李艷

本文旨在探討鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理現(xiàn)狀、面臨的主要問題及其原因，并重點分析審計策略在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理效率和透明度方面的作用。文章在概述鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的發(fā)展歷程、理論框架和實踐模式基礎上，揭示了財務資源配置不合理、管理制度不完善以及財務透明度和公眾參與度不足等核心問題。通過分析湖南省衡陽市衡山縣福田鋪鄉(xiāng)東盛村財務違紀案例，進一步闡釋了這些問題的具體表現(xiàn)和產(chǎn)生的原因，并詳細探討了合規(guī)性審計、財務審計、績效審計和操作審計等不同類型的審計策略，強調了它們在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中的重要應用。

隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的深入實施，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理作為政府間財政關系制度的重要組成部分，對于建立健全科學的財稅體制、優(yōu)化資源配置、維護市場統(tǒng)一、促進社會公平、實現(xiàn)國家長治久安具有重要作用。根據(jù)國務院辦公廳發(fā)布的《關于進一步推進省以下財政體制改革工作的指導意見》（國辦發(fā)〔2022〕20號），自黨的十八大以來，各地在中央與地方財政事權和支出責任劃分改革的指導下，不斷完善省以下財政體制。這些改革在推動經(jīng)濟社會發(fā)展、保障和改善民生以及落實基層“三保”任務等方面取得了積極成效。然而，省以下財政體制仍存在諸多問題，如財政事權和支出責任劃分不盡合理、收入劃分不夠規(guī)范、轉移支付定位不清、基本公共服務均等化程度有待提升等。本文旨在深入分析當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的現(xiàn)狀，識別存在的主要問題，并探索有效的審計策略，以促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟的健康發(fā)展，增強公眾對基層政府財務管理的信任，進而推動鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實施。

一、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理與審計理論基礎

（一）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理理論基礎

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理作為地方政府財政管理的重要組成部分，其發(fā)展歷程反映了地方治理結構的演變。在國際范圍內，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理經(jīng)歷了從集中式到分權式的轉變。早期，多數(shù)國家實行集中式財政管理，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務活動受到中央政府的嚴格控制。隨著社會的發(fā)展和治理需求的變化，分權化成為一種趨勢，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開始擁有更多的財政自主權，以更好地適應地方發(fā)展的需要。在我國，改革開放以來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理經(jīng)歷了顯著的變革。早期的高度集中財政體制逐漸向分級管理體制轉變，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財政收支、資金分配等方面獲得了更多的自主權。這一變化旨在提高財政資源的使用效率，促進地方經(jīng)濟的發(fā)展。

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的理論框架主要圍繞財政分權、預算管理、資金分配和財務監(jiān)督等方面展開。財政分權理論強調在中央與地方之間合理劃分財政權力和責任，以提高財政資源的配置效率。預算管理理論則關注如何科學地編制和執(zhí)行預算，以確保財政資金的有效使用。資金分配理論討論如何根據(jù)地方實際需要合理分配財政資源，而財務監(jiān)督理論則側重于如何通過審計等手段加強對鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務活動的監(jiān)管，防止財務風險和腐敗行為。在實踐模式方面，不同國家和地區(qū)根據(jù)自身的政治、經(jīng)濟和社會背景，形成了各具特色的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理模式。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)審計理論基礎

審計理論的發(fā)展歷程是對會計和財務管理實踐不斷深化的反映。早期的審計理論主要集中在賬目的準確性和合規(guī)性上，強調的是審計的“驗證”功能。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和市場的復雜化，審計理論逐漸擴展到風險評估、內部控制有效性以及信息披露的真實性和完整性等領域?，F(xiàn)代審計理論更加注重審計的價值創(chuàng)造功能，不僅僅是對過去信息的核查，更是對組織治理結構、風險管理和未來發(fā)展的評價。在應用層面，審計理論的演進促進了審計實踐方法的創(chuàng)新。例如，風險導向的審計方法使審計工作更加關注于那些可能影響財務報表真實性的關鍵領域。此外，信息技術的應用，如數(shù)據(jù)分析和電子審計，也在現(xiàn)代審計實踐中扮演著越來越重要的角色。

在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理領域，審計不僅是一種監(jiān)督機制，更是提高財務管理效率和透明度的重要工具。首先，審計有助于發(fā)現(xiàn)和糾正鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中的錯誤和不規(guī)范行為，保障財務信息的準確性和可靠性；其次，審計通過評估鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的內部控制系統(tǒng)，幫助鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府識別和管理財務風險，提高財務管理的效率和效果；最后，審計在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務透明度和公信力方面發(fā)揮著關鍵作用。通過獨立的審計報告，可以向社會公眾展示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務管理的真實情況，增強公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的信任。這在一定程度上，促進了鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的責任意識和公共資源的合理利用。

二、鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理現(xiàn)狀

（一）當前鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的主要特點

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理作為地方政府管理體系的基礎環(huán)節(jié)，其現(xiàn)狀具有以下幾個顯著特點。首先，財務管理體制逐漸向規(guī)范化和制度化發(fā)展。隨著相關法律法規(guī)的完善，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理更加注重程序的合法性和規(guī)范性；其次，預算管理逐漸成為鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的核心，預算編制和執(zhí)行的嚴格性直接影響到財務管理的有效性；最后，隨著信息化建設的推進，電子財務管理系統(tǒng)在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中的應用日益廣泛，從而提高了財務管理的效率和透明度。

（二）鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理面臨的主要問題及原因分析

1.面臨的主要問題

首先，財務資源配置的不合理性。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府面臨的最大挑戰(zhàn)之一是財政資源有限，而公共服務和基礎設施建設的需求卻日益增長。這種資源與需求之間的矛盾導致了財務資源配置的不合理性，影響了鄉(xiāng)鎮(zhèn)的可持續(xù)發(fā)展。同時由于缺乏有效的財務管理機制和專業(yè)知識，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在資源配置上往往無法做出最優(yōu)決策，因此導致財務資源的使用效率低下。

其次，財務管理制度的不完善。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)在財務管理制度的建設上還未能跟上時代的步伐。例如，預算管理不嚴格、內部控制機制不健全，這些都是制度建設滯后的體現(xiàn)。另外，即便建立了財務管理制度，但由于執(zhí)行力的不足，這些制度往往難以有效實施。這種執(zhí)行上的缺陷進一步加劇了財務管理的問題。

最后，財務透明度和公眾參與度不足。鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的透明度普遍不高，財務信息的公開程度有限，導致公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務狀況了解不足。在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中，也缺乏有效的公眾參與機制。這不僅限制了社會監(jiān)督的作用，也影響了公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的信任和支持。

2.原因分析

鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理面臨的問題是多方面的，這些問題主要由以下原因導致。首先，受經(jīng)濟發(fā)展水平的限制。許多鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)濟發(fā)展水平相對較低，財政收入有限，這直接影響了財務資源的總量和配置能力。

其次，管理能力與知識不足。鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財務管理方面的專業(yè)知識和管理能力不足，導致無法有效地制定和執(zhí)行財務管理制度。這種能力上的不足限制了財務管理效率的提升。

最后，信息化建設滯后。相對于城市地區(qū)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)在信息化建設方面普遍滯后。這導致了財務管理中信息不暢通，數(shù)據(jù)處理效率低，難以實現(xiàn)財務管理的現(xiàn)代化。

（三）實際案例分析

以福田鋪鄉(xiāng)東盛村的財務違紀案為例。該案中，村領導班子集體違規(guī)違紀，民主理財小組形同虛設，村賬代管中心縱容，這些特點共同構成了此案的復雜性。案件涉及虛列“五小”水利工程款以報銷非法協(xié)調費用，涉及多個村干部和鄉(xiāng)鎮(zhèn)管理人員。

剖析具體原因，首先，“老好人”思想作祟。村干部在處理財務問題時，出于“老好人”心態(tài)，未能堅守原則，這種心態(tài)導致村干部在面對違規(guī)行為時選擇了默許甚至協(xié)助，而非堅決制止；其次，紀法意識淡薄。涉案人員對會計法律法規(guī)的忽視，反映出其紀法意識的淡薄。這種意識上的缺失導致無視財務規(guī)范，進而產(chǎn)生了違規(guī)行為；最后，監(jiān)督缺失、監(jiān)管缺位。該案中，監(jiān)督和監(jiān)管機制未能有效發(fā)揮作用。相關負責人在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時，未能采取有效措施制止，反而成為了違規(guī)行為的幫兇。這種監(jiān)督缺失和監(jiān)管缺位是導致違規(guī)行為的關鍵因素。

該案反映出鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中存在的深層次問題。首先，村干部和相關管理人員的職業(yè)道德和法律意識亟需加強；其次，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理體系中的監(jiān)督和審計機制需要進一步完善，以確保每一環(huán)節(jié)都能有效執(zhí)行；最后，公眾參與和透明度的提高也是防止此類問題再發(fā)生的關鍵。

福田鋪鄉(xiāng)東盛村的案例是鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理問題的一個縮影。通過深入分析此案，可以看到鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中存在的制度漏洞、職業(yè)道德缺失和監(jiān)督機制不健全。為了避免類似問題的發(fā)生，需要從加強法律法規(guī)教育、完善監(jiān)督機制、提高透明度和公眾參與等多方面入手，共同推動鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的健康發(fā)展。

三、審計策略的探索與分析

審計策略作為提升財務管理質量和透明度的關鍵工具，其正確的選擇和應用對于解決鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中的問題至關重要。

（一）合規(guī)性審計

合規(guī)性審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中扮演著至關重要的角色。其核心目的是確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的所有財務活動和決策遵守相關的法律、法規(guī)以及內部政策。具體實施方法如下：

首先，制定嚴格的審計標準。明確審計的具體標準，包括法律法規(guī)的遵守情況、內部控制的有效性以及政策執(zhí)行的一致性。

其次，制定定期和不定期的審計計劃。結合定期審計和不定期審計，以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在任何時間點都能保持高度的合規(guī)性。

再次，審計人員的專業(yè)培訓。審計人員應接受關于最新法律法規(guī)和審計技巧的專業(yè)培訓，以提高審計的有效性。

最后，審計結果的公開和反饋。將審計結果公開，并提供改進建議，以增強公眾對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務管理的信任。

合規(guī)性審計的實施有助于及時發(fā)現(xiàn)和糾正鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府在財務管理中的違規(guī)行為，提高財務管理的合規(guī)性。這不僅有助于防止財務舞弊和腐敗，還能提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的整體治理水平。

（二）財務審計

財務審計專注于評估鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務報表的準確性和完整性。其實施路徑如下：首先，遵循國際會計準則。應用國際認可的會計準則進行審計，以確保審計活動的專業(yè)性和標準化。

其次，風險評估和重點關注領域。在審計前進行風險評估，識別可能的財務風險點，確保審計工作的針對性和有效性。

再次，采用先進的審計技術。利用現(xiàn)代審計技術，如數(shù)據(jù)分析工具，提高審計的效率和準確性。

最后，與其他審計機構的協(xié)作。與上級政府審計機構或第三方審計機構合作，以提高審計的全面性和客觀性。

通過財務審計，可以確保鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的財務報告真實、準確，無重大錯報。這有助于增強公眾、投資者和其他利益相關者對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務狀況的信心，同時也是提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府財務透明度和公信力的重要手段。

（三）績效審計

績效審計在鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理中的核心目標是，評估和提升政府項目及活動的效率、效果和經(jīng)濟性。其實施方法如下：首先，設計一套全面的績效評價指標體系，包括但不限于成本效益分析、資源利用效率、項目完成度和質量標準。

其次，實施定期的績效評估，結合動態(tài)監(jiān)控，以持續(xù)跟蹤項目和活動的績效表現(xiàn)。同時結合定量數(shù)據(jù)分析和定性評估方法，全面審視項目的績效，確保評估的客觀性和全面性。

最后，建立有效的反饋機制，將審計結果轉化為具體的改進措施，促進鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的持續(xù)改進和發(fā)展。

績效審計有助于揭示鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府項目管理的不足，并提出具體的改進建議，從而提高項目的效率和效果。這能夠促進資源的合理分配和使用，提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的整體運行效率。

（四）操作審計

操作審計專注于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的內部運作和流程，旨在提高其業(yè)務流程的有效性和效率。這種審計有助于識別操作中的瓶頸和改進機會。具體實施路徑如下：首先，詳細的流程分析。對鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的關鍵業(yè)務流程進行深入分析，識別流程中的低效環(huán)節(jié)和潛在的改進點。

其次，基準對比和最佳實踐應用。將鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的操作流程與行業(yè)最佳實踐進行對比，識別改進空間，并應用行業(yè)基準。

再次，員工能力建設。加強員工培訓，提高其對流程改進的認識和參與度，鼓勵員工提出創(chuàng)新的改進建議。

最后，基于審計發(fā)現(xiàn)，制定并實施持續(xù)改進計劃，以優(yōu)化業(yè)務流程和提高整體效率。

操作審計能夠顯著提高鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府的業(yè)務效率與流程優(yōu)化，減少不必要的浪費，提升服務質量。通過識別和改進操作中的弱點，鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府能夠更有效地利用資源，提供更高質量的公共服務。

結語：

通過對合規(guī)性審計、財務審計、績效審計和操作審計等不同類型的審計策略的探討，本文強調了審計在提升鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理質量中的關鍵作用。這些審計策略不僅有助于確保財務活動的合規(guī)性和報表的準確性，還能評估和提升政府項目的效率和效果，優(yōu)化內部運作和流程。因此，本文呼吁鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府應充分認識財務管理改革的緊迫性和重要性，采取有效的審計策略，以提高管理效率和透明度。這不僅有助于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府更好地服務于民生和社會發(fā)展，也是實現(xiàn)鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和推動國家長遠發(fā)展的關鍵。未來，鄉(xiāng)鎮(zhèn)財務管理的持續(xù)改進和創(chuàng)新將是實現(xiàn)這些目標的重要途徑。

（作者單位：山東省棗莊市嶧城區(qū)壇山街道辦事處）