劉正權(quán)

商業(yè)銀行審計(jì)存在的問題

關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)不足 商業(yè)銀行在發(fā)展過程中會(huì)將關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容作為重點(diǎn)工作，合理配置審計(jì)資源，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的有效控制。不過，部分商業(yè)銀行對(duì)關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)不夠全面，難以發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)因素，無(wú)法發(fā)揮出審計(jì)工作的價(jià)值。

商業(yè)銀行審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試不足 實(shí)質(zhì)性測(cè)試是商業(yè)銀行審計(jì)工作開展的重要保障，有利于更好地控制各類風(fēng)險(xiǎn)因素。不過，部分商業(yè)銀行在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中存在不足，缺乏對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作的關(guān)注，始終遵循效率優(yōu)先的原則，未能在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面發(fā)揮作用，導(dǎo)致實(shí)質(zhì)性測(cè)試的價(jià)值降低，對(duì)商業(yè)銀行審計(jì)工作造成負(fù)面影響。

內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的構(gòu)建存在不足 商業(yè)銀行審計(jì)屬于獨(dú)立性、客觀性較強(qiáng)的工作，是商業(yè)銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，通過規(guī)范化開展即可審查商業(yè)銀行各類業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)狀況。但目前來看，部分商業(yè)銀行雖然意識(shí)到審計(jì)工作的重要性，但未能形成良好的審計(jì)環(huán)境，無(wú)法為審計(jì)工作開展提供有價(jià)值的幫助。另外，部分商業(yè)銀行缺乏對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)，沒有建立相關(guān)制度并形成約束，導(dǎo)致審計(jì)效果較差，無(wú)法規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)，也無(wú)法為管理層提供改進(jìn)建議。

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下商業(yè)銀行審計(jì)的優(yōu)化策略

加強(qiáng)商業(yè)銀行審計(jì)信息管理體系建設(shè) 信息管理體系建設(shè)對(duì)于商業(yè)銀行審計(jì)工作的開展至關(guān)重要，有利于滿足新時(shí)代下的審計(jì)工作管理需求，全面提高審計(jì)效率與質(zhì)量。目前來看，商業(yè)銀行審計(jì)工作已經(jīng)完成信息化升級(jí)，主要通過大數(shù)據(jù)技術(shù)實(shí)現(xiàn)信息挖掘、分析、應(yīng)用，精準(zhǔn)識(shí)別金融風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)加強(qiáng)了信息的互通互享，不同部門之間的審計(jì)數(shù)據(jù)隨時(shí)傳遞，促使商業(yè)銀行審計(jì)工作整體協(xié)同效率得到提升。不過，信息化轉(zhuǎn)型也帶來新的管理難題。商業(yè)銀行應(yīng)立足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角，構(gòu)建完善的信息管理體系，靈活運(yùn)用各類管理軟件，重視審計(jì)工作質(zhì)量把控，保障審計(jì)工作的科學(xué)性、規(guī)范性。不同的商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)信息管理系統(tǒng)的需求存在差異，在建設(shè)過程中應(yīng)立足自身發(fā)展需求，打造完善的審計(jì)信息管理系統(tǒng)，從而有效解決商業(yè)銀行審計(jì)資源與審計(jì)機(jī)構(gòu)分散、管理鏈條過長(zhǎng)、質(zhì)量無(wú)法控制等難題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源集中化處理，有序聯(lián)動(dòng)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。

提高商業(yè)銀行審計(jì)工作人員的專業(yè)水平商業(yè)銀行審計(jì)工作是否能夠得到有效執(zhí)行，關(guān)鍵因素在審計(jì)人員的專業(yè)水平。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下對(duì)審計(jì)人員的要求不斷提高，所以，審計(jì)人員必須緊跟時(shí)代發(fā)展潮流，進(jìn)一步豐富自身的專業(yè)知識(shí)，積極學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)理念，通過多種途徑強(qiáng)化業(yè)務(wù)水平。人才無(wú)論在哪個(gè)時(shí)代、哪個(gè)行業(yè)都是影響競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果的決定性因素，因此商業(yè)銀行要加大審計(jì)人才的培養(yǎng)，利用教育培訓(xùn)活動(dòng)提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)。

做好關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的分析總結(jié) 在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，商業(yè)銀行要做好關(guān)鍵性審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的全面總結(jié)，通過分析把握好重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容，并展開深入的研究，加強(qiáng)貸款與票據(jù)業(yè)務(wù)的規(guī)劃設(shè)計(jì)，促使主體業(yè)務(wù)在審計(jì)工作落實(shí)中得到有效優(yōu)化，最終達(dá)到總結(jié)審計(jì)內(nèi)容風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)。商業(yè)銀行應(yīng)做好歸納工作，將重要的審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行整合，為關(guān)鍵性審計(jì)工作創(chuàng)造有利條件，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與控制。

提高商業(yè)銀行審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下商業(yè)銀行要基于“效率優(yōu)先”的原則，同時(shí)重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免造成審計(jì)失敗等問題，因此實(shí)質(zhì)性測(cè)試將發(fā)揮關(guān)鍵作用。可以結(jié)合重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)因素的分析，立足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試進(jìn)行優(yōu)化創(chuàng)新，確保符合商業(yè)銀行審計(jì)工作需求。在審計(jì)過程中加強(qiáng)高風(fēng)險(xiǎn)因素特征的分析，包括對(duì)敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)信息的總結(jié)，達(dá)到審計(jì)重點(diǎn)管控目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)工作效率與成果的提升。另外，合理應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)層次法的細(xì)分法、借鑒風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重法，合理配置審計(jì)工作資源，并向重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)傾斜，針對(duì)其中存在的高風(fēng)險(xiǎn)層次的風(fēng)險(xiǎn)因素實(shí)施全方位排查，而處在敏感風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)因素則采取抽樣檢查，以便突出審計(jì)工作的重心。

重視商業(yè)銀行審計(jì)工作內(nèi)部環(huán)境建設(shè) 審計(jì)作為商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)防控的重要防線，能夠促進(jìn)商業(yè)銀行的穩(wěn)定發(fā)展。為了發(fā)揮審計(jì)工作職能，滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求，應(yīng)重視審計(jì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境建設(shè)，進(jìn)一步提高審計(jì)水平。商業(yè)銀行需要立足風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)角度，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案的優(yōu)化改進(jìn)，確保達(dá)到商業(yè)銀行發(fā)展要求，實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)環(huán)境的創(chuàng)新。首先，落實(shí)審計(jì)責(zé)任制度，促使領(lǐng)導(dǎo)層重視對(duì)審計(jì)工作的監(jiān)督管理，并為審計(jì)工作開展提供指導(dǎo)，制定科學(xué)審計(jì)工作方案；其次，構(gòu)建以經(jīng)濟(jì)權(quán)力監(jiān)控審核為中心的審計(jì)體系，及時(shí)更新審計(jì)觀念和方法，彌補(bǔ)傳統(tǒng)審計(jì)工作的不足，發(fā)揮出審計(jì)的最大化效能。審計(jì)工作需要有良好的內(nèi)部環(huán)境作為實(shí)施基礎(chǔ)，商業(yè)銀行要提前明確審計(jì)規(guī)范、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)信息等，探索審計(jì)工作的新形勢(shì)與新機(jī)制，盡可能將審計(jì)項(xiàng)目合并，不斷減少重復(fù)立項(xiàng)審計(jì)，從而獲取最大化審計(jì)效益。

關(guān)注商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)重要風(fēng)險(xiǎn)控制 在商業(yè)銀行發(fā)展過程中，影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素主要集中在內(nèi)部管理與外部環(huán)境。不過，業(yè)務(wù)循環(huán)中的操作風(fēng)險(xiǎn)也是不可忽視的環(huán)節(jié)，有可能直接產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。在商業(yè)銀行業(yè)務(wù)循環(huán)風(fēng)險(xiǎn)控制中，需要從多方面入手進(jìn)行分析。首先從橫向上進(jìn)行分析。根據(jù)商業(yè)銀行的運(yùn)營(yíng)管理特點(diǎn)，要重點(diǎn)關(guān)注自身資產(chǎn)、負(fù)債、中間業(yè)務(wù)、聯(lián)行業(yè)務(wù)等事項(xiàng)，緊緊抓住每個(gè)環(huán)節(jié)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。其次，從縱向上進(jìn)行分析。商業(yè)銀行金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)引起的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括金融衍生工具的會(huì)計(jì)核算等，在審計(jì)過程中要抓住每一個(gè)階段的關(guān)鍵點(diǎn)，并且保證審計(jì)工作的規(guī)范性。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，商業(yè)銀行可以對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開宏觀分析，針對(duì)業(yè)務(wù)循環(huán)中的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)級(jí)，將錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)劃分為高風(fēng)險(xiǎn)、中風(fēng)險(xiǎn)、低風(fēng)險(xiǎn)、敏感風(fēng)險(xiǎn)等多個(gè)層次，并從0%—100%確定風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，由此準(zhǔn)確判斷重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)一步提高審計(jì)工作的針對(duì)性。

落實(shí)商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境的評(píng)價(jià) 一是商業(yè)銀行審計(jì)內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。以往商業(yè)銀行的審計(jì)主要通過評(píng)價(jià)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)，存在較多的弊端，無(wú)法發(fā)揮出最大化效能。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)視角下，商業(yè)銀行會(huì)圍繞重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)展開全方位審計(jì)工作，并且將審計(jì)視角逐步拓展到內(nèi)部控制外，對(duì)內(nèi)部環(huán)境展開全方位評(píng)價(jià)，除了基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)控制以及程序控制等外，還會(huì)關(guān)注商業(yè)銀行本身的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、組織結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略、風(fēng)險(xiǎn)偏好等方面。

二是商業(yè)銀行審計(jì)外部環(huán)境評(píng)價(jià)。商業(yè)銀行外部環(huán)境涉及范圍較廣，屬于相對(duì)宏觀的概念，并且金融經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政治環(huán)境緊密相連。因此，在商業(yè)銀行外部環(huán)境評(píng)價(jià)中應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注政治、法律環(huán)境、國(guó)際經(jīng)濟(jì)金融形勢(shì)、貨幣政策目標(biāo)以及金融監(jiān)管體系等外部影響因素，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)。

作者單位：山西農(nóng)村商業(yè)聯(lián)合銀行股份有限公司