馮炬

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，資本市場(chǎng)持續(xù)擴(kuò)張，越來(lái)越多的企業(yè)選擇上市，以拓寬自身融資渠道，提高自身價(jià)值，增加股東財(cái)富。然而，無(wú)論是主板市場(chǎng)還是二板市場(chǎng)，均要求擬上市企業(yè)符合一定的要求和標(biāo)準(zhǔn)，如財(cái)務(wù)管理須規(guī)范、信息披露須準(zhǔn)確等。因此，本文闡述了滬深主板、科創(chuàng)板、創(chuàng)業(yè)板等股票交易市場(chǎng)對(duì)擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性要求，分析了擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，并提出了提高擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的策略。

一、資本市場(chǎng)相關(guān)概念

（一）主板市場(chǎng)

主板市場(chǎng)也稱(chēng)為一板市場(chǎng)，是傳統(tǒng)意義上的證券市場(chǎng)，也是一個(gè)國(guó)家或地區(qū)證券發(fā)行、上市及交易的主要場(chǎng)所。主板市場(chǎng)對(duì)發(fā)行人的營(yíng)業(yè)期限、股本大小、盈利水平、最低市值等方面的要求較高。我國(guó)的主板市場(chǎng)主要包括上海證券交易所和深圳證券交易所。其中，1990年12月，上海證券交易所正式開(kāi)市營(yíng)業(yè)，標(biāo)志著我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展史翻開(kāi)了嶄新的一頁(yè)。2004年5月，中小企業(yè)板（簡(jiǎn)稱(chēng)“中小板”）在深圳證券交易所掛牌成立，為中小企業(yè)提供了IPO（首次公開(kāi)募股）專(zhuān)用通道。2019年6月，科創(chuàng)板在上海證券交易所正式開(kāi)板，旨在為符合國(guó)家戰(zhàn)略、突破關(guān)鍵核心技術(shù)、市場(chǎng)認(rèn)可度高的科技創(chuàng)新企業(yè)服務(wù)。此外，作為資本市場(chǎng)的重要組成部分，主板市場(chǎng)不僅反映了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，還為投資者提供了廣闊的投資空間。

（二）二板市場(chǎng)

二板市場(chǎng)即第二股票交易市場(chǎng)，又稱(chēng)為創(chuàng)業(yè)板市場(chǎng)，它是與主板市場(chǎng)不同的一類(lèi)證券交易市場(chǎng)，專(zhuān)為暫時(shí)無(wú)法在主板市場(chǎng)上市的創(chuàng)業(yè)型企業(yè)提供融資途徑和成長(zhǎng)空間的證券交易市場(chǎng)。與主板市場(chǎng)相比，二板市場(chǎng)的上市標(biāo)準(zhǔn)較低，更注重企業(yè)的成長(zhǎng)潛力和發(fā)展前景，而非企業(yè)當(dāng)前的盈利水平或資產(chǎn)規(guī)模。二板市場(chǎng)最大的特點(diǎn)就是低門(mén)檻進(jìn)入、嚴(yán)要求運(yùn)作，它在我國(guó)資本市場(chǎng)中扮演著舉足輕重的角色，既為中小型企業(yè)和創(chuàng)新型企業(yè)提供了的融資渠道，也為投資者提供了更多的投資機(jī)會(huì)和選擇。

二、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性要求

主板市場(chǎng)和二板市場(chǎng)均對(duì)擬上市企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提出了規(guī)范性要求。具體內(nèi)容如下。

第一，擬上市企業(yè)需要構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)核算體系，全面記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)告信息完整、準(zhǔn)確，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)制度的要求。

第二，擬上市企業(yè)需要構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理體系，詳細(xì)梳理內(nèi)部各部門(mén)及總分公司之間的財(cái)務(wù)管理關(guān)系，明確權(quán)責(zé)分工。

第三，擬上市企業(yè)需要建立健全內(nèi)部控制體系，規(guī)范各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)和員工日常工作行為，并加大內(nèi)部控制執(zhí)行力度，貫徹落實(shí)內(nèi)部控制體系。

三、擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

會(huì)計(jì)核算屬于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性具有重要影響。然而，目前部分?jǐn)M上市企業(yè)存在會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的問(wèn)題。

第一，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求開(kāi)展會(huì)計(jì)核算工作，例如：沒(méi)有對(duì)存貨、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)等進(jìn)行嚴(yán)格的減值測(cè)試（確保企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)確反映其真實(shí)經(jīng)濟(jì)價(jià)值的重要方式）；隨意變更會(huì)計(jì)政策；提前或延期確認(rèn)收入和成本；沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分政府補(bǔ)助類(lèi)型等。

第二，部分?jǐn)M上市企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置不合理。部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有系統(tǒng)設(shè)置二級(jí)和三級(jí)明細(xì)科目，僅僅在比較重要的科目下設(shè)置了二級(jí)明細(xì)科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不夠詳細(xì)和全面。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目類(lèi)別設(shè)置研發(fā)支出明細(xì)科目，也沒(méi)有按照產(chǎn)品種類(lèi)設(shè)置營(yíng)業(yè)收入明細(xì)科目，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確，從而影響了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和可靠性。

第三，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有規(guī)范留存憑證附件。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)在進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)工作時(shí)只留存發(fā)票而沒(méi)有留存合同等其他附件，導(dǎo)致財(cái)務(wù)記錄不完整，增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）內(nèi)部控制體系不完善

部分?jǐn)M上市企業(yè)在籌備上市之前或籌備上市過(guò)程中沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制體系，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不夠規(guī)范。

一方面，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，僅安排財(cái)務(wù)人員兼任內(nèi)部控制相關(guān)工作，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度執(zhí)行效果不佳。

另一方面，部分?jǐn)M上市企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部控制工作重視程度不高、認(rèn)識(shí)不深刻，沒(méi)有建立健全內(nèi)部控制制度，影響了財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)缺乏財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)制度、授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)監(jiān)督管理制度、績(jī)效考評(píng)制度及獎(jiǎng)懲制度等，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理不規(guī)范、財(cái)務(wù)信息不透明，容易出現(xiàn)違規(guī)操作和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)制度執(zhí)行不到位

第一，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有及時(shí)核算和處理固定資產(chǎn)，例如：沒(méi)有嚴(yán)格按照要求對(duì)已經(jīng)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，或者沒(méi)有及時(shí)處置已經(jīng)損壞或報(bào)廢的固定資產(chǎn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息不準(zhǔn)確。

第二，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有及時(shí)、合規(guī)地報(bào)銷(xiāo)相關(guān)費(fèi)用，例如：沒(méi)有嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制要求及時(shí)報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用；沒(méi)有嚴(yán)格按照稅收法律法規(guī)規(guī)定索要專(zhuān)用發(fā)票，導(dǎo)致增值稅無(wú)法抵扣，增加了企業(yè)稅務(wù)成本；沒(méi)有準(zhǔn)確、完整地填寫(xiě)會(huì)計(jì)摘要，導(dǎo)致費(fèi)用記錄出現(xiàn)錯(cuò)誤或遺漏；沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行資金預(yù)算方案，導(dǎo)致資金支出嚴(yán)重，增加了企業(yè)成本。

第三，部分?jǐn)M上市企業(yè)發(fā)票管理不到位，例如：沒(méi)有安排專(zhuān)人管理發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票破損或丟失；沒(méi)有嚴(yán)格審核發(fā)票，導(dǎo)致發(fā)票信息不完整，無(wú)法及時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

（四）同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為及關(guān)聯(lián)方交易行為不規(guī)范

證券交易所對(duì)擬上市企業(yè)的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為和關(guān)聯(lián)方交易行為做出了嚴(yán)格規(guī)定，要求擬上市企業(yè)不能存在嚴(yán)重的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為，并且其經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)不能過(guò)度依賴(lài)關(guān)聯(lián)方交易。然而，部分?jǐn)M上市企業(yè)在實(shí)際運(yùn)營(yíng)中仍然存在不規(guī)范的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為和關(guān)聯(lián)方交易行為。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)與其子企業(yè)之間存在嚴(yán)重的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情形，降低了自身的盈利能力；沒(méi)有制定明確的關(guān)聯(lián)方認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，也沒(méi)有嚴(yán)格管控關(guān)聯(lián)方交易行為，導(dǎo)致交易的公平性和透明度無(wú)法得到保證。

（五）稅務(wù)管理不規(guī)范

稅務(wù)管理是擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容。然而，部分?jǐn)M上市企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格按照相關(guān)要求規(guī)范稅務(wù)管理工作。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)過(guò)度依賴(lài)稅收優(yōu)惠政策來(lái)提高自身的經(jīng)營(yíng)獲利能力，而沒(méi)有嚴(yán)格管理納稅申報(bào)工作及涉稅行為，導(dǎo)致企業(yè)可能面臨重大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（六）高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員短缺

部分?jǐn)M上市企業(yè)缺乏高素質(zhì)的財(cái)務(wù)人員，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)管理不規(guī)范，無(wú)法充分發(fā)揮財(cái)務(wù)管理的作用。例如，部分?jǐn)M上市企業(yè)財(cái)務(wù)人員財(cái)務(wù)管理知識(shí)水平不高，且缺乏職業(yè)操守，在企業(yè)籌備上市的過(guò)程中不能?chē)?yán)格落實(shí)相關(guān)財(cái)務(wù)管理要求，存在違規(guī)行為，這在一定程度上阻礙了企業(yè)上市進(jìn)程。

四、提高擬上市企業(yè)財(cái)務(wù)管理規(guī)范性的策略

（一）建立健全會(huì)計(jì)核算體系

首先，擬上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身行業(yè)屬性和經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，建立健全會(huì)計(jì)核算制度，明確會(huì)計(jì)核算的具體范圍、內(nèi)容、流程、方法等，嚴(yán)格劃分財(cái)務(wù)部門(mén)各崗位職責(zé)，以增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的責(zé)任意識(shí)，確保會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。

其次，擬上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)信息披露準(zhǔn)則和相關(guān)制度要求，合理設(shè)置會(huì)計(jì)科目，以便及時(shí)收集、處理和分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息。例如，擬上市企業(yè)可以針對(duì)管理費(fèi)用等內(nèi)容較多的會(huì)計(jì)科目設(shè)置三級(jí)明細(xì)科目，以清晰展示各項(xiàng)費(fèi)用的具體情況。

最后，擬上市企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)報(bào)告體系，明確財(cái)務(wù)報(bào)告的格式、內(nèi)容、周期等，從而在滿(mǎn)足相關(guān)管理準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)制度要求的同時(shí)，充分披露財(cái)務(wù)信息。

（二）加強(qiáng)內(nèi)部控制

一方面，擬上市企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制，通過(guò)建立健全財(cái)務(wù)管理崗位職責(zé)制度、不相容崗位分離制度、授權(quán)審批制度等，提高財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性和透明度，確保企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

另一方面，擬上市企業(yè)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作的重要性，加大內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度，如設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部控制部門(mén)，明確其具體職責(zé)與權(quán)限，以增強(qiáng)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。同時(shí)，擬上市企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)部控制部門(mén)的權(quán)威性，要求各部門(mén)人員積極配合內(nèi)部控制部門(mén)的工作，以有效落實(shí)內(nèi)部控制制度，進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)管理工作。

（三）加大財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力度

擬上市企業(yè)應(yīng)根據(jù)相關(guān)要求并結(jié)合自身實(shí)際情況，建立健全財(cái)務(wù)管理制度，包括財(cái)務(wù)核算制度、預(yù)算管理制度、資產(chǎn)管理制度及稅務(wù)管理制度等。在制定財(cái)務(wù)管理制度的過(guò)程中，擬上市企業(yè)可以借鑒行業(yè)內(nèi)優(yōu)秀上市公司的制度內(nèi)容，并根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模、員工能力及信息化水平等加以調(diào)整，以確保相關(guān)制度滿(mǎn)足自身實(shí)際需求。同時(shí)，擬上市企業(yè)可以將財(cái)務(wù)管理制度擬訂方案分發(fā)給各部門(mén)，廣泛征求各部門(mén)意見(jiàn)，以確保擬訂的財(cái)務(wù)管理制度符合自身實(shí)際情況，滿(mǎn)足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需求。此外，在財(cái)務(wù)管理制度制定后，擬上市企業(yè)還應(yīng)開(kāi)展制度宣貫培訓(xùn)，使全體員工充分了解、掌握各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度的具體內(nèi)容和要求，并在日常工作中貫徹落實(shí)。

（四）規(guī)范管理同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為和關(guān)聯(lián)交易行為

擬上市企業(yè)應(yīng)在籌備上市的過(guò)程中規(guī)范管理同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為和關(guān)聯(lián)交易行為。

針對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為，擬上市企業(yè)應(yīng)全面梳理并規(guī)范管理自身存在的同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為，并建立健全同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)監(jiān)管制度，加強(qiáng)對(duì)同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的監(jiān)控和管理。例如，擬上市企業(yè)可以與存在競(jìng)爭(zhēng)情形的控制企業(yè)簽訂協(xié)議，約定市場(chǎng)份額；削減或放棄存在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)情形的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)等。

針對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為，擬上市企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵守相關(guān)管理?xiàng)l例，明確關(guān)聯(lián)交易行為的具體范圍和要求，安排專(zhuān)人監(jiān)督和審查關(guān)聯(lián)交易行為，并在財(cái)務(wù)報(bào)告中加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)交易信息的披露。

（五）加強(qiáng)稅務(wù)管理

首先，擬上市企業(yè)應(yīng)組建專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)管理工作小組，專(zhuān)門(mén)負(fù)責(zé)稅務(wù)管理工作，并建立完善的稅務(wù)管理制度，明確稅務(wù)管理的內(nèi)容和范圍。

其次，擬上市企業(yè)稅務(wù)管理人員應(yīng)嚴(yán)格遵守稅務(wù)管理制度，全面審查企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

最后，擬上市企業(yè)需要持續(xù)關(guān)注并及時(shí)掌握最新的稅收政策，以確保自身稅務(wù)合規(guī)，降低自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅務(wù)問(wèn)題而影響企業(yè)上市進(jìn)程。

（六）提高財(cái)務(wù)人員的綜合能力

一方面，擬上市企業(yè)可以招聘優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理工作，在招聘時(shí)應(yīng)重點(diǎn)考核應(yīng)聘人員的財(cái)務(wù)管理能力、信息技術(shù)應(yīng)用能力、溝通能力和學(xué)習(xí)能力等。同時(shí)，擬上市企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其財(cái)務(wù)管理綜合能力。

另一方面，擬上市企業(yè)可以制定股權(quán)激勵(lì)政策，激發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作積極性、主動(dòng)性，引導(dǎo)財(cái)務(wù)人員自覺(jué)提高個(gè)人專(zhuān)業(yè)能力。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，規(guī)范財(cái)務(wù)管理對(duì)企業(yè)上市至關(guān)重要。因此，擬上市企業(yè)應(yīng)建立健全會(huì)計(jì)核算體系，加強(qiáng)內(nèi)部控制和稅務(wù)管理，加大財(cái)務(wù)管理制度執(zhí)行力度，規(guī)范管理同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)行為和關(guān)聯(lián)交易行為，以及提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，以確保財(cái)務(wù)管理的規(guī)范性，從而滿(mǎn)足上市審核要求，順利達(dá)成上市目標(biāo)。

[作者單位：容誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）安徽分所]