李建 霍彤 胡銳

新公司法概述

新公司法作為我國(guó)公司法律制度的重要組成部分，其出臺(tái)標(biāo)志著我國(guó)公司法律制度的進(jìn)一步完善和發(fā)展。新公司法在內(nèi)容上進(jìn)行了大量的修訂和創(chuàng)新，旨在更好地適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，保護(hù)投資者權(quán)益，促進(jìn)公司的規(guī)范運(yùn)作和健康發(fā)展。新公司法明確了公司的法律地位和基本制度，在內(nèi)容上進(jìn)行了大量的創(chuàng)新和完善。與舊公司法相比，新公司法更加注重公司的治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)。新公司法強(qiáng)調(diào)了公司章程的作用，規(guī)定了公司應(yīng)當(dāng)依照章程進(jìn)行管理和運(yùn)作。同時(shí)，新公司法還加強(qiáng)了對(duì)公司董事、監(jiān)事、高級(jí)管理人員的任職資格和義務(wù)的規(guī)定，以確保他們能夠勤勉盡責(zé)地履行職責(zé)。此外，新公司法還引入了獨(dú)立董事制度、累積投票制度等先進(jìn)的公司治理機(jī)制，以提升公司的治理水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。新公司法對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)也做出相關(guān)規(guī)定。新公司法強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的重要性，要求公司建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，加強(qiáng)對(duì)公司財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)督和檢查。這些規(guī)定為國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的開(kāi)展提供了法律依據(jù)和指導(dǎo)方向。

影響分析

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制的影響 新公司法突破了以往公司治理體系強(qiáng)制性的雙層制架構(gòu)，允許公司選擇單層制，監(jiān)事會(huì)將不再是公司治理中的法定必備監(jiān)督機(jī)構(gòu)，董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)成為替代監(jiān)事會(huì)的選項(xiàng)。新公司法將審計(jì)委員會(huì)制度引入一般類型的公司，無(wú)疑是重大的制度變革。對(duì)于有限責(zé)任公司，如果不設(shè)監(jiān)事會(huì)，則需要在董事會(huì)中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)，承擔(dān)公司法規(guī)定的監(jiān)事會(huì)的職能，對(duì)于審計(jì)委員會(huì)成員的人數(shù)和獨(dú)立性以及審計(jì)委員會(huì)的議事方式和表決程序均無(wú)強(qiáng)制性要求。對(duì)于股份有限公司，如果不設(shè)監(jiān)事會(huì)，除了需要在董事會(huì)中設(shè)置審計(jì)委員會(huì)承擔(dān)監(jiān)事會(huì)的職能以外，審計(jì)委員會(huì)還須滿足的條件是成員人數(shù)應(yīng)當(dāng)為三名以上，過(guò)半數(shù)成員不得在公司擔(dān)任除董事以外的其他職務(wù)，且不得與公司存在任何可能影響其獨(dú)立客觀判斷的關(guān)系。

2017年發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步完善國(guó)有企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)的指導(dǎo)意見(jiàn)》中提出，國(guó)有企業(yè)董事會(huì)下應(yīng)設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)應(yīng)由外部董事組成。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，在組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制上進(jìn)一步加強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。本次新公司法是在法律層面上對(duì)國(guó)有企業(yè)改革成果的一個(gè)呼應(yīng)，可以預(yù)見(jiàn)的是，在新公司法實(shí)施后，采用單層制將會(huì)成為國(guó)有企業(yè)治理體系變化的趨勢(shì)。

審計(jì)委員會(huì)是董事會(huì)下屬專門(mén)委員會(huì)中具有獨(dú)立性、專業(yè)能力的機(jī)構(gòu)，主要負(fù)責(zé)公司審計(jì)的溝通、監(jiān)督和核查，代表董事會(huì)行使對(duì)管理層的經(jīng)營(yíng)情況、內(nèi)部制度的制定和執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，指導(dǎo)內(nèi)審制度建設(shè)、審議年度審計(jì)計(jì)劃和重點(diǎn)審計(jì)任務(wù)、推動(dòng)審計(jì)成功運(yùn)用等。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)置，使國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性得到進(jìn)一步加強(qiáng)。

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能范圍的影響 國(guó)有企業(yè)存在“多位一體”的監(jiān)督體系，即紀(jì)檢監(jiān)察、巡視巡察、出資人監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等監(jiān)督方式。國(guó)有企業(yè)如果選擇不設(shè)監(jiān)事會(huì)，設(shè)立董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，由審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行監(jiān)事職能，內(nèi)部審計(jì)作為審計(jì)委員會(huì)辦公室以及審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的職能機(jī)構(gòu)，職能將會(huì)增加。審計(jì)委員會(huì)履行其監(jiān)事的職能更多地需要依靠?jī)?nèi)部審計(jì)成果。在監(jiān)事會(huì)制度體系下，監(jiān)事履行職能主要依靠財(cái)務(wù)查賬、聽(tīng)取匯報(bào)、參加或列席各種會(huì)議、制度評(píng)估、資料分析、查證等，可以召開(kāi)監(jiān)事會(huì)會(huì)議或列席監(jiān)管企業(yè)重要決策會(huì)議，對(duì)企業(yè)重要決策會(huì)議的各項(xiàng)決議事項(xiàng)進(jìn)行質(zhì)詢、建議。但在實(shí)際工作中，部分企業(yè)監(jiān)事會(huì)制度運(yùn)行流于形式，監(jiān)事會(huì)沒(méi)有起到其應(yīng)有的監(jiān)督職能。根據(jù)相關(guān)規(guī)定，審計(jì)委員會(huì)中需至少有一名委員為具有財(cái)務(wù)專業(yè)知識(shí)背景的外部董事，在保障審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上進(jìn)一步加強(qiáng)了審計(jì)委員會(huì)的專業(yè)性。審計(jì)委員會(huì)的成員來(lái)自于董事會(huì)，可以對(duì)決策事項(xiàng)提出建議或質(zhì)詢，具有一定的決策權(quán)，審計(jì)委員會(huì)取代監(jiān)事會(huì)可以使監(jiān)事職能更好地發(fā)揮。

對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)管重點(diǎn)的影響 與現(xiàn)行公司法相比，新公司法刪除了16個(gè)條文，新增和修改了228個(gè)條文，其中實(shí)質(zhì)性修改112個(gè)條文。對(duì)于股東出資責(zé)任、公司資本制度、公司治理制度、股東權(quán)利保護(hù)、公司設(shè)立、退出機(jī)制等方面做出進(jìn)一步規(guī)范。公司組織結(jié)構(gòu)、“董、監(jiān)、高”責(zé)任義務(wù)、公司治理規(guī)定、股東權(quán)利義務(wù)等方面的變化也會(huì)使內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)方向發(fā)生改變。如新公司法新增了有限責(zé)任公司董事會(huì)會(huì)議的最低出席人數(shù)要求，以及董事會(huì)決議應(yīng)當(dāng)經(jīng)全體董事的過(guò)半數(shù)通過(guò)的比例限制，在審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注決議的有效性；新公司法細(xì)化了對(duì)“董、監(jiān)、高”關(guān)聯(lián)交易的限制，增加了“監(jiān)事”作為關(guān)聯(lián)交易程序的適用主體，以及“董、監(jiān)、高”親屬、關(guān)聯(lián)關(guān)系人控制的企業(yè)，規(guī)定了“董、監(jiān)、高”對(duì)關(guān)聯(lián)交易的信息披露義務(wù)，進(jìn)一步擴(kuò)大了關(guān)聯(lián)交易的認(rèn)定范圍，在審計(jì)過(guò)程中需要關(guān)注關(guān)聯(lián)交易的合規(guī)性。

內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管重點(diǎn)發(fā)生轉(zhuǎn)移 隨著新公司法的實(shí)施，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)管重點(diǎn)發(fā)生了顯著轉(zhuǎn)移。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)主要關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)收支是否合規(guī)、有無(wú)舞弊行為等方面，而新公司法則要求內(nèi)部審計(jì)將更多的精力和資源投入到對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制的評(píng)估和監(jiān)督中，這一變化意味著內(nèi)部審計(jì)需要更加深入地了解企業(yè)的業(yè)務(wù)流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和管理策略，從而對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系進(jìn)行全面、綜合的評(píng)價(jià)和監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)需要關(guān)注企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，包括市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)等，以及企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善性和有效性。

應(yīng)對(duì)措施

加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍建設(shè) 隨著新公司法的執(zhí)行，將會(huì)給國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)一系列變化和挑戰(zhàn)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)有了更高要求。國(guó)有企業(yè)需要鍛造一支信念堅(jiān)定、業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)務(wù)實(shí)、清正廉潔的高素質(zhì)專業(yè)化審計(jì)干部隊(duì)伍，為履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)提供堅(jiān)強(qiáng)保證。一是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人才隊(duì)伍的思想建設(shè)，提高審計(jì)人員政治意識(shí)、思想站位；二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)，加強(qiáng)員工培訓(xùn)，加強(qiáng)對(duì)員工法律、內(nèi)控、合規(guī)等方面知識(shí)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，苦練“內(nèi)功”，鍛煉審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力；三是增加內(nèi)部審計(jì)人員。目前，一部分國(guó)有企業(yè)還存在審計(jì)人才隊(duì)伍短缺的情況，國(guó)有企業(yè)需要進(jìn)一步關(guān)注內(nèi)部審計(jì)人員需求，以應(yīng)對(duì)審計(jì)職能增加與人員不匹配問(wèn)題。

完善治理體系建設(shè) 一是完善公司法人治理體系建設(shè)。選擇單層制治理體系的企業(yè)，首先應(yīng)該充分確保審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性及專業(yè)性，新公司法及國(guó)有企業(yè)有關(guān)管理規(guī)定均對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性有要求，但是對(duì)于專業(yè)性并無(wú)相關(guān)明確規(guī)定。上市公司治理準(zhǔn)則要求審計(jì)委員會(huì)中應(yīng)該有會(huì)計(jì)專業(yè)人員，但目前審計(jì)已經(jīng)不僅僅是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，面臨的是企業(yè)方方面面的情況，僅在審計(jì)委員會(huì)中設(shè)置會(huì)計(jì)專業(yè)人員已經(jīng)不能滿足需求。國(guó)有企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)，盡可能將法律、合規(guī)、業(yè)務(wù)、風(fēng)控等人才納入審計(jì)委員會(huì)，促進(jìn)公司治理體系在實(shí)質(zhì)上的提升。其次是厘清審計(jì)委員會(huì)的職能職責(zé)。通過(guò)章程、制度等方式規(guī)定明確審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能，在監(jiān)事會(huì)被取消之后，作為董事會(huì)下設(shè)機(jī)構(gòu)的審計(jì)委員會(huì)能否擔(dān)負(fù)起監(jiān)督職能，以及如何切實(shí)有效地實(shí)施監(jiān)督措施，需要有更為系統(tǒng)、細(xì)致的配套制度來(lái)加以保障，以制度體系為基礎(chǔ)引導(dǎo)審計(jì)專委會(huì)履職履責(zé)，確保審計(jì)委員替代監(jiān)事進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)督落到實(shí)處，助力解決監(jiān)事會(huì)制度形同虛設(shè)的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。

二是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系建設(shè)。首先是要建設(shè)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度，確保審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)地位，完成內(nèi)部審計(jì)管理主體轉(zhuǎn)變的過(guò)渡。其次是將各項(xiàng)審計(jì)制度落到實(shí)處，保障審計(jì)結(jié)果的客觀真實(shí)性和完整性，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)約束力。

轉(zhuǎn)變審計(jì)思維 新公司法的實(shí)施在于優(yōu)化企業(yè)監(jiān)督體系，改善治理結(jié)構(gòu)。雖然目前大多數(shù)國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立了內(nèi)部審計(jì)制度，但隨著內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)機(jī)制、監(jiān)督體系的變化，內(nèi)部審計(jì)的環(huán)境、方向都隨之發(fā)生改變，傳統(tǒng)的審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足新的需求。國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，優(yōu)化審計(jì)體系。

一是從傳統(tǒng)審計(jì)思維轉(zhuǎn)變到管理型審計(jì)思維。從傳統(tǒng)的審計(jì)作為第三道防線監(jiān)督檢查思維轉(zhuǎn)向公司治理決策的“智囊團(tuán)”角色，為決策提供參考建議，將審計(jì)重心工作前移，把內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)向內(nèi)控體系上轉(zhuǎn)變，為審計(jì)委員會(huì)履行監(jiān)督職能提供有力支撐，為國(guó)有企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控提供審計(jì)力量。二是從事后審計(jì)轉(zhuǎn)向事前、事中審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)思維偏向于事后審計(jì)，然后通過(guò)審計(jì)整改實(shí)現(xiàn)“治已病，防未病”，隨著審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的管理，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的要求越來(lái)越高，內(nèi)部審計(jì)要向事前和事中審計(jì)轉(zhuǎn)變，將“病灶”扼殺在初期階段。

新公司法有關(guān)治理體系的修訂目的在于促進(jìn)國(guó)有企業(yè)優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)制度的建立健全，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策、提升企業(yè)的管理能力。但是審計(jì)委員會(huì)具體如何替代監(jiān)事會(huì)的職能，如何履行其職能，將是國(guó)有企業(yè)治理體系改革所面臨的下一個(gè)課題。面對(duì)新形勢(shì)下的變化，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該主動(dòng)作為，轉(zhuǎn)變思路、苦練本領(lǐng)，為國(guó)有企業(yè)改革和健康發(fā)展貢獻(xiàn)審計(jì)監(jiān)督力量。

作者單位：成都產(chǎn)業(yè)投資集團(tuán)有限公司 成都產(chǎn)融服務(wù)控股集團(tuán)有限公司