李罡

摘要：本文以某國有大型A建筑企業(yè)內(nèi)部審計項目實施為案例，通過謀劃審計策略，創(chuàng)新管理模式，激發(fā)原創(chuàng)動能，借力審計信息化，為實現(xiàn)在新形勢下進一步提升審計人員職業(yè)精神與專業(yè)勝任能力，不斷促進審計質(zhì)量提升，推動組織高質(zhì)量發(fā)展，進行了有益的探索與嘗試，同時提出改進審計工作的意見和建議，以供參考。

關(guān)鍵詞：專業(yè)勝任能力；研究型審計；審計信息化

DOI：10.12433/zgkjtz.20241311

一、A企業(yè)內(nèi)部審計工作背景

A企業(yè)是C省建工集團（上市公司）旗下的全資子公司，經(jīng)過70余年的發(fā)展，已成為擁有建筑工程施工總承包特級以及公路、市政等各類資質(zhì)的特級企業(yè)，業(yè)務(wù)類型涉及多業(yè)態(tài)、多元化領(lǐng)域，年產(chǎn)值逾250億元，是具有強大市場競爭力和良好品牌影響力的大型國有綜合性建筑企業(yè)。在以黨建為引領(lǐng)，不斷開拓外部市場的同時，公司狠抓內(nèi)部管理，不斷強化內(nèi)部審計在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督管理、評價建議、風(fēng)險防范中的作用，以2018年中央審計委員會第一次會議中習(xí)近平總書記對審計工作的指示精神為引領(lǐng)，A企業(yè)在其集團公司的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，積極落實集團公司對審計工作的統(tǒng)一部署，優(yōu)化審計資源配置，全力做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責(zé)，著力構(gòu)建在A公司黨委統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下的全面覆蓋、權(quán)威高效審計監(jiān)督體系，充分發(fā)揮了內(nèi)部審計在本企業(yè)監(jiān)督體系中的重要作用，其主要做法有：

（一）以制度建設(shè)為引領(lǐng)，夯實業(yè)務(wù)開展基礎(chǔ)

構(gòu)建“1+N”審計制度管理體系，以《A公司審計工作實施辦法》為基本制度，先后出臺《A公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法》《A公司黨委審計委員會工作規(guī)程》《A公司審計檔案管理辦法》《A公司內(nèi)部審計抽調(diào)人員工作管理辦法》等五項審計制度辦法文件，與此同時，A公司黨委對審計整改工作高度重視，專門印發(fā)《關(guān)于進一步加強審計整改及成果運用的通知》文件，將部門差異化考核、審計整改與績效考核掛鉤并列入制度，為審計業(yè)務(wù)開展及做好審計整改“后半篇文章”，奠定了堅實的制度基礎(chǔ)。

（二）以審計實踐為平臺，不斷提升專業(yè)勝任能力

A公司審計部有負責(zé)人1名，部員7名，從事專職審計工作之前，分別任職于不同二級單位及項目部，專業(yè)涉及財務(wù)核算、工程管理等，如何轉(zhuǎn)變工作思路，熟悉掌握審計流程方法，不斷提升業(yè)務(wù)技能，盡快適應(yīng)審計工作環(huán)境，是每位入職人員必須面對的問題。A公司在集團公司的統(tǒng)一部署下，以參加集團大型審計項目實踐為契機，通過以審帶訓(xùn)，從取證單編制、實施方案撰寫等基礎(chǔ)環(huán)節(jié)入手，助力審計新手練好審計基本功，同時建立內(nèi)部審計人才庫，不斷推薦優(yōu)秀人員入庫，積極選派人員參加集團、審計廳、國資委等上級抽調(diào)任務(wù)，通過以上舉措既培養(yǎng)鍛煉隊伍，也能使各級層人員專業(yè)勝任能力得以不斷提升。

（三）以“五個必審”為主導(dǎo)，全面聚焦主責(zé)主業(yè)

A公司以房建項目為主業(yè)，產(chǎn)業(yè)鏈齊全，分子公司眾多，各家經(jīng)營年限長短不一，審計任務(wù)點多面廣，任務(wù)量大，以集團公司提出“五個必審”（離任必審、投資必審、完工必審、兌現(xiàn)必審、虧損必審）為主導(dǎo)方向，以任期經(jīng)責(zé)審計為抓手，聚焦所屬單位主責(zé)主業(yè)，近五年來分別完成了近30家二級單位負責(zé)人任期經(jīng)濟責(zé)任審計，與此同時對公司年度重點工作、生產(chǎn)經(jīng)營重點領(lǐng)域開展專項審計，發(fā)現(xiàn)并反饋了一批以“重大政策及決策部署貫徹落實、企業(yè)發(fā)展及風(fēng)險管控、內(nèi)控與合規(guī)管理”等方面為代表的突出問題，有針對性地提出審計建議，按制度規(guī)定督促被審計單位落實整改措施，為強化企業(yè)內(nèi)控管理與風(fēng)險防范，取得了一系列的審計成果，為企業(yè)發(fā)展貢獻了審計力量。

二、審計項目實施案例解析

（一）深入調(diào)查研究，做好審前準備

首先，同業(yè)學(xué)習(xí)了解，明確審計標準。D建筑機械有限公司為本系統(tǒng)內(nèi)大型建筑機械及相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，與A公司同為本省建工集團旗下法人單位，產(chǎn)品品種、生產(chǎn)類型、成本核算方式等與C公司有諸多相似之處，其業(yè)態(tài)規(guī)模、經(jīng)濟效益在系統(tǒng)內(nèi)同類企業(yè)中屬領(lǐng)先水平，經(jīng)審計組討論一致認為，前往D公司學(xué)習(xí)調(diào)研，深入了解其生產(chǎn)管理理念、成本核算方式、產(chǎn)品制造標準，對開展現(xiàn)場審計具有引領(lǐng)示范作用，且對后期審計報告、反饋問題，提實審計意見建議，明確整改標準具有現(xiàn)實指導(dǎo)與借鑒意義。

其次，構(gòu)建思維導(dǎo)圖，制定審計策略。結(jié)合審前調(diào)查了解情況，審計組確定以公司管理、生產(chǎn)流程、成本核算等為重點核查突破領(lǐng)域，以C公司上報資料清單及前往D公司調(diào)研學(xué)習(xí)內(nèi)容為審計實施基礎(chǔ)，同時向公司相關(guān)職能部門收集近年來C公司在各項內(nèi)、外檢查中存在問題及整改情況，查詢其在公司財務(wù)及信息管理系統(tǒng)相關(guān)數(shù)據(jù)、報表上報情況，分工部署對以上資料內(nèi)容進行梳理分析，召開審前分析會，集思廣益，用已知信息為審計單位畫像，對應(yīng)可能存在的重點風(fēng)險領(lǐng)域、突出問題，制定審計策略，為細化審計方案、具體措施明確方向。

最后，細化方案編制，突出審計重點。在做好審前盡職調(diào)查的基礎(chǔ)上，對初步形成的審計方案框架進行細化，以集團審計手冊為規(guī)范引領(lǐng)，A公司經(jīng)濟責(zé)任審計辦法為制度支撐，以經(jīng)責(zé)審計基本原則為大梁，結(jié)合經(jīng)分析研判制定的審計策略，細化審計要點，以確定的審計重點領(lǐng)域為立柱，構(gòu)建審計方案四梁八柱，形成既做好審計手冊規(guī)范要求的基本動作，又做好突出本次經(jīng)責(zé)審計項目特點的自選動作，構(gòu)建起主題鮮明、重點突出且具有較強指導(dǎo)性與可操作性強的現(xiàn)場審計實施方案。

（二）創(chuàng)新管理模式，聚焦現(xiàn)場審計

首先，創(chuàng)新管理方式，明確責(zé)任分工。改變以往由部門負責(zé)人擔(dān)任現(xiàn)場審計負責(zé)人的傳統(tǒng)做法，指定一名審計經(jīng)驗豐富、管理協(xié)調(diào)能力較強的審計人員擔(dān)任審計項目現(xiàn)場負責(zé)人，在已確定總體審計方案的基礎(chǔ)上，編制現(xiàn)場審計分工，按審計組成員專業(yè)、擅長領(lǐng)域、職級等進行適配，形成分工合理明確、內(nèi)容覆蓋交融的審計分工協(xié)作矩陣，為現(xiàn)場審計明確了方向。在審計實施期間，組員撰寫當日取證材料由專業(yè)主審復(fù)核匯總，主審在審核并提出修改意見后，反饋審計組成員完善并上報審計組長審核；次日進行現(xiàn)場審計前召開碰頭會，對前日工作進行總結(jié)分析，補充意見，完善取證，對發(fā)現(xiàn)的問題及風(fēng)險隱患進行排查梳理，審計組成員在進行信息交流共享的同時，對需進一步查證的資金賬務(wù)往來、合同訂立履行等進行取證延伸交底，交由相關(guān)專業(yè)審計人員進行專業(yè)延伸取證，完善調(diào)查流程，揭示問題存在背景及形成路徑，為推動問題線索發(fā)現(xiàn)，及時跟進調(diào)查，最終查清做實，形成審計成果提供有力支撐。

其次，設(shè)計訪談方案，做好溝通交流。依據(jù)主要管理人員職級、分工，設(shè)計差異化訪談方案，制定針對性訪談大綱內(nèi)容：主要領(lǐng)導(dǎo)班子成員著重于原負責(zé)人貫徹重大方針政策，“三重一大”事項決策流程執(zhí)行，公司經(jīng)營業(yè)績、轉(zhuǎn)型升級、解決歷史遺留問題等所做的工作實績，以及對其履職盡責(zé)、廉潔自律等方面作出客觀評價；科室及車間負責(zé)人員側(cè)重其工作職責(zé)、流程、制度建立執(zhí)行情況，同時結(jié)合自身崗位對公司內(nèi)部管理、制度建設(shè)、風(fēng)險防范、效益提升，信息化建設(shè)等方面提出意見建議。在實施中，通過對主要領(lǐng)導(dǎo)班子成員訪談，一是以交接手續(xù)辦理為突破口，了解到新任負責(zé)人與原負責(zé)人（經(jīng)責(zé)審計對象）未履行正式交接手續(xù)，導(dǎo)致大量歷史遺留問題未能明確成因、風(fēng)險點等相關(guān)事實。二是通過新任負責(zé)人在C公司履職近半年以來的觀察了解、調(diào)查走訪，掌握了前任在“三重一大”執(zhí)行、經(jīng)營管理決策、招標采購流程設(shè)置等諸多方面存在的問題線索，為與前任明確責(zé)任，劃清界限，現(xiàn)任負責(zé)人積極主動向?qū)徲嫿M反饋相關(guān)掌握情況，為后續(xù)開展審計明確方向與重點。

最后，深入現(xiàn)場盤點，摸清資產(chǎn)家底。在進行審計規(guī)定動作——資產(chǎn)核查的實地盤點中，審計組進行周密部署，通過前期調(diào)查了解，確定主要資產(chǎn)類別、存放地及重點核對抽查對象，自制盤點表，按大型設(shè)備物資、高值原材料、低值大宗主要材料、易耗品、五金類等，長期閑置物資、廢舊物資、退回不合格產(chǎn)品等，分門別類，合理分工分組，以事先不打招呼方式，指定物資、材料、車間、倉庫管理等相關(guān)人員陪同前往，共同進行現(xiàn)場盤點核驗，通過為期兩天的細致盤點，梳理統(tǒng)計，在審、驗、復(fù)三方共同鑒證下，陸續(xù)發(fā)現(xiàn)并向C單位反饋了“固定資產(chǎn)賬實不符”“產(chǎn)成品及因停產(chǎn)造成的庫存半產(chǎn)品、材料長期閑置未清理”“升降式爬架出現(xiàn)重大質(zhì)量安全隱患，造成重大經(jīng)濟損失”等資產(chǎn)運營管理方面相關(guān)問題，為后期物資管理方面檢查取證及延伸調(diào)查打下了堅實的基礎(chǔ)。

（三）激發(fā)原創(chuàng)動能，提升報告質(zhì)量

審計期間，審計組全體成員發(fā)揚團結(jié)協(xié)作，嚴謹務(wù)實的工作作風(fēng)，以目標問題為導(dǎo)向，在審清查透問題現(xiàn)象的同時，將研究型審計精神貫穿始終，通過審前分工、審中探究、專業(yè)交融、信息共享、引導(dǎo)延伸等多種方式方法，深入發(fā)掘問題線索來源，不斷擴大審計深度廣度，通過為期一個月的現(xiàn)場審計，取得了一大批卓有成效的審計成果，共發(fā)現(xiàn)并落實取證了六個方面三十五項反饋類問題，移交A公司紀委問題線索一項等，為最終撰寫報告提供了豐富的素材。為進一步提高人員業(yè)務(wù)綜合能力，激發(fā)審計報告原創(chuàng)動力，部門效仿集團舉辦的審計報告評比機制，全員參與，在審計資源共享前提下，按組織架構(gòu)、問題整合、語言表述、重點突出、審計建議等方面進行評比打分，對綜合得分前兩名者給予獎勵，并對其優(yōu)點亮點進行點評，以評選的優(yōu)秀報告為基礎(chǔ)，由審計組長會同主審進行二次整合加工，取長補短，對審計報告進行進一步打磨，在完成初稿后，交由全體成員傳閱，進行修改完善，最終經(jīng)大家一致檢查通過，形成反饋稿。通過此舉，在豐富詳實材料的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動發(fā)揮每位審計人的原創(chuàng)動能，在打造“能查、能說、能寫”本領(lǐng)的同時，為不斷提升審計報告質(zhì)量進行有益的探索嘗試。

（四）推動審計信息化，助力內(nèi)部審計價值增值

為貫徹落實有關(guān)加快審計信息化建設(shè)有關(guān)要求，A公司以《A公司審計信息管理系統(tǒng)研發(fā)》為立項課題，對審計信息化開展科研項目實施工作。以本次經(jīng)濟責(zé)任審計項目實施為試點，聯(lián)合公司信息發(fā)展部，對現(xiàn)有審計工作流程實施信息化改造，目前已建立審計通知、問題反饋、報告評審等十項標準化流程。通過以上信息化流程的實施，一是實現(xiàn)了對審計全流程節(jié)點工作進展情況的實時跟蹤、管理，提升了資料上報、進度控制、問題反饋和整改的質(zhì)效。二是通過在可控范圍內(nèi)審計發(fā)現(xiàn)、反饋問題推送，實現(xiàn)審計成果共享，有助于公司職能部門指導(dǎo)、督促被審計單位制定整改方案、措施，落實鞏固整改成效，同時將審計結(jié)果及整改情況列入其部門檢查和考核的重要內(nèi)容，對審計反饋本部門業(yè)務(wù)領(lǐng)域內(nèi)典型性、普遍性、傾向性問題，開展專項檢查，及時分析研究，制定和完善相關(guān)管理制度，促進建立健全內(nèi)部控制措施。三是以審計信息管理系統(tǒng)建設(shè)為契機，以構(gòu)建公司范圍內(nèi)全覆蓋的風(fēng)險識別預(yù)警、應(yīng)對處置系統(tǒng)為目標，在實現(xiàn)內(nèi)部審計基本職能的基礎(chǔ)上，不斷提升企業(yè)在重大風(fēng)險防范、內(nèi)部控制、合規(guī)管理方面的整體水平，為實現(xiàn)企業(yè)治理系統(tǒng)、治理能力現(xiàn)代化貢獻審計力量。

三、啟示與建議

在強國建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計擔(dān)負重要使命，要立足經(jīng)濟監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計在推進黨的自我革命中的獨特作用，進一步推進新時代審計工作高質(zhì)量發(fā)展。具體來看，就是牢牢把握高質(zhì)量發(fā)展這個首要任務(wù)，做到三“要”：一要如臂使指，增強審計的政治屬性和政治功能，把黨中央部署把握準、領(lǐng)會透、落實好。二要如影隨形，對所有管理使用公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源的地方、部門和單位的審計監(jiān)督權(quán)無一遺漏、無一例外，形成常態(tài)化、動態(tài)化震懾。三要如雷貫耳，堅持依法審計，做實研究型審計，發(fā)揚斗爭精神，增強斗爭本領(lǐng)，打造經(jīng)濟監(jiān)督的“特種部隊”，并與其他監(jiān)督貫通協(xié)同，形成監(jiān)督合力。

作為國有企業(yè)內(nèi)部審計大家庭的一員，在深入學(xué)習(xí)領(lǐng)會重要會議精神基礎(chǔ)上，關(guān)于如何打造出一支政治過硬，與時俱進，勇于擔(dān)當、善于作為的審計團隊，筆者提出三點啟示與建議：一是以審計“三立”精神為根本遵循，不斷在審計工作中提升政治“三力”，筑牢政治根基，堅定理想信念之魂，鑄就干事創(chuàng)業(yè)的內(nèi)部審計職業(yè)精神。二是在審計實踐中錘煉審計技能、淬煉審計本領(lǐng)，在實現(xiàn)審計基本職能目標的基礎(chǔ)上，將研究精神貫穿審計工作始終，在審計項目選題立項、審前調(diào)研學(xué)習(xí)與策略謀劃、審計方案制定與現(xiàn)場實施等各環(huán)節(jié)、全流程中，以嚴謹作風(fēng)，務(wù)實態(tài)度，在審計規(guī)范與準則的指引下，樹立研究意識，培養(yǎng)對審計事項的探究精神，運用合規(guī)合理方法，聚焦主責(zé)主業(yè)，實現(xiàn)審計目的，營造研究氛圍，激發(fā)審計人員潛能動力，以提升專業(yè)勝任能力為己任，帶領(lǐng)審計團隊為企業(yè)發(fā)展保駕護航的同時，為企業(yè)內(nèi)部管理與風(fēng)險防范建言獻策，實現(xiàn)審計工作業(yè)務(wù)邊際拓展與價值延伸。三是貫徹落實國家關(guān)于審計信息化建設(shè)有關(guān)要求，運用大數(shù)據(jù)、云計算、人工智能等工具手段提升審計工作質(zhì)效，為開展線上審計、問題甄別、風(fēng)險分析畫像等提供技術(shù)支持。以推動落實審計信息化數(shù)字化變革為契機，組建審計信息化工作小組，以審計信息化、數(shù)字化轉(zhuǎn)型為切入點，建立組織體系，形成制度保障，鼓勵審計人員學(xué)習(xí)運用數(shù)字化、信息化手段，探索數(shù)字化審計應(yīng)用場景，提出審計問題解決方案，提升業(yè)務(wù)軟件應(yīng)用能力。在審計實踐中不斷提升研究能力，促進與科研信息化領(lǐng)域?qū)I(yè)人員聯(lián)動，實現(xiàn)審、學(xué)、研深度融合，在創(chuàng)新審計理論研究方式的同時，加大對理論研究成果的運用，更好地服務(wù)審計實踐，以實際行動做實研究型審計，不斷促進審計質(zhì)量提升，推動所在組織高質(zhì)量發(fā)展，為鍛造出一支能打硬仗、能打勝仗的經(jīng)濟監(jiān)督“特種部隊”提供智力支持與人才保障。

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