于研究型內(nèi)部審計的幾點(diǎn)總結(jié)與思考

（一）加強(qiáng)黨對內(nèi)審工作的全面領(lǐng)導(dǎo)

堅持黨的領(lǐng)導(dǎo)、加強(qiáng)黨的建設(shè)是國有企業(yè)的“根”和“魂”，加強(qiáng)黨對內(nèi)部審計工作的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，提高內(nèi)審監(jiān)督效能，助力企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，已成為當(dāng)務(wù)之急。推動黨建工作和內(nèi)部審計深度融合，確保內(nèi)部審計始終服務(wù)于黨的政治主張和工作重心。

因此，要將黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿內(nèi)部審計工作的全過程、各環(huán)節(jié)，使內(nèi)部審計的獨(dú)立性和權(quán)威性得到保障。內(nèi)審人員要堅持政治理論學(xué)習(xí)，不斷強(qiáng)化思想認(rèn)識和道德風(fēng)范，在審計過程中堅守審計職業(yè)道德，用研究型思維不斷探索新領(lǐng)域、新業(yè)務(wù)和新方法，更好地服務(wù)于內(nèi)審工作。

（二）加強(qiáng)審計過程質(zhì)量控制

開展研究型審計的目的是更快速、更深入地發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，揭示企業(yè)存在的制度缺陷和管理漏洞等風(fēng)險隱患。因此，在開展審計項(xiàng)目時不僅要融入研究思維，將研究型審計貫穿實(shí)施過程，還要在反映問題和揭示風(fēng)險隱患時，分析研究問題產(chǎn)生的根源，彌補(bǔ)制度缺陷和管理漏洞，從根本上提升資產(chǎn)管理成效[ 3 ]。相關(guān)國有企業(yè)審計部門可以從審計計劃執(zhí)行、審計方案制定、審計取證規(guī)范、審計復(fù)核完整、審計目標(biāo)實(shí)現(xiàn)與問題責(zé)任追究等方面，進(jìn)行全過程把控，強(qiáng)化審計過程質(zhì)量控制，切實(shí)防范和化解審計過程風(fēng)險，提高審計工作質(zhì)量。

（三）形成監(jiān)督合力，強(qiáng)化審計成果運(yùn)用

審計不是為了挑刺，而是通過審計促使企業(yè)管理更加規(guī)范。因此，審計作為“經(jīng)濟(jì)體檢”，診斷查“病”只是“前半篇”，還必須做好審計整改“后半篇”文章。相關(guān)國有企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化與紀(jì)檢監(jiān)察等多部門的合作，互相學(xué)習(xí)借鑒，共享成果，以提高審計工作效率。此外，國有企業(yè)還應(yīng)立足新發(fā)展階段，貫徹新發(fā)展理念，構(gòu)建新發(fā)展格局。

（四）提升內(nèi)部審計人員的綜合能力

開展研究型審計，要求國有企業(yè)在審計項(xiàng)目的全過程融入研究型思維，這就對審計人員的綜合素質(zhì)提出了更高的要求?！按蜩F還須自身硬”，審計人員不僅要增強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)，而且要提升綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，在審計過程中樹立大數(shù)據(jù)意識，注重數(shù)據(jù)分析，篩查重點(diǎn)，鎖定問題，還要在反映問題和揭示風(fēng)險隱患時，深挖問題產(chǎn)生原因及問題背后的本質(zhì)，發(fā)現(xiàn)制度缺陷和管理漏洞，找準(zhǔn)病根，才能對癥下藥，提出建設(shè)性意見，才能真正發(fā)揮“參謀”作用，提升審計項(xiàng)目質(zhì)效。

五、結(jié)語

研究型審計不是一種新的審計類型，而是提高審計監(jiān)督服務(wù)水平的一種思路、一種路徑。開展研究型審計是新時代審計思路方法的迭代創(chuàng)新，也是實(shí)現(xiàn)審計工作高質(zhì)量發(fā)展的必然選擇。文章通過將研究型審計思維運(yùn)用到國有資產(chǎn)專項(xiàng)審計全過程的研究分析活動，以實(shí)際行動踐行研究型審計理念，始終以研究型審計理念推動審計工作開展，圍繞“邊研究、邊實(shí)踐、邊總結(jié)、邊提升”的思路，不斷積累研究型審計工作經(jīng)驗(yàn)，有效履行審計監(jiān)督職責(zé)，發(fā)揮內(nèi)部審計作用，對今后的審計項(xiàng)目的開展具有重要的指導(dǎo)意義。

參考文獻(xiàn)：

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