張雪磊

隨著公務(wù)航空業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，部分公務(wù)航空公司的規(guī)模也越來越大，其管理效率問題也隨之而來。在此背景下，公務(wù)航空公司紛紛運(yùn)用全面預(yù)算工具作為提高經(jīng)濟(jì)效益的重要手段，用全面預(yù)算管理優(yōu)化資源配置效率。但隨著公務(wù)航空公司從地方性航空公司發(fā)展為擁有多種業(yè)態(tài)的航空集團(tuán)，其全面預(yù)算管理存在的問題也越來越明顯，如預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略結(jié)合不緊密、預(yù)算編制方法較為落后、預(yù)算執(zhí)行過程缺乏價值鏈管理的思路、績效考評工作不到位等。隨著全面預(yù)算的推廣和應(yīng)用，如何發(fā)現(xiàn)并有效解決全面預(yù)算實(shí)施過程中的主要問題成為公務(wù)航空公司財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)工作。

公務(wù)航空行業(yè)的特點(diǎn)

公務(wù)航空作為國家交通運(yùn)輸體系的重要組成部分，滿足的是一部分特殊人群的交通需求。由于公務(wù)航空出行的方便和快捷，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的提高，越來越多的商務(wù)人士，特別是大型企業(yè)的管理者，開始采用公務(wù)航空的出行方式。從長遠(yuǎn)來看，公務(wù)機(jī)市場將迎來一個強(qiáng)勁的發(fā)展趨勢。從整體來看，公務(wù)航空行業(yè)具有以下兩個特點(diǎn)：

第一，我國公務(wù)航空行業(yè)仍處于快速發(fā)展階段。從實(shí)際來看，大部分買家都處于事業(yè)剛剛起步階段，之前從未擁有過任何飛機(jī)。從這一點(diǎn)也可以看出，中國的公務(wù)航空行業(yè)處于快速成長階段，為了降低成本，部分購買者開始接受那些更加便宜的二手飛機(jī)。

第二，公務(wù)航空出行費(fèi)用較高。我國的公務(wù)航空一般有托管和包機(jī)兩種。前者是企業(yè)自己購買飛機(jī)，然后請公務(wù)航空公司代為管理；后者是企業(yè)沒有自己的飛機(jī)，如果有公務(wù)航空出行需求，會向公務(wù)航空公司進(jìn)行包機(jī)。不論采用哪種方式，公務(wù)航空的出行費(fèi)用比其他公共交通出行方式都要高出許多。對于企業(yè)托管的飛機(jī)，公務(wù)航空公司每年都需要編制單機(jī)費(fèi)用預(yù)算，幫助企業(yè)預(yù)測各類托管飛機(jī)的費(fèi)用和支出情況。

全面預(yù)算管理的含義和程序

全面預(yù)算管理的內(nèi)涵 全面預(yù)算管理是一個預(yù)算理念全員參與、業(yè)務(wù)范圍全面覆蓋、管理流程全程跟蹤的綜合管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理是管理會計(jì)的重要內(nèi)容之一，可以使企業(yè)的長短期目標(biāo)、戰(zhàn)略和企業(yè)的年度行動計(jì)劃很好地協(xié)調(diào)，可以整合企業(yè)集團(tuán)及其各個分部的目標(biāo)，通過預(yù)算的編制、實(shí)施和修正，促使企業(yè)戰(zhàn)略更好地“落地”，為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。

全面預(yù)算管理的基本程序 全面預(yù)算管理的終極目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)，全面預(yù)算管理應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)為導(dǎo)向。全面預(yù)算管理是一個持續(xù)改進(jìn)的過程，全面預(yù)算管理的基本程序可分為預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行（預(yù)算控制、預(yù)算調(diào)整等）和預(yù)算考核三個階段。

全面預(yù)算管理的作用 全面預(yù)算管理具有以下作用：一是控制和監(jiān)督作用，二是規(guī)劃與計(jì)劃作用，三是溝通與協(xié)調(diào)作用，四是考核與約束作用。通過編制全面預(yù)算，企業(yè)可以制定科學(xué)的考核體系，將全面預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果和考核評價相結(jié)合，可以對各部門及員工起到一定的監(jiān)督和激勵作用，從而提高全體員工的工作積極性。

公務(wù)航空公司全面預(yù)算管理存在的主要問題

預(yù)算目標(biāo)與公司戰(zhàn)略結(jié)合不緊密 從全面預(yù)算管理的要求來說，公務(wù)航空公司預(yù)算管理應(yīng)與公司戰(zhàn)略目標(biāo)掛鉤。全面預(yù)算應(yīng)促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高戰(zhàn)略目標(biāo)的管理水平，而不是簡單進(jìn)行企業(yè)預(yù)測。從實(shí)際來看，多數(shù)公務(wù)航空公司的全面預(yù)算仍采用傳統(tǒng)的管理方式，各部門和子公司編制本部門和本公司的年度預(yù)算，航空公司經(jīng)匯總后形成年度總預(yù)算并下達(dá)給各級公司執(zhí)行。各級公司的經(jīng)營管理者很難脫離“本位主義”的影響，通常會站在子公司利益的基礎(chǔ)上來考慮全面預(yù)算的編制。為了完成當(dāng)年的預(yù)算考核目標(biāo)，子公司可能會通過放棄新業(yè)務(wù)的拓展、減少新資源的投入等方式，追求短期的經(jīng)濟(jì)效益，導(dǎo)致預(yù)算管理背離了公司長期發(fā)展戰(zhàn)略。由此可以看出，很多公務(wù)航空公司全面預(yù)算的編制與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)沒有實(shí)現(xiàn)對接，戰(zhàn)略目標(biāo)的落實(shí)沒有得到保障。

預(yù)算編制方法較為落后 在預(yù)算期限上，很多公務(wù)航空公司目前編制的主要是年度預(yù)算，沒有編制中長期等適用于公司發(fā)展戰(zhàn)略的預(yù)算。只編制短期預(yù)算的缺點(diǎn)是缺乏對公務(wù)航空公司的長遠(yuǎn)規(guī)劃，實(shí)際指導(dǎo)性較差，容易造成公務(wù)航空公司開展一些實(shí)現(xiàn)短期利益的業(yè)務(wù)，甚至導(dǎo)致公司的各個部門只看重眼前的利益。在預(yù)算編制方式上，公務(wù)航空公司仍采用固定預(yù)算編制方式，這種預(yù)算編制方式缺乏彈性，對可能出現(xiàn)變化的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)適應(yīng)性較差，不能根據(jù)市場變化及時做出相應(yīng)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)與實(shí)際經(jīng)營數(shù)據(jù)偏差較大，大大降低了預(yù)算編制的合理性，更無法使公司的資源得到合理的分配和利用。

預(yù)算執(zhí)行過程缺乏價值鏈管理的思路 價值鏈管理要求企業(yè)在從供應(yīng)商到用戶的所有業(yè)務(wù)流程中，通過信息的整合，找出增值環(huán)節(jié)和非增值環(huán)節(jié)活動，減少缺陷和庫存閑置，加快滿足市場需求，改進(jìn)客戶滿意度。公務(wù)航空公司目前處在價值鏈鏈條的中部，主要業(yè)務(wù)是為客戶提供航空旅行運(yùn)輸服務(wù)，但很多公司目前執(zhí)行的全面預(yù)算管理未充分反映公司的價值增值環(huán)節(jié)，比如航材庫租金、維修工具消耗費(fèi)和支持業(yè)務(wù)活動費(fèi)等，未根據(jù)價值鏈增值作業(yè)分配有限資源，導(dǎo)致部分資源分配在不必要的非增值環(huán)節(jié)，從而降低了價值鏈管理對公司相關(guān)成本管控的準(zhǔn)確性，甚至導(dǎo)致公司的利益受損。

預(yù)算考評工作不到位 公務(wù)航空公司預(yù)算績效評價方面存在的缺陷和不足主要有兩方面：一是公務(wù)航空公司績效評價是以預(yù)算執(zhí)行情況為依據(jù)來進(jìn)行的，缺乏動態(tài)性和過程性，忽視了預(yù)算目標(biāo)在執(zhí)行過程中存在的一些偏差因素。在預(yù)算執(zhí)行過程中，公務(wù)航空公司缺乏有效的措施監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行偏差，當(dāng)年度終了進(jìn)行預(yù)算考評時，預(yù)算執(zhí)行已經(jīng)是既成事實(shí)，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不佳。二是公務(wù)航空公司對于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的績效評價仍然存在定性指標(biāo)過多、定量指標(biāo)偏少的問題，容易使評價結(jié)果的客觀性和公正性受到質(zhì)疑。從實(shí)際來看，部分單位或個人對考評結(jié)果的公正性存在一定的疑問，認(rèn)為本單位雖然沒有完成預(yù)算目標(biāo)，但那是由于客觀困難造成的，預(yù)算執(zhí)行結(jié)果沒有體現(xiàn)單位全體人員的工作成果和努力程度。

公務(wù)航空公司全面預(yù)算管理的優(yōu)化建議

加強(qiáng)全面預(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)的協(xié)同為了改變?nèi)骖A(yù)算與戰(zhàn)略目標(biāo)脫節(jié)的問題，公務(wù)航空公司可以采取下列措施：首先，公務(wù)航空公司要著力提高相關(guān)人員的戰(zhàn)略管理意識，要求各級管理人員和預(yù)算編制人員了解公司的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，提高戰(zhàn)略管理意識，將戰(zhàn)略目標(biāo)貫徹到具體的預(yù)算編制過程中。其次，公務(wù)航空公司在預(yù)算編制過程中，要強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性和指導(dǎo)作用，要求各單位在編制預(yù)算過程中，必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，全面分解并落實(shí)戰(zhàn)略目標(biāo)，在此基礎(chǔ)上形成各單位的年度經(jīng)營目標(biāo)和預(yù)算目標(biāo)，并在年度預(yù)算目標(biāo)的指導(dǎo)下完成全面預(yù)算的編制，從而形成以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)的全面預(yù)算管理體系。最后，公務(wù)航空公司在預(yù)算執(zhí)行和考核中要加強(qiáng)預(yù)算戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)作用，將戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度作為預(yù)算考核的重要指標(biāo)，提高全體員工實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的積極性。

優(yōu)化預(yù)算編制方法 為了完善預(yù)算編制方法，公務(wù)航空公司要對原有的預(yù)算編制方法進(jìn)行改進(jìn)。首先，公務(wù)航空公司要引入長期預(yù)算的理念，在原有年度預(yù)算的基礎(chǔ)上，增加中期預(yù)算和長期預(yù)算，并與公司的戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合。中期預(yù)算以三年為限，長期預(yù)算以五年為限，形成以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)的長期、中期和短期全面預(yù)算管理體系。全面預(yù)算要覆蓋公司的各項(xiàng)經(jīng)營管理活動。其次，公務(wù)航空公司要引入彈性預(yù)算編制方法，在原有固定預(yù)算的基礎(chǔ)上，根據(jù)公司可能的業(yè)務(wù)量變化，編制不同業(yè)務(wù)量情況下的彈性預(yù)算，確保年度經(jīng)營計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。彈性預(yù)算的引入既可以提高預(yù)算編制水平，提高預(yù)算的適應(yīng)性，也能保證戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。最后，公務(wù)航空公司要根據(jù)預(yù)算編制方式的變化，修改預(yù)算管理制度，將新的預(yù)算編制方法以制度和流程形式固定下來，積累預(yù)算編制經(jīng)驗(yàn)，以便以后年度進(jìn)一步提高預(yù)算管理水平。

全面預(yù)算管理引入價值鏈管理思想

基于價值鏈的全面預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)最有效的資源使用率，從而保證其優(yōu)勢市場競爭地位，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價值最大化。為了將價值鏈管理納入預(yù)算管理體系，公務(wù)航空公司可以采取多種方法：首先，公務(wù)航空公司要根據(jù)公務(wù)航空業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，清理內(nèi)外部價值鏈，區(qū)分各個鏈條的增值作業(yè)和非增值作業(yè)。其次，公務(wù)航空公司要確定為非增值作業(yè)的活動，嚴(yán)格確認(rèn)其存在的必要性，刪除部分非增值作業(yè)，縮短價值鏈環(huán)節(jié)，提高增值作業(yè)的比例。最后，公務(wù)航空公司要將更多的資源集中到增值作業(yè)環(huán)節(jié)，盡量減少非增值作業(yè)環(huán)節(jié)的資源消耗，提高資源的使用效率。

完善預(yù)算績效評價體系 針對預(yù)算考核過程中存在的問題，公務(wù)航空公司可以采取下列改進(jìn)措施：首先，公務(wù)航空公司可將年度考核改為半年考核一次，以便及時發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行偏差。半年度考核一般以總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)偏差和分析原因?yàn)橹?，不要對相關(guān)單位和人員進(jìn)行獎懲。其次，公務(wù)航空公司要優(yōu)化預(yù)算考核指標(biāo)體系，在原有的指標(biāo)基礎(chǔ)上，引入大量財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，并將戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度納入考核指標(biāo)體系，減少定性考核指標(biāo)。所有的指標(biāo)都采用賦分制，避免上級管理人員的主觀評價影響，綜合考評評價對象的預(yù)算管理水平，提高預(yù)算考核的科學(xué)性。最后，公務(wù)航空公司要根據(jù)公司業(yè)務(wù)發(fā)展方向合理確定各項(xiàng)指標(biāo)的權(quán)重，加大戰(zhàn)略管理目標(biāo)的權(quán)重，以提高預(yù)算管理與戰(zhàn)略管理的結(jié)合程度。

作者單位：北京華龍商務(wù)航空股份有限公司