準(zhǔn)備金核算信息對于融資擔(dān)保公司的財務(wù)管理以及風(fēng)險控制都能起到重要的支撐作用。融資擔(dān)保擁有金融和保險的共同特點(diǎn)，因此在準(zhǔn)備金核算計提時也參考了大量的相關(guān)制度，但目前的實(shí)務(wù)操作中仍然存在一些問題?；诖?，本文主要討論了融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會計核算的策略。

目前，融資擔(dān)保公司的準(zhǔn)備金會計處理已經(jīng)受到普遍關(guān)注。事實(shí)上，融資擔(dān)保公司的準(zhǔn)備金計提核算和銀行等金融行業(yè)有相似之處。因此，在實(shí)施過程當(dāng)中也摻雜了其他行業(yè)的處理方式，這也導(dǎo)致諸多環(huán)節(jié)較為模糊，缺失了應(yīng)有的準(zhǔn)確性。為此，融資擔(dān)保公司需要采取有效的方式，合理地解決面臨的問題，讓準(zhǔn)備金核算工作更加規(guī)范。

一、制定融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金制度的意義

融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金制度的制定具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

首先，作為一種風(fēng)險緩沖機(jī)制，能夠在擔(dān)保業(yè)務(wù)遭遇違約或其他風(fēng)險時提供緊急資金支持，有助于穩(wěn)定公司的財務(wù)狀況，減少風(fēng)險對公司運(yùn)營造成的影響。

其次，這種制度能增強(qiáng)公司的信用度，提高公司在債權(quán)人和投資者心目中的信譽(yù)，吸引更多投資和業(yè)務(wù)。此外，準(zhǔn)備金制度通常符合金融監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求，有助于融資性擔(dān)保公司在遵循行業(yè)規(guī)定和法律法規(guī)的同時提升市場競爭力。

再次，準(zhǔn)備金制度對整個金融市場的穩(wěn)定也起到了積極作用。融資性擔(dān)保公司在金融市場中扮演著重要角色，其穩(wěn)定性對市場整體有著直接影響。準(zhǔn)備金的有效管理有助于公司在面對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行不利或市場形式不佳時保持穩(wěn)定運(yùn)營。

最后，這項制度還促進(jìn)了融資性擔(dān)保公司長期可持續(xù)發(fā)展。通過審慎地管理風(fēng)險和積累準(zhǔn)備金，融資性擔(dān)保公司能夠在經(jīng)濟(jì)波動中維持運(yùn)營，為未來的發(fā)展打下堅實(shí)的基礎(chǔ)。

二、融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算存在的問題

（一）按照在保責(zé)任余額計提

現(xiàn)階段，融資性擔(dān)保公司在準(zhǔn)備金核算中采用“按照在保責(zé)任余額計提”的方法面臨著一些問題。這種方法將準(zhǔn)備金的計提直接與在保責(zé)任余額掛鉤，雖然在表面上看似乎能夠較好地反映擔(dān)保責(zé)任的規(guī)模，但并沒有充分考慮到不同擔(dān)保項目的風(fēng)險差異。不同的擔(dān)保項目可能存在著不同的違約概率和潛在的損失，簡單地依據(jù)在保責(zé)任余額計提準(zhǔn)備金可能會導(dǎo)致高風(fēng)險項目的風(fēng)險被低估，而低風(fēng)險項目的風(fēng)險被高估。這種核算方法可能無法準(zhǔn)確反映公司面臨的實(shí)際風(fēng)險，從而影響其風(fēng)險管理和資金分配的有效性。因此，融資性擔(dān)保公司需要采用更為科學(xué)、細(xì)化的準(zhǔn)備金核算方式，以確保準(zhǔn)備金的合理性和風(fēng)險覆蓋的準(zhǔn)確性。

（二）按照擔(dān)保費(fèi)收入計提

“按照擔(dān)保費(fèi)收入計提”這種做法的主要問題在于，它將準(zhǔn)備金的計提與擔(dān)保費(fèi)收入直接掛鉤，而沒有充分考慮到擔(dān)保業(yè)務(wù)的實(shí)際風(fēng)險。擔(dān)保費(fèi)收入作為計提基礎(chǔ)可能導(dǎo)致準(zhǔn)備金水平與潛在風(fēng)險不匹配，因?yàn)椴煌膿?dān)保業(yè)務(wù)風(fēng)險程度各異，單純依據(jù)收入計提可能會低估高風(fēng)險業(yè)務(wù)的準(zhǔn)備金需求，或者高估低風(fēng)險業(yè)務(wù)的需求。這種核算方法可能導(dǎo)致融資性擔(dān)保公司在面對實(shí)際違約或風(fēng)險事件時，準(zhǔn)備金不足以覆蓋損失，增加了公司的財務(wù)風(fēng)險。因此，這一核算方式需要更細(xì)致調(diào)整，以更好地反映業(yè)務(wù)的真實(shí)風(fēng)險，確保準(zhǔn)備金的充足性和有效性。

（三）稅法政策與會計政策缺乏一致性

在實(shí)際操作中，由于在保責(zé)任余額的大小直接影響到作為費(fèi)用核算的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金的多少，因此當(dāng)擔(dān)保責(zé)任余額越大時，作為費(fèi)用核算的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金就越多，相應(yīng)的計提費(fèi)用也會比較大，這對于利潤表的影響很大。融資擔(dān)保公司本身就處于一個高風(fēng)險行業(yè)，轉(zhuǎn)回上一年度的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金并不符合其風(fēng)險特征。同時，上一年度的應(yīng)收代償款余額依然存在而沒有得到處理，這與融資擔(dān)保公司的風(fēng)險特征并不匹配。因此，從風(fēng)險管理的角度來看，不轉(zhuǎn)回上年計提的擔(dān)保賠償準(zhǔn)備金是更為合理和穩(wěn)健的做法。

（四）代償后準(zhǔn)備金使用難以明確定性

代償?shù)淖穬敳⒉皇菚簳r的行為，有時可能跨越好幾個年度。這些因素都會對融資擔(dān)保公司的未來發(fā)展產(chǎn)生不利影響。因此，為了更好地規(guī)范融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)操作和管理，政策制定者和監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該加強(qiáng)對準(zhǔn)備金使用情況的監(jiān)管和指導(dǎo)，明確準(zhǔn)備金的用途和作用，并制定相應(yīng)的政策和法規(guī)來規(guī)范其使用和管理。同時，融資擔(dān)保公司也應(yīng)該加強(qiáng)自身的管理和風(fēng)險控制能力，提高業(yè)務(wù)操作水平和效率，以更好地服務(wù)于廣大客戶，推動社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

三、融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金核算出現(xiàn)問題的原因

（一）貸款利息收入的“陡壁效應(yīng)”明顯

陡壁效應(yīng)，即在貸款數(shù)額保持不變的情況下，核算融資產(chǎn)生的利息收入時，利息收入的數(shù)額會產(chǎn)生頻繁的波動，時高時低。這種效應(yīng)使得融資減值無法得到真實(shí)的反映，從而放大了投資者的恐慌情緒。因?yàn)橥顿Y者需要依賴這些信息做出決策，所以這種不真實(shí)的反映可能會對他們的決策產(chǎn)生負(fù)面影響。此外，對于融資擔(dān)保公司來說，這種模型也可能導(dǎo)致忽視未來可能發(fā)生的損失，從而無法做出適當(dāng)?shù)臎Q策降低風(fēng)險。

（二）缺乏完善的信息披露

融資擔(dān)保公司風(fēng)險控制部門和內(nèi)控部門的會計人員需要掌握金融監(jiān)督部門發(fā)布的政策、規(guī)定、計提方法，為了解決這些問題，建議融資擔(dān)保公司在制定準(zhǔn)備金計提政策時，應(yīng)該明確規(guī)定相關(guān)會計人員的判斷標(biāo)準(zhǔn)和具體操作流程。同時，監(jiān)管部門也應(yīng)該加強(qiáng)對融資擔(dān)保行業(yè)會計信息披露的監(jiān)管力度，確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。此外，對于報表中難以查閱的問題，可以要求企業(yè)提供相關(guān)的會計資料和計算過程，以便投資者更好地了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

（三）順周期性較強(qiáng)

順周期性會放大現(xiàn)金流量波動引發(fā)的資金及償還能力的不穩(wěn)定性。當(dāng)融資方經(jīng)營狀況良好時，具備按時足額還本付息的能力，這就降低了融資擔(dān)保公司貸款損失的可能性，因此違約率較低，貸款減值準(zhǔn)備計提減少。這導(dǎo)致融資擔(dān)保公司財務(wù)報表中的利潤數(shù)據(jù)表現(xiàn)良好，但管理層容易受到外部經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)影響，其決策理性具有局限性，擔(dān)保及授信標(biāo)準(zhǔn)可能因融資方財務(wù)報表中增加的獲利能力而降低。反之，當(dāng)企業(yè)發(fā)展處于衰退期時，融資方業(yè)績虧損，還本付息能力不足，面臨倒閉風(fēng)險，違約率大幅上升，融資性擔(dān)保公司需要確定的貸款減值準(zhǔn)備也相應(yīng)大幅增加，財務(wù)報表中的利潤數(shù)額減少，甚至對資本金產(chǎn)生不利影響。

（四）項目經(jīng)理對風(fēng)險的判斷不一致

項目經(jīng)理是評估和決定擔(dān)保貸款的關(guān)鍵人物，他們的專業(yè)水平直接影響到對客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險的準(zhǔn)確評估。在實(shí)際操作中，項目經(jīng)理的專業(yè)背景、經(jīng)驗(yàn)和判斷能力存在差異，導(dǎo)致對同一類型的擔(dān)保貸款客戶業(yè)務(wù)風(fēng)險的判斷不一致。有些經(jīng)理可能因?yàn)槿狈ψ銐虻膶I(yè)知識或經(jīng)驗(yàn)，無法準(zhǔn)確識別和評估貸款項目的潛在風(fēng)險，這可能導(dǎo)致對高風(fēng)險項目的風(fēng)險被低估。相反，一些經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)素養(yǎng)高的項目經(jīng)理可能做出更為審慎和準(zhǔn)確的風(fēng)險評估。這種專業(yè)性的不統(tǒng)一不僅影響了擔(dān)保貸款的風(fēng)險管理，也對準(zhǔn)備金的準(zhǔn)確計提造成了影響。因?yàn)闇?zhǔn)備金的核算通?；趯?dān)保項目風(fēng)險的評估，如果這一評估不準(zhǔn)確或不一致，就會導(dǎo)致準(zhǔn)備金不足或過剩，影響公司的整體風(fēng)險管控和財務(wù)狀況。因此，提高項目經(jīng)理的專業(yè)水平，確保他們在風(fēng)險評估上的一致性和準(zhǔn)確性，對于融資性擔(dān)保公司來說至關(guān)重要。

（五）客戶的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營存在不確定性

客戶的產(chǎn)業(yè)經(jīng)營存在不確定性，是融資性擔(dān)保公司在準(zhǔn)備金核算中出現(xiàn)問題的一個重要原因。這種不確定性主要體現(xiàn)在客戶所在產(chǎn)業(yè)的市場狀況、政策環(huán)境、技術(shù)發(fā)展等方面的變化。這些因素可能對客戶的經(jīng)營穩(wěn)定性和盈利能力產(chǎn)生較大影響。例如，市場需求的波動、新技術(shù)的替代、政策的調(diào)整等都可能導(dǎo)致客戶企業(yè)經(jīng)營狀況的變化。由于這種不確定性的存在，融資性擔(dān)保公司在評估擔(dān)保項目時面臨著較大的挑戰(zhàn)，尤其是在準(zhǔn)確預(yù)測未來風(fēng)險和潛在損失方面。在這種情況下，如果公司不能有效識別和評估客戶所在行業(yè)的不確定性因素，就可能導(dǎo)致準(zhǔn)備金核算不準(zhǔn)確，無法充分識別潛在的風(fēng)險。因此，客戶產(chǎn)業(yè)經(jīng)營的不確定性直接影響融資性擔(dān)保公司的風(fēng)險管理效果和準(zhǔn)備金的合理性。

四、融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會計核算的策略

（一）獨(dú)立評估擔(dān)保抵押物

融資擔(dān)保公司從事?lián)I(yè)務(wù)，必須考慮被擔(dān)保者的財務(wù)狀況及支付能力。特別是在確定未來現(xiàn)金流方面，抵押物的價值起到了直接的作用。為了確保融資款能夠按時收回，融資性擔(dān)保公司需要設(shè)立或外聘一個獨(dú)立的評估機(jī)構(gòu)，定期評估抵押物的價值，加強(qiáng)與公司內(nèi)部各部門的溝通與交流。通過客觀預(yù)測貸款回收的可能性，可以更加合理地進(jìn)行準(zhǔn)備金的計提與核算。通過準(zhǔn)確評估抵押物的價值，加強(qiáng)內(nèi)部溝通，融資性擔(dān)保公司可以更好地規(guī)避風(fēng)險，提升貸款回收率。同時，這也有助于提高公司在市場上的競爭力，進(jìn)一步拓展市場份額。在未來的發(fā)展中，融資性擔(dān)保公司需要不斷關(guān)注市場變化，以便及時調(diào)整策略，應(yīng)對各種挑戰(zhàn)。

（二）分層執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則，有效完善信息披露制度

為了降低成本并符合效益原則，融資擔(dān)保公司需要借鑒或參考商業(yè)銀行與保險公司的相關(guān)會計處理方式。完全采用企業(yè)會計準(zhǔn)則并不符合這類企業(yè)的實(shí)際情況，因此需要分階段執(zhí)行。對于達(dá)到上市條件、管理基礎(chǔ)良好的融資擔(dān)保公司，應(yīng)該率先執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。對于基礎(chǔ)條件相對薄弱的非上市中小融資擔(dān)保公司，可以采用相對簡化的比例計提法。在信息披露過程中，首先，要確保信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性；其次，要注重信息的完整性和及時性；最后，要關(guān)注信息的合規(guī)性和合法性。

（三）靈活應(yīng)用一般準(zhǔn)備金緩解順周期性

在財務(wù)報表中，還需要對一般準(zhǔn)備金的相關(guān)信息進(jìn)行全面的披露。在披露這些信息時，應(yīng)該明確一般準(zhǔn)備金的計提方法和計提比例，以及其在公司財務(wù)狀況中的具體作用和影響。此外，對于一般準(zhǔn)備金的用途和使用方式也應(yīng)該進(jìn)行詳細(xì)說明，以幫助利益相關(guān)者更好地理解公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況。

（四）實(shí)現(xiàn)行業(yè)管理辦法與會計準(zhǔn)則的分離

為了更好地服務(wù)融資性擔(dān)保行業(yè)，需要將會計準(zhǔn)則與行業(yè)管理辦法分離，從上層完善準(zhǔn)備金的會計核算。在具體操作上，會計準(zhǔn)則應(yīng)更加注重規(guī)范公司對外披露的財務(wù)信息，提高信息的透明度和可比性；行業(yè)管理辦法則應(yīng)更加注重規(guī)范公司內(nèi)部管理的流程和制度，提高公司內(nèi)部運(yùn)營的效率和效益。通過這樣的分離，能夠提高整個行業(yè)的規(guī)范性和成熟度。

（五）提升擔(dān)保業(yè)務(wù)的合規(guī)性

融資擔(dān)保公司在開展擔(dān)保業(yè)務(wù)時，項目經(jīng)理需要對申請擔(dān)保的企業(yè)進(jìn)行全面的盡調(diào)。他們需要利用自己的專業(yè)知識和經(jīng)驗(yàn)，深入分析企業(yè)的經(jīng)營狀況、償債能力、行業(yè)前景等，以確保符合融資擔(dān)保公司為其提供擔(dān)保的條件。通過盡職調(diào)查，項目經(jīng)理能夠篩選出發(fā)展能力強(qiáng)、信用度高的企業(yè)，為融資擔(dān)保公司的業(yè)務(wù)決策提供可靠的依據(jù)。在擔(dān)保過程中，項目經(jīng)理需要確保所需資料的真實(shí)性、完整性和詳盡性。他們需要掌握申請擔(dān)保企業(yè)的財務(wù)報表、經(jīng)營計劃、合同協(xié)議等相關(guān)資料，以便對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營情況進(jìn)行全面評估。同時，項目經(jīng)理還需要了解企業(yè)在行業(yè)中的地位、市場份額、競爭優(yōu)勢等信息，以便更好地評估其未來發(fā)展?jié)摿Α３酥?，項目?jīng)理還需要在擔(dān)保過程中密切關(guān)注企業(yè)的還款情況。

（六）靈活降低代償率

融資擔(dān)保公司需要嚴(yán)格控制代償金額，以降低代償率。此外，為了提高公司的風(fēng)險承受能力，融資擔(dān)保公司還需要與信用良好的企業(yè)合作。這樣不僅可以減少代償金額，降低代償率，還可以提高公司的風(fēng)險承受能力，對銀行的授信及以后的合作也會產(chǎn)生積極的影響。在與銀行等金融機(jī)構(gòu)合作時，通常會設(shè)置代償比例的上限。如果超過這個上限，銀行的授信就很難通過，會對融資擔(dān)保公司的發(fā)展產(chǎn)生不良影響。因此，融資擔(dān)保公司需要密切關(guān)注代償情況，及時采取措施控制代償金額，以確保公司的穩(wěn)健發(fā)展。此外，為了更好地管理風(fēng)險、提高公司的風(fēng)險承受能力，融資擔(dān)保公司還需要不斷完善內(nèi)部管理制度、優(yōu)化管理流程。這包括建立完善的內(nèi)部控制體系、制定科學(xué)的風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)、加強(qiáng)員工培訓(xùn)和提高員工素質(zhì)等方面的工作。通過這些措施的實(shí)施，可以不斷提升公司的核心競爭力，更好地服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，為我國經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

（七）發(fā)揮政府的政策調(diào)節(jié)功能

對于擔(dān)保公司支持地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨的風(fēng)險，地方政府應(yīng)出臺一些政策化解因準(zhǔn)備金計提不足產(chǎn)生的風(fēng)險。在融資性擔(dān)保公司準(zhǔn)備金會計核算策略中，發(fā)揮政府的政策調(diào)節(jié)功能是一項關(guān)鍵措施。政府有關(guān)部門通過制定和執(zhí)行相關(guān)政策，可以對融資性擔(dān)保公司的風(fēng)險管理和準(zhǔn)備金核算標(biāo)準(zhǔn)施加影響。例如，政府有關(guān)部門可以通過設(shè)定準(zhǔn)備金核算的最低標(biāo)準(zhǔn)，確保擔(dān)保公司有足夠的風(fēng)險緩沖資金。同時，政府有關(guān)部門還可以針對不同類型的擔(dān)保項目制定差異化的準(zhǔn)備金核算規(guī)則，以反映不同項目的風(fēng)險特征。此外，政府還可以提供指導(dǎo)和培訓(xùn)，幫助擔(dān)保公司提高風(fēng)險評估和管理能力，確保準(zhǔn)備金的有效計提和使用。通過這些措施，不僅能夠增強(qiáng)擔(dān)保公司的風(fēng)險管理水平，還能促進(jìn)整個行業(yè)的健康發(fā)展，減少因風(fēng)險管理不當(dāng)而引發(fā)的金融風(fēng)險。因此，政府的政策調(diào)節(jié)功能在確保行業(yè)穩(wěn)定發(fā)展等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

（作者單位：赤水市農(nóng)業(yè)發(fā)展融資擔(dān)保有限責(zé)任公司）