摘要：隨著商業(yè)銀行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和升級，銀行越來越重視審計成果的轉(zhuǎn)化，以期能夠降低轉(zhuǎn)型升級所帶來的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。審計成果轉(zhuǎn)化作為審計工作最后的核心與落腳點，具有與審計報告同等重要的價值，但是在實際工作中，商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化中仍然存在著或多或少的問題。只有解決這些問題，守好審計的“最后一道防線”，寫好審計的“后半篇文章”，才能促使審計成果有效轉(zhuǎn)化，發(fā)揮審計應(yīng)有的效用。因此，本文從商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化的必要性，最終提出提高審計轉(zhuǎn)化效果的具體路徑，促使成果轉(zhuǎn)化發(fā)揮最大效用，以推動商業(yè)銀行進(jìn)一步發(fā)展。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；審計成果；成果轉(zhuǎn)化；具體路徑

DOI：10.12433/zgkjtz.20241310

在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢下，金融機(jī)構(gòu)作為與國民經(jīng)濟(jì)緊密相連的重要組成部分，將起到推動經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形成的關(guān)鍵作用。作為金融監(jiān)管體系的關(guān)鍵一環(huán)，商業(yè)銀行不僅發(fā)揮著穩(wěn)定的作用，更是推動體系完善和發(fā)展的重要力量。然而，中國的商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)發(fā)展模式上正面臨著越來越大的挑戰(zhàn)，既要警惕“黑天鵝”“灰犀?！笔录?，又要應(yīng)對經(jīng)濟(jì)周期波動。為此，商業(yè)銀行正在進(jìn)行新的轉(zhuǎn)型調(diào)整工作，以尋求對風(fēng)險管控的嚴(yán)格把握，商業(yè)銀行審計的地位也就水漲船高。在2023年6月召開的金融系統(tǒng)座談會上，時任中國人民銀行黨委書記郭樹清明確指出，要深刻認(rèn)識到審計工作“下半篇文章”的重要性，一體化推進(jìn)審計“上、下兩篇文章”的重要性，確保銀行審計整改工作的更進(jìn)一步，將審計成果轉(zhuǎn)化為實際成效，促進(jìn)商業(yè)銀行再進(jìn)步。如何解決商業(yè)銀行審計和成果轉(zhuǎn)化過程中存在的缺陷與不足，更好地發(fā)揮銀行審計的建設(shè)性作用，為高層決策提供依據(jù)，促進(jìn)商業(yè)銀行的蓬勃發(fā)展是值得深入研究的。

一、對審計成果的認(rèn)識和轉(zhuǎn)化運(yùn)用的理解

審計成果是指審計工作人員在進(jìn)行審計過程中取得的有關(guān)審計監(jiān)督與審計履職的工作成績，是對審計內(nèi)容和審計管理的歸納總結(jié)，具體表現(xiàn)為審計報告、審計結(jié)論、審計意見書、審計信息等審計形式，同時它也作為審計部門發(fā)揮監(jiān)督與咨詢服務(wù)作用的重要參考依據(jù)。

審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用是指審計工作人員就已完成的審計程序中存在的審計問題進(jìn)行深度開發(fā)和提煉，以生成具有價值增值效用的審計意見，并在審計部門的監(jiān)督下，完成審計意見的實施與落實。審計成果轉(zhuǎn)化按照運(yùn)用范圍與運(yùn)用程度可以分為三個層次：第一個層次是操作層面，也是最基礎(chǔ)的層面，是指被審計單位根據(jù)審計部門查出的審計問題進(jìn)行處理，采納審計意見對現(xiàn)存的問題進(jìn)行整改；第二個層次是管理層面，是指管理層轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計思想觀念，通過修訂、完善內(nèi)部控制制度來主動完善管理過程中存在的制度問題，彌補(bǔ)缺陷，避免同類問題反復(fù)出現(xiàn)；第三個層次是決策層次，也是最高層面，是指審計部門提出有關(guān)加強(qiáng)和改善內(nèi)部管理的指導(dǎo)性決策意見，并被領(lǐng)導(dǎo)層批準(zhǔn)與采納，為領(lǐng)導(dǎo)層作出進(jìn)一步官方性業(yè)務(wù)活動和全局性的決策提供導(dǎo)向作用。

二、商業(yè)銀行審計現(xiàn)狀

隨著商業(yè)銀行的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和升級，銀行審計的責(zé)任與重要性日益凸顯，呈現(xiàn)出新的發(fā)展趨勢。它不僅繼續(xù)發(fā)揮著傳統(tǒng)的查錯糾弊作用，更開始承擔(dān)起咨詢評價的重要角色。自黨的十八大以來，審計署不僅擴(kuò)展了銀行審計的業(yè)務(wù)范圍，而且延伸了審計對象的種類和范圍，查閱審計署發(fā)布的相關(guān)審計結(jié)果公告發(fā)現(xiàn)，審計署對商業(yè)銀行的審計數(shù)量不斷增多。2013年僅對中國進(jìn)出口銀行審計了10家單位，而到了2018年，審計署對中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行和中國中信集團(tuán)的審計擴(kuò)展到10家、8家和37家單位，且在近年來仍有明顯的上升趨勢。同時，商業(yè)銀行的審計數(shù)量、審計力度、審計廣度都有著不同程度的提高。而相較于商業(yè)銀行審計數(shù)量等的增長來說，審計成果轉(zhuǎn)化就顯得不盡如人意了。2018年審計署頒布的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中，新增了“審計成果運(yùn)用”這一章節(jié)，對審計結(jié)果運(yùn)用作出了明確的規(guī)定，強(qiáng)調(diào)了審計整改的重大意義，在此之后，商業(yè)銀行才開始關(guān)注審計成果轉(zhuǎn)化，但是受傳統(tǒng)審計觀念的影響，審計成果轉(zhuǎn)化的效率至今仍未得到明顯提高。例如，在商業(yè)銀行信息系統(tǒng)審計內(nèi)容的披露中發(fā)現(xiàn)，“業(yè)務(wù)操作過程還需要進(jìn)一步規(guī)范和監(jiān)控，加強(qiáng)風(fēng)險控制”這一審計意見重復(fù)披露頻次高達(dá)80%以上。

三、商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化的必要性

（一）黨和國家對審計成果轉(zhuǎn)化的高度重視

自黨的十八大以來，黨和國家高度重視審計成果轉(zhuǎn)化的問題，相繼推出一系列審計政策與相關(guān)法律文件。例如，2018年在審計規(guī)定中新增“審計結(jié)果運(yùn)用”一章節(jié)，隨后在2021年的十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會議上又提出將審計結(jié)果以及整改情況作為考核任期內(nèi)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要參考，對不進(jìn)行整改的依法追究法律責(zé)任，2022年金融系統(tǒng)座談會上再一次強(qiáng)調(diào)審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用的重要性和迫切性。黨和國家對銀行審計部門在審計過程中有效利用內(nèi)部審計力量和成果作出了明確的規(guī)定，對審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用提出更高更嚴(yán)的要求，為商業(yè)銀行審計成果運(yùn)用指明了重點和方向，具有鮮明的導(dǎo)向作用和指導(dǎo)作用。

（二）審計成果轉(zhuǎn)化運(yùn)用促進(jìn)審計部門充分發(fā)揮作用

體現(xiàn)審計成效的最直接的路徑是讓董事會、管理層以及相關(guān)部門最大程度地采納應(yīng)用審計成果，能否跨越“最后一公里”，完成審計成果的轉(zhuǎn)化，實現(xiàn)審計目標(biāo)關(guān)系到審計的最終價值能否真正得以實現(xiàn)，同時也關(guān)系到審計工作的未來發(fā)展。如果無法實現(xiàn)跨越審計“最后一公里”，也就不用談審計的“有為”與“有位”了。推動審計成果的有效運(yùn)用轉(zhuǎn)化意味著審計部門能夠充分發(fā)揮其應(yīng)有的職責(zé)，確保審計部門的建議權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這是審計部門工作發(fā)展的原動力，同時也是強(qiáng)化銀行內(nèi)部管理，防范重大金融風(fēng)險，保證最大程度實現(xiàn)價值增值的重要策略。

（三）審計成果轉(zhuǎn)化是維護(hù)銀行審計權(quán)威的手段

審計部門作為商業(yè)銀行內(nèi)部的監(jiān)督部門，其工作本身的性質(zhì)決定了必然具有較強(qiáng)的權(quán)威性，因此，審計部門形成的審計報告、提出的審計意見、作出的審計決定應(yīng)當(dāng)受到銀行內(nèi)部管理層的重視，相應(yīng)的審計問題也應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行整改并落實到位。審計成果只有在銀行內(nèi)部得到轉(zhuǎn)化運(yùn)用，對銀行工作人員的工作給予客觀的評價和獎懲，對管理模式起到了優(yōu)化作用，防范了重大舞弊等風(fēng)險，在銀行內(nèi)部展現(xiàn)出損失挽回或價值增值的作用，才能夠繼續(xù)得到信賴和重視，才能夠進(jìn)一步維持審計部門的權(quán)威性。

四、商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化的具體途徑

根據(jù)上述研究分析發(fā)現(xiàn)，商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化過程中存在的諸多問題，已經(jīng)成為阻礙商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級的“攔路虎”，如果仍然對這些問題視若無睹，勢必會對商業(yè)銀行的后續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重影響。“治已病，防未病”的理念應(yīng)當(dāng)被融入審計觀念當(dāng)中，強(qiáng)化審計成果轉(zhuǎn)化的意識，提升審計成果關(guān)注度，既要提高審計成果的質(zhì)量，做好審計“上半篇文章”，又要充分挖掘?qū)徲嫵晒?，促進(jìn)審計成果轉(zhuǎn)化落實，做好審計的“下半篇文章”。商業(yè)銀行審計成果轉(zhuǎn)化要堅持以高質(zhì)量審計報告為依托、以審計問題為導(dǎo)向、以科學(xué)有效的監(jiān)督為動力、以完善審計成果轉(zhuǎn)化制度為重點、以成果轉(zhuǎn)化落實為核心目標(biāo)，充分發(fā)揮商業(yè)銀行審計成果的最大效用，為商業(yè)銀行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型升級提供經(jīng)營決策指導(dǎo)和業(yè)務(wù)評價服務(wù)。對此，本文提出以下具體途徑以供商業(yè)銀行在推動審計成果轉(zhuǎn)化時作參考。

（一）提高審計成果的質(zhì)量，增強(qiáng)轉(zhuǎn)化意識

高質(zhì)量的審計結(jié)果和對已有審計成果轉(zhuǎn)化的意識是保證審計成果有效轉(zhuǎn)化的基石，是提高審計成果轉(zhuǎn)化效果的必要條件，沒有高質(zhì)量的審計結(jié)果，一切有效的成果轉(zhuǎn)化都是“空架子”，是沒有依據(jù)的，一觸就倒的。

首先，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化人力資源管理。審計工作人員的業(yè)務(wù)知識水平、工作經(jīng)驗與審計工作的質(zhì)量直接相關(guān)，必須招聘具有更高專業(yè)知識和經(jīng)驗豐富的審計人員。同時，應(yīng)當(dāng)形成鼓勵機(jī)制，對于那些積極參與業(yè)務(wù)知識更新學(xué)習(xí)以匹配業(yè)務(wù)部門快速發(fā)展，能夠在商業(yè)銀行面對高、新、特業(yè)務(wù)上貢獻(xiàn)一份力量的復(fù)合型審計工作人員應(yīng)該給予一定的獎勵，從而促進(jìn)審計人員自發(fā)主動地進(jìn)行繼續(xù)教育，提升審計結(jié)果質(zhì)量。

其次，要建立問題分析機(jī)制，引入成果導(dǎo)向的觀念，提高成果滲透率，強(qiáng)化成果轉(zhuǎn)化意識。成果導(dǎo)向要求審計人員必須透過審計問題表象看本質(zhì)，提出能夠真正解決審計問題的審計意見，為被審計單位創(chuàng)造增值價值，發(fā)揮審計應(yīng)有的審計效果，其形成的審議意見表述應(yīng)當(dāng)是具有一定的條理性、邏輯性，而不是泛泛而談的、意見空洞的。從為被審計單位創(chuàng)造增值價值的高度主動開展問題研究，定期和不定期組建專門的分析隊伍，對審計發(fā)現(xiàn)問題進(jìn)行深層次分析，例如問題原因的探究、問題發(fā)生頻率的分析、審計建議的合理性以及審計整改情況的分析等。在分析的過程中發(fā)現(xiàn)日常經(jīng)營管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和審計漏洞，再對此進(jìn)行重點突破。

最后，應(yīng)當(dāng)注意從審計整改的典型問題入手，以點帶面地系統(tǒng)完成審計整改。換句話說，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立一種分析機(jī)制用以提高或者培養(yǎng)審計工作人員主動對審計問題進(jìn)行深加工的意識，使得提出的審計意見能夠克服審計成果單一化缺陷，并能從根源上加以彌補(bǔ)，最終用以提高審計成果的運(yùn)用層次。

（二）強(qiáng)化審計成果根源性整改，落實審計成果轉(zhuǎn)化

為了減少或者避免審計問題年年提出、年年整改，始終達(dá)不到審計應(yīng)有效果的情況，商業(yè)銀行必須強(qiáng)化審計成果根源性整改，落實審計成果轉(zhuǎn)化。

首先，領(lǐng)導(dǎo)層要加強(qiáng)對審計問題整改、審計成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實生產(chǎn)力的重視。只有領(lǐng)導(dǎo)層將審計整改落實的重要性抬高至與出具審計報告同等的地位，才能使審計問題的整改不流于形式，才能做好審計的“后半篇文章”，從而使審計效能最大化。

其次，審計部門要加大審計整改檢查力度，實行審改結(jié)果和整改落實公告制度，提高審計結(jié)果和整改實施的透明度，充分發(fā)揮監(jiān)督作用，增強(qiáng)審計監(jiān)督效果，促進(jìn)審計發(fā)現(xiàn)問題并進(jìn)行整改落實。

最后，可以借助審計整改問責(zé)機(jī)制所形成的一種剛性約束，讓審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用從主動轉(zhuǎn)變?yōu)橛残砸?guī)定，借助外力來大大提高對整改問題的重視，利于走完審計“最后一公里”。

（三）完善審計成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的機(jī)制建設(shè)

首先，要構(gòu)建全過程監(jiān)督整改機(jī)制。從審計項目開展至審計報告提交再至審計建議整改效果，需要對審計進(jìn)行全過程監(jiān)督，并且要就整改執(zhí)行細(xì)節(jié)作出研究分析。

其次，健全統(tǒng)籌管理制度。針對常規(guī)問題，制定一套彈性管理措施，包括制度和機(jī)制；按照審計分類結(jié)果，將問題分配給領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)部門成員，適當(dāng)放權(quán)而非所有決策集中在管理層；形成聯(lián)動協(xié)調(diào)工作機(jī)制，全面統(tǒng)籌。

最后，建立有效的監(jiān)督工作機(jī)制，增強(qiáng)對審計后果后續(xù)利用的跟蹤程度和力度。一方面，將審計整改放在突出地位，要求商業(yè)銀行從制度和機(jī)制上給予審計部門實際的監(jiān)督權(quán)和處理權(quán)，讓審計成果整改真正做到“有人管”“管得了”。另一方面，全面推行整改銷號制度和審計問責(zé)制度，審計部門應(yīng)該根據(jù)整改結(jié)果對審計問題標(biāo)記整改狀態(tài)，例如，未整改、整改中、未整改三種狀態(tài)劃分，對已經(jīng)整改完成并經(jīng)過審核確已整改的問題實施銷號管理，未整改的不得進(jìn)行銷號，整改中的問題要持續(xù)關(guān)注。而對于那些長期得不到整改的問題要追根溯源，找到負(fù)責(zé)部門并給予懲罰，責(zé)令整改責(zé)任人按期完成有效整改，并定期向?qū)徲嫴块T匯報整改落實情況。

（四）拓寬審計成果使用渠道

商業(yè)銀行想要發(fā)揮審計成果轉(zhuǎn)化的最大化作用，就要根治“走不出”審計部門的這一通病，讓審計成果轉(zhuǎn)化成能夠為銀行日常經(jīng)營管理提供決策參考或是為業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)的實物。

一方面，建立統(tǒng)一、完整的商業(yè)銀行審計資源管理庫，實現(xiàn)成果資源的有效整合。在信息化時代的背景下，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)充分利用計算機(jī)，開發(fā)利用高科技審計軟件，構(gòu)建審計平臺，形成審計資源管理庫，進(jìn)行審計結(jié)果動態(tài)的、實時的分析和管理，提高審計結(jié)果轉(zhuǎn)化效率，拓寬審計成果使用渠道。

另一方面，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)考慮推行參與式審計，加強(qiáng)決策者與管理層、審計部門、相關(guān)業(yè)務(wù)部門之間的信息交流和反饋，形成各部門之間的聯(lián)動和協(xié)調(diào)機(jī)制，及時將審計分析結(jié)果及審計管理建議抄送給相關(guān)管理部門，分享審計檢查成果，擴(kuò)大審計成果共享范圍，促進(jìn)成果資源整合，暢通審計成果轉(zhuǎn)化利用渠道，從而達(dá)到審計成果轉(zhuǎn)化給其他相關(guān)部門可能帶來價值增值的效用。

此外，還應(yīng)建立審計結(jié)果運(yùn)用的長效機(jī)制，通過對審計結(jié)果運(yùn)用綜合分析制度、考核評價制度、聯(lián)席會議制度、審計查出問題整改落實機(jī)制、審計結(jié)果報告與公告制度等的完善，采用靈活方式擴(kuò)大審計利用渠道，提升信息共享度。

五、結(jié)語

新發(fā)展階段下，商業(yè)銀行審計工作有了新的使命任務(wù)，將審計“前半篇文章”和“后半篇文章”置于同等重要的位置，要求必須聚焦在審計成果這一價值的輸出點上，從成果質(zhì)量到問題分析再到整改落實，成果價值的延伸需要更進(jìn)一步的系統(tǒng)性的研究。商業(yè)銀行的審計工作必然需要通過多方協(xié)調(diào)共同提升成果轉(zhuǎn)化應(yīng)用的效果，同時集思廣益拓展應(yīng)用渠道與路徑，促使審計效能最大限度發(fā)揮作用，以扎實有效的措施，推動系統(tǒng)性審計成果轉(zhuǎn)化的高效應(yīng)用，更好、更穩(wěn)地落實黨中央決策部署，真正展現(xiàn)出實際成效。

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作者簡介：李曉燕（1991），女，浙江杭州人，本科，授信審計崗，主要研究方向為研究型審計的實務(wù)運(yùn)用。