[摘 要]在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的新階段，行政事業(yè)單位面臨著更為復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，預(yù)算管理面臨著前所未有的挑戰(zhàn)，單位需重新審視和優(yōu)化預(yù)算績效管理體系，以更好地適應(yīng)新時(shí)代的發(fā)展要求。文章基于內(nèi)部控制的視角，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理進(jìn)行深入思考，論述了內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理中的作用，并對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理問題進(jìn)行深入分析，提出相應(yīng)對(duì)策，旨在為提高行政事業(yè)單位的預(yù)算管理水平提供參考。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；預(yù)算績效管理；資金使用效率

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-1722（2024）14-0091-03

隨著國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化步伐的不斷加快，行政事業(yè)單位作為政府管理的核心構(gòu)成，正日益受到人們的關(guān)注，其預(yù)算績效管理尤為引人注目，它不僅關(guān)系到財(cái)政資金的合理使用與高效運(yùn)作，更直接關(guān)系到政府服務(wù)質(zhì)量的提升和社會(huì)對(duì)政府的信賴程度[ 1 ]。傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式往往過于注重資金的投入和分配，而忽視了預(yù)算執(zhí)行的效率和效果，導(dǎo)致財(cái)政資金的使用效益不高，甚至出現(xiàn)浪費(fèi)和損失。因此，從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，加強(qiáng)預(yù)算績效管理對(duì)于推動(dòng)行政事業(yè)單位健康發(fā)展、提升政府治理效能具有舉足輕重的作用。

一、內(nèi)部控制在行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理中的作用

（一）有助于規(guī)范預(yù)算管理流程，確保預(yù)算管理的合規(guī)性和科學(xué)性

預(yù)算管理涉及預(yù)算編制、審批、執(zhí)行與調(diào)整等多個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)環(huán)節(jié)都需要嚴(yán)格遵循相關(guān)法規(guī)和政策要求。而通過完善的內(nèi)部控制制度與流程，可以對(duì)預(yù)算管理的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范和約束，確保預(yù)算管理的合規(guī)性。內(nèi)10d24c95319f48c4fd8c1cb8ad4bcca5部控制還強(qiáng)調(diào)對(duì)預(yù)算管理過程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，有助于及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決預(yù)算管理中存在的問題，提高預(yù)算績效水平。通過內(nèi)部控制的規(guī)范作用，行政事業(yè)單位能夠確保預(yù)算管理的有效性，避免預(yù)算資金的浪費(fèi)。

（二）提高預(yù)算資金的利用效率，優(yōu)化資源配置

預(yù)算資金的利用效率直接關(guān)系到行政事業(yè)單位的績效和行政目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制通過嚴(yán)格的預(yù)算控制和審批流程，確保預(yù)算資金按照既定的用途和計(jì)劃使用，避免資金的濫用。同時(shí)，內(nèi)部控制還通過對(duì)預(yù)算資金利用的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，促進(jìn)資金的合理使用和資源的優(yōu)化配置。例如，利用預(yù)算調(diào)整、績效評(píng)價(jià)等方法，內(nèi)部控制可以推動(dòng)行政事業(yè)單位優(yōu)化項(xiàng)目安排和資金分配，提高預(yù)算資金的使用效益。內(nèi)部控制還可以促進(jìn)單位內(nèi)部各部門之間的溝通和協(xié)作，形成合力，共同推動(dòng)預(yù)算績效管理的提升。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)防控能力，保障預(yù)算績效管理的穩(wěn)健運(yùn)行

預(yù)算管理過程中面臨著多種風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)，包括但不限于政策風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)及執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)警機(jī)制，可幫助行政事業(yè)單位及時(shí)識(shí)別和應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制還致力于建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和流程，以提升單位的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和處理能力。例如，通過制定詳盡的應(yīng)急預(yù)案和應(yīng)對(duì)措施，確保在突發(fā)情況發(fā)生時(shí)，單位能夠迅速、有效地進(jìn)行應(yīng)對(duì)，從而保障預(yù)算績效管理的穩(wěn)定與連續(xù)。此外，內(nèi)部控制還可以促進(jìn)單位內(nèi)部形成良好的風(fēng)險(xiǎn)管理文化，通過提升員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管理能力，共同維護(hù)預(yù)算績效管理的安全與穩(wěn)健。

二、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題

（一）預(yù)算管理制度不完善

首先，預(yù)算管理制度缺乏系統(tǒng)性和完整性。一些單位的預(yù)算管理制度零散、碎片化，缺乏統(tǒng)一性和連貫性，導(dǎo)致預(yù)算管理流程混亂，各個(gè)環(huán)節(jié)之間銜接不緊密。這不僅影響了預(yù)算管理的效率，也增加了預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)。

其次，預(yù)算管理制度的針對(duì)性和可操作性不足也是一大問題。部分單位的預(yù)算管理制度過于寬泛，缺乏具體、細(xì)致的操作指南和規(guī)定，使得預(yù)算管理人員在實(shí)際執(zhí)行中難以把握尺度，容易出現(xiàn)偏差和疏漏。一些單位的預(yù)算管理制度與實(shí)際情況存在脫節(jié)，未能充分考慮到單位的獨(dú)特性和業(yè)務(wù)需求，導(dǎo)致制度執(zhí)行效果不盡如人意。

最后，一些單位在預(yù)算管理制度執(zhí)行過程中缺乏有效的監(jiān)督手段，難以發(fā)現(xiàn)存在的問題和隱患。反饋機(jī)制不健全，導(dǎo)致預(yù)算管理中的問題無法及時(shí)得到處理和解決，影響了預(yù)算績效管理的持續(xù)改進(jìn)。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不到位

一方面，一些行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不足，往往將內(nèi)部控制視為一種形式主義的產(chǎn)物，僅僅停留在紙面制度上，而未能真正將其融入預(yù)算績效管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中[ 2 ]。這種思想上的忽視使得內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中缺乏足夠的重視和支持，從而導(dǎo)致其無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。

另一方面，一些單位在內(nèi)部控制流程設(shè)計(jì)上存在缺陷，未能根據(jù)單位的實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制流程。在內(nèi)部控制流程執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督和考核機(jī)制，導(dǎo)致一些預(yù)算管理人員缺乏責(zé)任感和緊迫感，容易出現(xiàn)執(zhí)行不力的情況。

此外，制度執(zhí)行不嚴(yán)格也是內(nèi)部控制執(zhí)行不到位的一個(gè)重要表現(xiàn)。在《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求下，行政事業(yè)單位雖然建立了較為完善的內(nèi)部控制制度，但在實(shí)際執(zhí)行過程中卻存在制度執(zhí)行不嚴(yán)格、走過場(chǎng)的現(xiàn)象。這使得內(nèi)部控制制度的嚴(yán)肅性和權(quán)威性受到嚴(yán)重?fù)p害，無法有效防范預(yù)算管理中的風(fēng)險(xiǎn)和問題。

（三）預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系不健全

第一，評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不合理。在預(yù)算績效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置方面，部分行政事業(yè)單位存在過于偏重財(cái)務(wù)指標(biāo)的問題，對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)較為忽視，這種單一的指標(biāo)設(shè)置方式無法全面反映預(yù)算績效的實(shí)際情況，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果存在偏差和片面性。

第二，評(píng)價(jià)方法不科學(xué)。一些行政事業(yè)單位在預(yù)算績效評(píng)價(jià)過程中，評(píng)價(jià)方法不科學(xué)，缺乏公正與客觀，往往采用簡(jiǎn)單的定性評(píng)價(jià)或主觀打分的方式，缺乏量化分析和數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致評(píng)價(jià)結(jié)果缺乏說服力和可信度。

第三，評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用不充分。許多行政事業(yè)單位雖然開展了預(yù)算績效評(píng)價(jià)，但卻未能將評(píng)價(jià)結(jié)果充分運(yùn)用到預(yù)算管理和決策中，通常僅將評(píng)價(jià)結(jié)果作為一種形式上的報(bào)告，而未能將其與預(yù)算調(diào)整、資金分配等實(shí)際工作緊密結(jié)合，導(dǎo)致預(yù)算績效評(píng)價(jià)應(yīng)有的作用無法得到有效發(fā)揮。

（四）預(yù)算管理信息化水平低

在信息化浪潮的推動(dòng)下，預(yù)算管理信息化本應(yīng)成為提升管理效率和質(zhì)量的重要驅(qū)動(dòng)力。然而，部分行政事業(yè)單位在預(yù)算管理信息化方面卻呈現(xiàn)出明顯的滯后態(tài)勢(shì)，這無疑成為制約預(yù)算績效管理現(xiàn)代化進(jìn)程的一大瓶頸。

預(yù)算管理信息系統(tǒng)的完善程度直接關(guān)系到預(yù)算管理的效率，遺憾的是，一些行政事業(yè)單位的預(yù)算管理信息系統(tǒng)建設(shè)仍停留在初級(jí)階段，缺乏必要的數(shù)據(jù)共享和整合機(jī)制，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)在不同部門間流通不暢，難以形成有效的信息閉環(huán)，影響了預(yù)算決策的科學(xué)性和準(zhǔn)確性。許多單位雖然引進(jìn)了預(yù)算管理信息系統(tǒng)，但在實(shí)際運(yùn)用中卻未能充分發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，一方面，部分預(yù)算管理人員對(duì)信息化手段的運(yùn)用不夠熟練，導(dǎo)致系統(tǒng)操作效率低下；另一方面，單位在信息化手段的運(yùn)用上也缺乏創(chuàng)新，未能將現(xiàn)代信息技術(shù)與預(yù)算管理實(shí)踐深度融合，從而限制了預(yù)算管理信息化水平的提升。

三、內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的對(duì)策

（一）完善預(yù)算管理制度

在內(nèi)部控制的視角下，完善預(yù)算管理制度對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的優(yōu)化至關(guān)重要。建立健全預(yù)算管理制度，不僅能夠規(guī)范預(yù)算管理流程，還能提升預(yù)算管理的科學(xué)性和合規(guī)性，進(jìn)而推動(dòng)預(yù)算績效的持續(xù)提升。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)系統(tǒng)性地梳理現(xiàn)有的預(yù)算管理流程，確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行和監(jiān)督等各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)與權(quán)限明確無誤。明確的制度化規(guī)定能夠確保預(yù)算管理活動(dòng)有序、高效地推進(jìn)，從而避免由于職責(zé)不清、權(quán)限不明等問題引發(fā)的預(yù)算管理混亂現(xiàn)象。

其次，行政事業(yè)單位應(yīng)加大預(yù)算管理制度的宣傳和培訓(xùn)力度。定期組織預(yù)算管理相關(guān)的培訓(xùn)活動(dòng)，增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算管理制度的理解和遵守意識(shí)。開展深入的培訓(xùn)，使員工能夠全面把握預(yù)算管理制度的核心內(nèi)容和要求，掌握預(yù)算管理的關(guān)鍵技能，從而為預(yù)算績效管理的順利實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)高度重視監(jiān)督和考核機(jī)制的建設(shè)。建立健全預(yù)算管理的監(jiān)督和考核機(jī)制，定期對(duì)預(yù)算管理的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核。實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和考核，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算管理中存在的問題和短板，采取針對(duì)性的措施進(jìn)行改進(jìn)和優(yōu)化，從而推動(dòng)預(yù)算績效管理水平的持續(xù)提升。

（二）強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行

內(nèi)部控制作為預(yù)算績效管理的重要基礎(chǔ)，其執(zhí)行力度直接關(guān)系到預(yù)算績效的優(yōu)劣。因此，在內(nèi)部控制視角下，強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行成為行政事業(yè)單位提升預(yù)算績效管理水平的必要對(duì)策。

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)的培養(yǎng)。單位通過內(nèi)部培訓(xùn)、宣傳教育等方式，使員工充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在預(yù)算績效管理中的重要作用，增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，形成全員參與、共同維護(hù)內(nèi)部控制的良好氛圍。

其次，完善內(nèi)部控制流程。行政事業(yè)單位應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制流程，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的職責(zé)和權(quán)限，規(guī)范操作程序。

再次，建立健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)審機(jī)構(gòu)或委托第三方機(jī)構(gòu)，對(duì)預(yù)算管理過程進(jìn)行定期檢查和評(píng)估，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題。加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與預(yù)算績效管理的有機(jī)結(jié)合，將監(jiān)督結(jié)果作為預(yù)算績效考核的重要依據(jù)，推動(dòng)內(nèi)部控制與預(yù)算績效管理的深度融合。

最后，行政事業(yè)單位應(yīng)進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核與獎(jiǎng)懲機(jī)制。為此，應(yīng)建立健全內(nèi)部控制執(zhí)行情況的考核機(jī)制，將內(nèi)部控制的執(zhí)行情況納入員工的績效考核體系中，使其成為評(píng)價(jià)員工工作表現(xiàn)的重要指標(biāo)之一。對(duì)于在內(nèi)部控制執(zhí)行中表現(xiàn)優(yōu)秀的員工，應(yīng)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和激勵(lì)；對(duì)于執(zhí)行不力、存在失誤或違規(guī)行為的員工，需要進(jìn)行問責(zé)和相應(yīng)的處罰，維護(hù)內(nèi)部控制的嚴(yán)肅性和有效性[ 3 ]。

（三）健全預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系

在內(nèi)部控制視角下預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的健全對(duì)于行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的持續(xù)優(yōu)化具有不可替代的作用。為此，行政事業(yè)單位需致力于打造一個(gè)科學(xué)、合理與全面的預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系，從而更準(zhǔn)確地衡量預(yù)算績效，更有效地指導(dǎo)預(yù)算決策。

預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的健全，首要任務(wù)是設(shè)置合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)應(yīng)能全面反映預(yù)算績效的實(shí)際情況，既涵蓋財(cái)務(wù)績效，也考慮非財(cái)務(wù)績效，如社會(huì)效益、生態(tài)環(huán)境效益等。精心設(shè)計(jì)和制定這些指標(biāo)，能夠確保預(yù)算績效評(píng)價(jià)的科學(xué)性和準(zhǔn)確性，為預(yù)算決策提供有力支持。同時(shí)，采用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法是健全預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的重點(diǎn)，評(píng)價(jià)方法的選擇和運(yùn)用，直接關(guān)系到評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公正性，行政事業(yè)單位應(yīng)積極探索和應(yīng)用先進(jìn)的績效評(píng)價(jià)方法，如平衡計(jì)分卡、關(guān)鍵績效指標(biāo)等，確保評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性和可靠性。加強(qiáng)評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用也是健全預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系的重要一環(huán)，評(píng)價(jià)結(jié)果不應(yīng)僅僅停留在報(bào)告層面，而應(yīng)成為預(yù)算調(diào)整、資金分配的重要依據(jù)，通過深入分析評(píng)價(jià)結(jié)果，發(fā)現(xiàn)預(yù)算績效的短板和潛力，指導(dǎo)單位優(yōu)化資源配置，提高預(yù)算使用效率。

（四）提高預(yù)算管理信息化水平

在內(nèi)部控制的框架下提高預(yù)算管理信息化水平對(duì)于行政事業(yè)單位而言，不僅是提升管理效率的關(guān)鍵，更是確保預(yù)算決策科學(xué)性和準(zhǔn)確性的重要基石。

為了提高預(yù)算管理信息化水平，行政事業(yè)單位首先需要加大信息化建設(shè)的投入力度，這意味著要引進(jìn)先進(jìn)的預(yù)算管理信息系統(tǒng)，對(duì)現(xiàn)有系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)和改造，以適應(yīng)預(yù)算管理的新要求和新挑戰(zhàn)。通過完善預(yù)算管理信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理流程的自動(dòng)化和智能化，減少人為干預(yù)，提高預(yù)算管理的準(zhǔn)確性和效率。同時(shí)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)共享和整合，通過建立統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)的集中存儲(chǔ)和共享，打破部門間的信息壁壘，確保預(yù)算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和時(shí)效性。還可以利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等先進(jìn)技術(shù)對(duì)預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行深度分析和挖掘，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中的規(guī)律和趨勢(shì)，為預(yù)算決策提供有力支持[ 4 ]。此外，還可以利用這些技術(shù)實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的遠(yuǎn)程協(xié)作和移動(dòng)辦公，提升預(yù)算管理的靈活性和便捷性。

四、結(jié)語

文章從內(nèi)部控制的視角出發(fā)，對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理進(jìn)行了深入思考。針對(duì)內(nèi)部控制視角下行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理存在的問題，需要從制度、執(zhí)行、評(píng)價(jià)和信息化等多個(gè)方面入手，全面提升預(yù)算績效管理的水平和效果，通過不斷完善預(yù)算管理制度、強(qiáng)化內(nèi)部控制執(zhí)行、健全預(yù)算績效評(píng)價(jià)體系和提高預(yù)算管理信息化水平等措施的實(shí)施，推動(dòng)行政事業(yè)單位預(yù)算績效管理的持續(xù)改進(jìn)和發(fā)展。

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