李俊強

摘 要：中小微企業(yè)在促進我國經(jīng)濟發(fā)展和國民就業(yè)方面發(fā)揮著重要作用。為了實現(xiàn)中小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，我國出臺了一系列財政稅收政策，以增強對中小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠力度，一定程度上減輕了中小微企業(yè)稅收負擔(dān)。但是由于這些財政稅收政策頒布時間較短，經(jīng)驗不足，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性，中小微企業(yè)仍然承擔(dān)著較高的稅收風(fēng)險，而且核定征收與納稅的管理不到位、財政補貼不夠細化以及政府采購政策條例不明確等，都影響財政稅收政策的扎實落地。文章主要探討目前我國政府促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策類型、問題以及相應(yīng)的對策，以促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策的落實。

關(guān)鍵詞：中小微企業(yè)；財政稅收政策；稅收優(yōu)惠；財政補貼

中圖分類號：F812.0;F276.3文獻標識碼：A文章編號：1005-6432（2024）18-0033-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.18.009

1 引言

中小微企業(yè)是我國國民經(jīng)濟的重要組成部分，也是促進國民就業(yè)的重要保障，因此國家對中小微企業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展格外重視，先后出臺了一系列的稅收優(yōu)惠、財政補貼和政府采購政策來促進中小微企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)創(chuàng)新，雖然取得了一定的效果，但中小微企業(yè)的創(chuàng)新能力依然有限。和大型企業(yè)相比，中小微企業(yè)在專利申請數(shù)量、新開發(fā)項目數(shù)量、新產(chǎn)品銷售收入、工藝創(chuàng)新成功率上都遠不如大型企業(yè)。究其原因是中小微企業(yè)在技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新上的投入少，主要是中小微企業(yè)流動資金本身就少，要想讓中小微企業(yè)在產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新上投入更多資金，就必須減少中小微企業(yè)的經(jīng)營成本，因此我國從稅收優(yōu)惠、財政補貼和政府采購三方面出臺了促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策，來減輕中小微企業(yè)財務(wù)負擔(dān)，讓中小微企業(yè)投入更多資金進行產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新和工藝創(chuàng)新，提高中小微企業(yè)的創(chuàng)新能力。因此，需要加強對財政稅收政策的研究，了解目前促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策的類型和現(xiàn)狀，了解財政稅收政策實施過程中存在的問題，才能有的放矢地完善財政稅收政策，減輕中小微企業(yè)的經(jīng)營成本和稅務(wù)負擔(dān)，讓中小微企業(yè)投入更多資金進行產(chǎn)品、技術(shù)和工藝創(chuàng)新，真正提高中小微企業(yè)的創(chuàng)新能力。

2 我國促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策

2.1 稅收優(yōu)惠

首先在企業(yè)所得稅方面。2022年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（以下簡稱《公告》），《公告》規(guī)定，企業(yè)所得稅額不超100萬元的部分按照2.5%征稅，100萬元至300萬元的部分按照10%征稅。從2021年1月1日開始，企業(yè)研發(fā)費用加計扣除75%的減稅形式進一步延續(xù)，同時，制造行業(yè)中的小微企業(yè)加計扣除稅率的比例提高100%。在這一政策下，小微型制造企業(yè)每投入100萬元的研發(fā)費用，就可以獲得200萬元的企業(yè)所得稅扣除標準，激發(fā)了小微企業(yè)加大科研投入的熱情。

其次在企業(yè)增值稅方面。2022年3月，國家稅務(wù)總局發(fā)布《公告》，對小微企業(yè)增值稅進行了調(diào)整。一是提高了增值稅的免征點，即小微企業(yè)月營銷額沒有超15萬元的可以免征增值稅，并且此政策的起止時間是2021年4月1日至2022年12月31日。二是降低了稅率。2021年財稅部門第7號公告規(guī)定將增值稅稅率從原先的3%降至1%，此政策的起止時間是2021年4月1日至2022年12月31日。為了鼓勵湖北地區(qū)經(jīng)濟恢復(fù)發(fā)展，湖北地區(qū)的小微企業(yè)在2021年1月1日至3月31日期間免征增值稅，2021年4月1日至2022年6月30日按照1%的增值稅率征稅。

最后在其他費用方面。一是研發(fā)費用，制造類小微企業(yè)加計扣除稅率比例提高到100%，來提高小微企業(yè)科技研發(fā)的重視程度。二是工會經(jīng)費，2020年1月1日至12月31日對小微企業(yè)工會經(jīng)費實施全額返還政策。三是文化事業(yè)建設(shè)費，自2021年1月1日至12月31日，小微企業(yè)免征文化事業(yè)建設(shè)費。四是“六稅兩費”減免政策，根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《公告》中的規(guī)定，對小微企業(yè)減征資源稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加。有效期從2022年4月1日至12月31日。

2.2 財政補貼

財政補貼政策與稅收優(yōu)惠政策相比，時效性和確定性更加明確，能夠直接影響企業(yè)的資金變化，降低中小微企業(yè)經(jīng)營成本。目前，我國關(guān)于促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政補貼主要是中央政府設(shè)立的轉(zhuǎn)型資金和基金，統(tǒng)計可知，目前針對中小微企業(yè)，中央政府一共成立了六大專項資金和基金項目。一是1999年成立的科技型中小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新基金，資金規(guī)模8.64億元（2016年統(tǒng)計數(shù)據(jù)），屬于政府引導(dǎo)型基金，由科技部主管、財政部監(jiān)管，針對科技型中小企業(yè)的創(chuàng)新補貼基金。二是2001年成立的中小企業(yè)國際市場開拓資金，主要支持內(nèi)容包括參加境外展覽會、管理體系認證、產(chǎn)品認證等方面。三是2002年成立的中小企業(yè)發(fā)展專項資金，資金規(guī)模65億元（2021年統(tǒng)計數(shù)據(jù)），來源于中央財政預(yù)算安排，有明確的資金使用范圍。四是2004年的中小企業(yè)服務(wù)體系專項補助資金，支持中小企業(yè)服務(wù)機構(gòu)開展促進中小企業(yè)發(fā)展的服務(wù)業(yè)務(wù)，對補助內(nèi)容和額度有具體規(guī)定。五是2007年成立的科技型中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資引導(dǎo)基金，用于鼓勵創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)以階段參股、跟進投資、風(fēng)險補助和投資保障等投資方式，向初創(chuàng)期科技型中小企業(yè)投資。六是2015年成立的國家中小企業(yè)發(fā)展基金，該基金的資金規(guī)模有600億元，采取 “母基金”方式運作，與國內(nèi)創(chuàng)投機構(gòu)合作，進行市場化投資，以增強中小企業(yè)創(chuàng)新動力。

2.3 政府采購

通過政府采購促進企業(yè)創(chuàng)新已經(jīng)成為全球通用的政府激勵企業(yè)創(chuàng)新的方法。從2011年開始，我國就開始通過政府采購的方式促進中小微企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展，并出臺了《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》，要求各地政府部門在滿足自身運行和提供公共服務(wù)基本需求下，將本部門30%的年度采購交由中小微企業(yè)負責(zé)。2020年出臺的《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展管理辦法》增加了政府采購中中小微企業(yè)的份額，但這些政策都是給出一個最低采購比例，且只是規(guī)定優(yōu)先采用中小微企業(yè)的物資產(chǎn)品，但是沒有真正采取強制措施執(zhí)行，很多地方政府并沒有貫徹落實促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的政府采購政策，難以真正促進中小微企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展。

3 中小微企業(yè)財政稅收政策存在的問題

3.1 中小微企業(yè)稅收負擔(dān)較重

中小微企業(yè)的稅收負擔(dān)目前主要體現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅和所得稅兩個方面。在流轉(zhuǎn)稅方面，我國流轉(zhuǎn)稅所占比例較高，中小微企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅以增值稅為主，以銷售額及營業(yè)收入為稅基，留抵稅額較大，導(dǎo)致中小微企業(yè)的稅負較重。很多中小微企業(yè)銷售額及營業(yè)收入并不穩(wěn)定，雖然實施小規(guī)模納稅人納稅標準，能享受每月3萬元的增值稅免稅標準，但是如果某月資金結(jié)余處于盈利狀態(tài)，結(jié)余資金需要用來納稅，這無形中增加了小微企業(yè)納稅壓力。而且我國增值稅小規(guī)模納稅人的征收率變化次數(shù)少，真正享受到增值稅優(yōu)惠的中小微企業(yè)較少，大部分中小微企業(yè)依然要承受較重的增值稅負擔(dān)；在所得稅方面，很大一部分的中小微企業(yè)在較長時間內(nèi)的盈利能力十分有限，雖然有5年的所得稅虧損彌補年限，但是該年限相對于中小微企業(yè)的實際運營來說依然較短，超過5年后中小微企業(yè)依然要承受較高的所得稅稅負。

3.2 稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性

我國促進中小微企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策針對性不足，主要存在兩個問題。一是稅收優(yōu)惠形式不夠全面。目前的稅收優(yōu)惠政策激勵和引導(dǎo)的效應(yīng)不足，沒有對所得稅采取稅基式減免，中小微企業(yè)大多采用加速折舊的方法來計算稅額，對于個人獨資企業(yè)和合資企業(yè)來說，這些稅收減免政策無法享受到，也無法促進中小微企業(yè)改進生產(chǎn)運營模式。二是投融資稅收優(yōu)惠不到位的問題突出。中小微企業(yè)的融資需求較大，同時要承擔(dān)高額的融資成本，即使這樣也難以融到預(yù)期的資金。目前尚沒有融投資方面的稅收優(yōu)惠政策來支持中小微企業(yè)進行低息貸款或無息貸款。同時，國家也缺乏針對金融機構(gòu)的稅收優(yōu)惠政策，投融資機構(gòu)的稅收壓力只能轉(zhuǎn)移給中小微企業(yè)，通過較高的貸款利息來平衡稅收壓力。

3.3 核定征收與納稅管理不到位

首先，核定征收會計政策不合理，核定征收會增加中小微企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，還有一些中小微企業(yè)難以確定實際成本和收入，如果稅務(wù)機關(guān)只用核定征收方式來向中小微企業(yè)收取稅金，無形中增加了中小微企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。其次，納稅管理不到位也不靈活，如果中小微企業(yè)經(jīng)營不善，可以申請延期納稅，但最長不能超過三個月，而且一個納稅年只能申請一次。我國尚沒有出臺針對性納稅優(yōu)惠政策來扶持常年虧損的無力納稅的中小微企業(yè)。我國也沒有允許所有行業(yè)的小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致一些中小微企業(yè)在開具稅務(wù)發(fā)票時存在手續(xù)漏洞，發(fā)票辦理不到位，增加了中小微企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。

3.4 財政補貼不夠細化

各類財政補貼政策只能發(fā)揮方向引導(dǎo)作用，但很多條款在落實的過程中沒有細化，導(dǎo)致實用性不強。例如，2021年出臺的《關(guān)于實施專利轉(zhuǎn)化專項計劃助力中小企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展的通知》中，對于專項計劃的支持標準，沒有考慮部分科技專利轉(zhuǎn)化的時間和價值，只有一定時期內(nèi)專利轉(zhuǎn)化數(shù)量、成交金額和就業(yè)人數(shù)增長量等內(nèi)容，導(dǎo)致專利轉(zhuǎn)化評價不公平不公正，難以幫助真正需要幫助的中小微企業(yè)。所以，需要通過地方政府的實地考察來進一步完善專利轉(zhuǎn)化評價機制和評價指標體系。同時，很多中小微企業(yè)扶持基金的規(guī)模較小且不夠持久，難以給中小微企業(yè)提供有力保障。我國關(guān)于中小微企業(yè)的財政補貼分為中央直接補貼和地方政府補貼兩類，享受中央補貼的門檻較高，只有基礎(chǔ)研究型企業(yè)才能享受，但是基礎(chǔ)研究需要投入大量的時間和資金，而且前景不明，缺乏變現(xiàn)能力，無形中給中小微企業(yè)造成巨大資金壓力。很多中小微企業(yè)不會選擇進行基礎(chǔ)研究，這就意味著很多中小微企業(yè)無法享受中央直接財政補貼。另外，地方政府專項資金補貼還要考慮地方政府負債問題，當?shù)胤秸搨^高時難以發(fā)放財政補貼，也就無法真正幫助中小微企業(yè)?？偠灾壳拔覈斦a貼對中小微企業(yè)創(chuàng)新的機理效果有限，需要進一步細化和落實。

3.5 政府采購政策條例比較模糊

我國政府采購政策很多條文規(guī)定比較模糊，例如，2011年出臺的《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展暫行辦法》中“在滿足機構(gòu)自身運轉(zhuǎn)和提供公共服務(wù)基本需求的前提下”，對這些模糊性的條款沒有做出明確規(guī)定。2021年出臺的《政府采購促進中小企業(yè)發(fā)展管理辦法》中，雖然明確規(guī)定了中小微企業(yè)采購的份額占政府采購量的比例，但是由于目前政府采購機制不夠完善，欠缺有效監(jiān)管，導(dǎo)致政府采購政策在實施過程中，中小微企業(yè)面臨的法律制度和采購機制都不夠完善，沒有明確的采購方向和評價標準，無法確保政府采購助力中小微企業(yè)創(chuàng)新的成效。我國大部分政府采購政策只是宏觀引導(dǎo)地方政府加大對中小微企業(yè)的創(chuàng)新成果的采購力度，但是如何實施并沒有做出明確規(guī)定，因此這些政府采購政策缺乏執(zhí)行力，預(yù)期效果也不夠明顯。

4 支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收政策

4.1 降低中小微企業(yè)稅收負擔(dān)

一是減輕中小微企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負，這可以通過優(yōu)化調(diào)整留抵退稅政策來真正落實稅收減免政策，并且從宏觀角度出發(fā)，根據(jù)中小微企業(yè)發(fā)展需求，來適當放寬增值稅小規(guī)模納稅人的免稅標準，降低稅率。二是減輕中小微企業(yè)的所得稅負擔(dān)，根據(jù)中小微企業(yè)所得稅實際情況來適當延長企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補年限，并且要進一步降低中小微企業(yè)所得稅稅率，真正降低中小微企業(yè)所得稅稅負。

4.2 提高稅收優(yōu)惠政策的針對性

要想真正落實中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，就要加強稅收優(yōu)惠政策的針對性，具體需要從以下四個方面著手：一是豐富稅收優(yōu)惠形式。不斷擴展中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠范圍，豐富稅收優(yōu)惠形式，提高稅收優(yōu)惠的針對性和實效性。稅務(wù)部門可以擴大所得稅的免稅減稅優(yōu)惠范圍，將中型企業(yè)也納入稅收優(yōu)惠支持的群體之中。同時，稅務(wù)部門要加快建立健全稅前優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門要對各類企業(yè)進行分類分級，不同類型等級的企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策不同，并做好監(jiān)督工作，確保稅收優(yōu)惠政策的落實。二是加強對合伙企業(yè)和個人獨資企業(yè)成本項目的扣除力度。因為個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)經(jīng)營壓力大，資金短缺，為了促進企業(yè)的發(fā)展，在計算這些企業(yè)的所得稅額時，需要適當增加成本費用項目的扣除力度，并適當放寬稅收優(yōu)惠政策實施標準。例如企業(yè)購買的固定資產(chǎn)可以采用加速折舊政策。三是增加中小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策?？梢越档椭行∥⑵髽I(yè)的增值稅和所得稅的稅率，增加免稅額度和成本扣除形式。四是增加投融資稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)中小微企業(yè)向金融機構(gòu)的借款金額和利息來酌情降低稅收額度。不僅可以為中小微企業(yè)制定貸款利息稅前扣除優(yōu)惠政策，也可以根據(jù)金融機構(gòu)獲得的投資收益來適當減免中小微企業(yè)的所得稅。如果中小微企業(yè)貸款過程中出現(xiàn)經(jīng)營虧損情況，金融機構(gòu)會對中小微企業(yè)的貸款金額用來將企業(yè)損失抵減其他收入后進行結(jié)轉(zhuǎn)扣除，來減輕中小微企業(yè)的稅收壓力。

4.3 加強稅收征收管理

要想做好中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政稅收管理工作，就要提高核定征收和會計政策的適用性，提升納稅管理水平。首先，稅務(wù)部門要加強對稅務(wù)人員的稅務(wù)管理培訓(xùn)和稅收管理，稅務(wù)管理人員應(yīng)該加強與中小微企業(yè)財會人員的溝通交流，讓中小微企業(yè)充分了解最新的稅收優(yōu)惠政策，并幫助中小微企業(yè)落實稅收優(yōu)惠政策。稅務(wù)部門也應(yīng)該對中小微企業(yè)的申報稅額、經(jīng)營收入等指標進行重點監(jiān)督和評估，從而提高稅收征收管理與會計政策在中小微企業(yè)中的適用性。其次，提高納稅管理水平，針對中小微企業(yè)經(jīng)營不夠穩(wěn)定的特點，可以在原有的政策基礎(chǔ)上再延長繳稅時間，例如可以按季度征稅，并放寬征稅標準。也可以適當調(diào)整增值稅專用發(fā)票的開具規(guī)定，使中小微企業(yè)能夠快速得到增值稅發(fā)票。

4.4 細化財政補貼

隨著國家對中小微企業(yè)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)活力的認可，國家推出了一系列的財政補貼政策，財政補貼額度逐漸增加，補貼規(guī)模也越來越大。但是我國中小微企業(yè)數(shù)量龐大，財政補貼金額難以覆蓋全部中小微企業(yè)，即便是覆蓋大部分中小微企業(yè)，分攤到每個中小微企業(yè)上依然不能滿足需求。因此，需要進一步擴大財政補貼基金規(guī)模，對中小微企業(yè)增大財政補貼力度和規(guī)模，增加財政補貼金額，擴大財政補貼覆蓋面，對中小微企業(yè)實行分段分環(huán)節(jié)財政補貼。因為中小微企業(yè)在初創(chuàng)時期耗費資金最大，為了減輕此階段的企業(yè)資金壓力，政府應(yīng)該加大對此階段的財政補貼力度，挑選最有創(chuàng)新性和商業(yè)潛力的中小微企業(yè)來給予財政資金支持。財政補貼要分段進行，根據(jù)中小微企業(yè)的表現(xiàn)來分配財政資金金額，對于具有發(fā)展?jié)摿Φ壳鞍l(fā)展受阻的中小微企業(yè)予以更多的財政補貼支持；對于發(fā)展穩(wěn)定或者缺乏發(fā)展前景的中小微企業(yè)減少財政補貼，實現(xiàn)財政補貼的高效利用，避免財政補貼的浪費。最后要加強對財政補貼政策落實過程的監(jiān)管審查，加強財政補貼政策實施過程中的風(fēng)險控制和細節(jié)控制，確保政策公平公正落實，加強財政補貼實施信息的公開透明，接受公眾對財政補貼實施的監(jiān)督舉報，嚴厲打擊濫用財政補貼或挪用公款的行為，切實將支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的財政補貼政策落實到位。

4.5 落實政府采購支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的政策

目前政府采購政策方面，對于支持中小微企業(yè)創(chuàng)新的細則規(guī)定還需要進一步完善，除了采購額度和采購標準的細化，還需要在已有的政府采購政策基礎(chǔ)上，對中小微企業(yè)的采購內(nèi)容進行細化和明確。加強政府內(nèi)部監(jiān)督和采購監(jiān)管，確保政府采購的公平公正，將更多具有資質(zhì)的中小微企業(yè)納入其中。同時也要改進政府采購申報流程，加強對中小微企業(yè)參與政府采購的工作指導(dǎo)，讓更多的中小微企業(yè)順利為政府提供物資，滿足政府采購需求。有關(guān)部門可以定期對中小微企業(yè)進行培訓(xùn)教育，提供采購方面的指導(dǎo)與幫助，讓中小微企業(yè)承接更多的政府采購訂單，促進中小微企業(yè)的健康發(fā)展。

5 結(jié)論

中小微企業(yè)對于我國經(jīng)濟發(fā)展具有重要推動作用，而且關(guān)系到我國數(shù)以萬計的人民的就業(yè)，關(guān)系到社會的穩(wěn)定和正常發(fā)展，因此國家需要重視中小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展問題，通過財政稅收政策促進中小微企業(yè)的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝創(chuàng)新，提高中小微企業(yè)的綜合競爭力。但是目前我國財政稅收政策在促進中小微企業(yè)創(chuàng)新方面仍存在一些問題，如稅收優(yōu)惠政策缺乏針對性、核定征收與納稅管理不到位、財政補貼不夠明確和細化、政府采購政策條例不明確等，都影響政策的扎實落地。因此需要政府對目前的財政稅收政策進行優(yōu)化和完善，明確稅收優(yōu)惠內(nèi)容，降低稅收優(yōu)惠門檻，加強稅收征收管理，細化和明確政府財政補貼內(nèi)容，加強政府采購對中小微企業(yè)創(chuàng)新的力度，只有這樣才能真正利用財政稅收政策來促進中小微企業(yè)創(chuàng)新能力的提升，真正促進中小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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