柳劍平 黃鷺

摘要：綠色稅收政策分為綠色稅征收政策和優(yōu)惠政策，不同的綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的影響會(huì)有顯著的差異。通過(guò)擴(kuò)展環(huán)境技術(shù)進(jìn)步方向模型來(lái)推導(dǎo)綠色稅收政策的技術(shù)偏向，可以實(shí)證檢驗(yàn)不同的綠色稅收政策及其組合對(duì)綠色發(fā)展的具體影響。檢驗(yàn)結(jié)果表明：兩種綠色稅收政策都能促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向轉(zhuǎn)變并改善環(huán)境質(zhì)量，綠色稅征收政策對(duì)環(huán)境質(zhì)量的改善效果更好，但綠色稅征收政策會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，而稅收優(yōu)惠政策則能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。綜合來(lái)看，綠色稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)綠色發(fā)展，綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響呈現(xiàn)先減后增的“U”型變化；綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)作用優(yōu)于單項(xiàng)政策，最優(yōu)的綠色稅收政策組合是動(dòng)態(tài)變化的。因此，現(xiàn)階段中國(guó)需要通過(guò)降低綠色稅征收政策強(qiáng)度、適當(dāng)提升綠色稅收優(yōu)惠政策力度來(lái)推動(dòng)綠色發(fā)展。

關(guān)鍵詞：綠色稅收政策；技術(shù)進(jìn)步；綠色發(fā)展；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；環(huán)境保護(hù)

基金項(xiàng)目：國(guó)家社會(huì)科學(xué)基金重點(diǎn)項(xiàng)目“綠色技術(shù)創(chuàng)新促進(jìn)長(zhǎng)江經(jīng)濟(jì)帶綠色發(fā)展的機(jī)制與政策研究”（19AJL004）

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1003-854X（2024）05-0017-11

一、引言和相關(guān)文獻(xiàn)綜述

綠色發(fā)展可以很好地平衡經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共處?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和2035年遠(yuǎn)景目標(biāo)綱要》明確提出，要實(shí)施有利于節(jié)能環(huán)保和資源綜合利用的綠色稅收政策。2018年1月1日，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》正式實(shí)施，這是中國(guó)第一部體現(xiàn)綠色稅收理念、推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法。2022年5月31日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《支持綠色發(fā)展稅費(fèi)優(yōu)惠政策指引》匯總了已實(shí)施的56項(xiàng)支持綠色發(fā)展的稅費(fèi)優(yōu)惠政策，助力經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的綠色轉(zhuǎn)型。可見(jiàn)，中國(guó)政府已通過(guò)改革稅收征收方式、征收范圍等促進(jìn)各類(lèi)生產(chǎn)、消費(fèi)群體改進(jìn)環(huán)境行為，提升社會(huì)環(huán)保意識(shí)，同時(shí)，通過(guò)稅收優(yōu)惠政策加大對(duì)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)業(yè)的激勵(lì)，充分發(fā)揮綠色稅收政策的引導(dǎo)和調(diào)節(jié)作用，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)綠色發(fā)展。

荷蘭國(guó)際財(cái)稅文獻(xiàn)局編著的《IBFD國(guó)際稅收辭匯》（第7版）將“綠色稅收”的外延界定為兩種：一是對(duì)污染行業(yè)和污染物的使用所征收的稅；二是對(duì)投資于防治污染或環(huán)境保護(hù)的納稅人給予的稅收減免。目前，學(xué)界在研究綠色稅收政策時(shí)基本都將其與綠色稅征收政策等同，關(guān)注的都是“綠色稅收”外延界定中關(guān)于征稅的部分，對(duì)這一綠色稅收政策的實(shí)證研究主要聚焦在對(duì)經(jīng)濟(jì)和環(huán)境的影響方面。在對(duì)經(jīng)濟(jì)的影響方面，呂敏等基于協(xié)整理論實(shí)證分析了綠色稅收政策對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響，認(rèn)為綠色稅征收收入的增加有利于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值和固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)，能夠有效降低城鎮(zhèn)失業(yè)率，產(chǎn)生就業(yè)紅利（1）。王軍和李萍基于不同的綠色稅征收方式分別測(cè)算狹義和廣義的綠色稅收的政策指數(shù)，并從經(jīng)濟(jì)發(fā)展的數(shù)量和質(zhì)量?jī)煞矫孢\(yùn)用系統(tǒng)GMM模型得出了結(jié)論：狹義和廣義的綠色稅收政策均會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量，且狹義和廣義的綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)質(zhì)量分別會(huì)產(chǎn)生促進(jìn)和抑制作用（2）。在對(duì)環(huán)境的影響方面，付莎和王軍根據(jù)不同的綠色稅征收方式構(gòu)建了廣義和狹義綠色稅收政策強(qiáng)度指數(shù)，并基于擴(kuò)展STIRPAT模型證明了狹義和廣義綠色稅收政策都會(huì)顯著抑制中國(guó)的碳排放量（3）。卜文婷研究了各項(xiàng)綠色稅對(duì)廢氣排放的影響，結(jié)果表明每種綠色稅都能減少?gòu)U氣排放，其中資源稅和城市維護(hù)建設(shè)稅的效果更顯著（4）。

關(guān)于綠色稅收優(yōu)惠政策，學(xué)者們大多將其單獨(dú)作為一個(gè)研究對(duì)象，相關(guān)研究集中在稅收優(yōu)惠政策對(duì)研發(fā)投入和技術(shù)創(chuàng)新的影響上。在研發(fā)投入方面，程瑤和閆慧慧采用傾向得分匹配法，研究發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)研發(fā)投入量及企業(yè)研發(fā)投入強(qiáng)度具有激勵(lì)作用（5）。萬(wàn)敏以享受稅收優(yōu)惠政策的上市公司為研究對(duì)象，得出了稅收優(yōu)惠政策能夠正向激勵(lì)研發(fā)投入且滯后一期的激勵(lì)效果依然顯著的結(jié)論（6）。向海燕和劉欣欣以科技型中小企業(yè)為樣本，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策能顯著提高企業(yè)的研發(fā)投入，且政策效果受到地方財(cái)政壓力、政府尋租行為和政商關(guān)系的影響（7）。在技術(shù)創(chuàng)新方面，田發(fā)和謝凡以中國(guó)526家創(chuàng)業(yè)板上市公司為樣本進(jìn)行研究，認(rèn)為稅收優(yōu)惠政策能夠增加企業(yè)科技創(chuàng)新的投入，但對(duì)科技創(chuàng)新產(chǎn)出的激勵(lì)效應(yīng)不明顯（8）。陳亞平認(rèn)為，稅收優(yōu)惠政策只提升了企業(yè)開(kāi)展策略性創(chuàng)新的積極性，并沒(méi)有提升企業(yè)開(kāi)展實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的積極性（9）。宋建和包辰基于創(chuàng)新鏈視角的實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)創(chuàng)新鏈的投入、產(chǎn)出以及效率環(huán)節(jié)均有顯著的激勵(lì)作用（10）。

綜上所述，學(xué)者們?cè)谘芯烤G色稅收政策時(shí)，并沒(méi)有將綠色稅收的征收和稅收優(yōu)惠兩方面結(jié)合起來(lái)。關(guān)于綠色稅征收政策分別對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和環(huán)境質(zhì)量的影響的研究比較成熟，但缺少對(duì)兩者協(xié)同發(fā)展的影響研究；不同的綠色稅收政策如何影響綠色發(fā)展，如何利用綠色稅收政策更好地實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，仍是值得探究的問(wèn)題。本文拓展 Acemoglu 等學(xué)者提出的環(huán)境技術(shù)進(jìn)步方向模型（11），推導(dǎo)綠色稅收政策的技術(shù)偏向，并通過(guò)環(huán)境質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)兩個(gè)方面探究?jī)煞N綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的作用效果，再結(jié)合數(shù)值模擬和模型實(shí)證分析不同綠色稅收政策及其組合對(duì)綠色發(fā)展的影響。本文可能的邊際貢獻(xiàn)在于：一是將綠色稅收政策分成綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策，因此本文關(guān)于綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展影響的分析更加科學(xué)。二是將綠色稅收政策、技術(shù)進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展、環(huán)境質(zhì)量和綠色發(fā)展納入同一個(gè)分析框架，探究綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響。三是模擬不同綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的影響，探究是否存在最優(yōu)的政策組合，分析現(xiàn)階段中國(guó)綠色稅收政策的實(shí)施效果并給出政策建議。

二、理論模型建構(gòu)

本文對(duì)環(huán)境技術(shù)進(jìn)步模型的改進(jìn)之處在于：一是構(gòu)建了綠色部門(mén)和非綠色部門(mén)的生產(chǎn)函數(shù)，將技術(shù)創(chuàng)新對(duì)資本品生產(chǎn)的影響納入到生產(chǎn)廠商的利潤(rùn)函數(shù)，推導(dǎo)不同綠色稅收政策的技術(shù)偏向。二是將綠色稅收政策分為綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策，先探究單項(xiàng)政策對(duì)技術(shù)進(jìn)步、環(huán)境質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響，后探究政策組合的作用效果。三是引入綠色發(fā)展的概念，推導(dǎo)不同綠色稅收政策及其組合對(duì)綠色發(fā)展的影響。

假設(shè)1：綠色與非綠色中間產(chǎn)品均采用資本品和勞動(dòng)力進(jìn)行生產(chǎn)，資本品質(zhì)量受技術(shù)進(jìn)步的影響。最終產(chǎn)品采用綠色部門(mén)G與非綠色部門(mén)N的中間產(chǎn)品生產(chǎn)，經(jīng)濟(jì)總產(chǎn)出Yt滿足CES生產(chǎn)函數(shù)形式：

（1）

在公式（1）中，YGt和YNt分別代表綠色部門(mén)G和非綠色部門(mén)N中間產(chǎn)品的產(chǎn)出水平，ε為中間產(chǎn)品的替代彈性。

兩種類(lèi)型的中間產(chǎn)品均通過(guò)資本品和勞動(dòng)進(jìn)行生產(chǎn)，生產(chǎn)函數(shù)滿足：

（2）

在公式（2）中，LGt和LNt分別為綠色與非綠色部門(mén)的勞動(dòng)投入量，總勞動(dòng)投入規(guī)模為L(zhǎng)t，滿足Lt=LGt+LNt。mGi，t和qGi，t分別代表綠色部門(mén)所投入的第i種資本品的數(shù)量和質(zhì)量，mNi，t和qNi，t分別代表非綠色部門(mén)所投入的第i種資本品的數(shù)量和質(zhì)量，且α∈（0，1）。

假設(shè)2：代表性個(gè)體提供勞動(dòng)獲取報(bào)酬，其效用Ut取決于產(chǎn)品消費(fèi)和外部環(huán)境質(zhì)量：

Ut=lnct+lnQt （3）

其中，ct表示t時(shí)刻代表性個(gè)體的消費(fèi)量，Qt表示t時(shí)刻的環(huán)境質(zhì)量，假定代表性個(gè)體無(wú)儲(chǔ)蓄，當(dāng)期產(chǎn)出全部用于消費(fèi)，因而經(jīng)濟(jì)中的總消費(fèi)Ct=ctLt=Yt。

假設(shè)3：綠色產(chǎn)品無(wú)污染，僅非綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)會(huì)污染環(huán)境。一般情況下，非綠色產(chǎn)品生產(chǎn)越多，對(duì)環(huán)境的負(fù)外部性越大，環(huán)境質(zhì)量越差。假定為減少生產(chǎn)過(guò)程中的污染物排放，政府對(duì)非綠色部門(mén)實(shí)施綠色稅征收政策。

設(shè)定政府對(duì)非綠色部門(mén)征收綠色稅的比例為τt。非綠色部門(mén)通過(guò)選擇資本品和勞動(dòng)力的投入實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，則非綠色部門(mén)的最大化利潤(rùn)為：

上式中，pNt為非綠色部門(mén)中間產(chǎn)品的價(jià)格，為非綠色部門(mén)所使用的第i種資本品的價(jià)格，wNt為非綠色生產(chǎn)部門(mén)勞動(dòng)力的價(jià)格，即非綠色部門(mén)勞動(dòng)工資。依據(jù)利潤(rùn)最大化原則，對(duì)上式LNt和mNi，t求偏導(dǎo)，整理可得：

假設(shè)不同部門(mén)的資本品均由相應(yīng)的壟斷競(jìng)爭(zhēng)廠商生產(chǎn)，生產(chǎn)單位資本品需要投入λ單位中間產(chǎn)品，為簡(jiǎn)化分析，借鑒Barro和Salai的思路將λ設(shè)定為1，則為非綠色產(chǎn)品生產(chǎn)提供資本品的生產(chǎn)商，其利潤(rùn)最大化目標(biāo)函數(shù)為：

由此可知非綠色部門(mén)第i種資本品生產(chǎn)商的最優(yōu)產(chǎn)量和最大化利潤(rùn)分別為：

由于綠色部門(mén)不受綠色稅征收政策影響，綠色部門(mén)第i種資本品生產(chǎn)商的最優(yōu)產(chǎn)量和最大化利潤(rùn)分別為：

其中，pGt為綠色部門(mén)中間產(chǎn)品的價(jià)格。

一般情況下，資本品生產(chǎn)商的最大化利潤(rùn)與其所生產(chǎn)的資本品質(zhì)量直接相關(guān)，資本品生產(chǎn)商所生產(chǎn)的資本品質(zhì)量越高，其盈利水平越高。

為簡(jiǎn)化分析，本文設(shè)定：

qGt代表綠色部門(mén)中所有資本品的平均質(zhì)量，表征整體綠色技術(shù)水平；qNT代表非綠色部門(mén)中所有資本品的平均質(zhì)量，表征整體非綠色技術(shù)水平。

進(jìn)而可得到綠色與非綠色部門(mén)的產(chǎn)出：

（4）

假設(shè)4：政府對(duì)綠色生產(chǎn)企業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，可以讓企業(yè)更有意愿將更多的資金投入到綠色技術(shù)創(chuàng)新。若綠色技術(shù)創(chuàng)新的研發(fā)者也是資本品的生產(chǎn)者，資本品mGit的質(zhì)量在時(shí)刻t被改進(jìn)到β（β>1）水平的概率為μGit，則沒(méi)有被改進(jìn)的概率為1-μGit，此時(shí)資本品mGit仍將保持原有質(zhì)量。借鑒易信和劉鳳良的參數(shù)設(shè)計(jì)思路（12），為避免規(guī)模效應(yīng)的影響，將創(chuàng)新概率設(shè)定為人均技術(shù)創(chuàng)新投入的函數(shù)：

其中，RGit為技術(shù)創(chuàng)新投入量，λG為綠色技術(shù)創(chuàng)新效率參數(shù)，φ（0<φ<1）為研發(fā)投入的產(chǎn)出彈性。u（1≤u）為稅收優(yōu)惠政策對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新的激勵(lì)參數(shù)，當(dāng)u=1時(shí)，代表稅收優(yōu)惠政策沒(méi)有對(duì)綠色技術(shù)創(chuàng)新產(chǎn)生激勵(lì)作用。

若綠色技術(shù)創(chuàng)新成功，可使資本品質(zhì)量達(dá)到qGit，對(duì)應(yīng)πGit的收益，失敗的話收益為0，故期望收益為μGitπGit，則綠色技術(shù)創(chuàng)新利潤(rùn)的最大化目標(biāo)函數(shù)為：

max [ μGit πGit-pGt RGit ]

對(duì)RGit求偏導(dǎo)可得最優(yōu)創(chuàng)新概率：

假設(shè)用于綠色產(chǎn)品生產(chǎn)的任一資本品mGit的創(chuàng)新概率均相同，即μGit=μGt，進(jìn)一步可得綠色技術(shù)水平函數(shù)：

由上式可得綠色技術(shù)進(jìn)步率為：

其中，

同樣的，非綠色技術(shù)進(jìn)步率為：

則可得：

（5）

其中，at=qGt/qNt可以描述為替代彈性不變條件下的技術(shù)進(jìn)步方向。當(dāng)qGtqNt時(shí)，at隨時(shí)間上升，技術(shù)進(jìn)步朝綠色轉(zhuǎn)變；當(dāng)qGt=qNt時(shí)，at不變，技術(shù)進(jìn)步表現(xiàn)出無(wú)偏中性特征。

由公式（5）可知，當(dāng)τt和u變大時(shí)，at變大，說(shuō)明綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策對(duì)技術(shù)進(jìn)步的作用方向相同，且兩種政策的政策強(qiáng)度越高，技術(shù)進(jìn)步越朝綠色方向轉(zhuǎn)變。但由于政策指數(shù)φ/（1-φ）和φ/[（1-α）（1-φ）]不同，不同綠色稅收政策對(duì)技術(shù)進(jìn)步率的影響程度存在差異。

假設(shè)5：環(huán)境質(zhì)量Qt由本期污染流量Pt和上期污染存量St-1所決定，污染流量Pt來(lái)自于非綠色中間產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi)。參考董直慶等的研究思路（13），假設(shè)綠色技術(shù)能減少污染排放，令Pt=rYNt/qGt，St與Qt的關(guān)系如下：

St=（1-δ）St-1+Pt

Qt=Stρ （6）

其中，r為污染排放系數(shù)，δ為自然狀態(tài)下環(huán)境自我恢復(fù)能力參數(shù)，0<δ<1。ρ為污染存量與環(huán)境質(zhì)量之間的轉(zhuǎn)化參數(shù)，污染存量越高，環(huán)境質(zhì)量越差，因此ρ<0。

進(jìn)一步推導(dǎo)，可得環(huán)境質(zhì)量與稅收優(yōu)惠政策u的關(guān)系：

由>0和ρ<0，可知稅收優(yōu)惠政策u將直接提升綠色技術(shù)水平qGt，提高綠色技術(shù)對(duì)環(huán)境的凈化能力，并通過(guò)改變非綠色產(chǎn)品的產(chǎn)量進(jìn)一步影響環(huán)境質(zhì)量。當(dāng)ε>1時(shí)，綠色產(chǎn)品與非綠色產(chǎn)品呈現(xiàn)相互替代關(guān)系，<0，可得<0，提高稅收優(yōu)惠政策u，將有效降低非綠色產(chǎn)品YNt產(chǎn)量，減少對(duì)環(huán)境的污染。

同樣地，可推導(dǎo)出環(huán)境質(zhì)量與綠色稅征收政策τt的關(guān)系：

同樣，由<0和ρ<0可知，綠色稅征收政策τt通過(guò)抑制非綠色技術(shù)的發(fā)展，減少了非綠色技術(shù)的環(huán)境負(fù)外部性。當(dāng)ε>1時(shí)，綠色與非綠色產(chǎn)品呈現(xiàn)替代關(guān)系，由<0，可知<0，綠色稅征收政策減少非綠色產(chǎn)品產(chǎn)量和污染排放；當(dāng)ε<1時(shí)，綠色產(chǎn)品與非綠色產(chǎn)品呈現(xiàn)互補(bǔ)關(guān)系，其作用效應(yīng)受產(chǎn)出彈性α、φ和替代彈性ε以及非綠色技術(shù)進(jìn)步率gNt的影響，如果<0且α<ε，綠色稅征收政策會(huì)降低非綠色產(chǎn)品產(chǎn)出，即<0。反之，綠色稅征收政策對(duì)環(huán)境質(zhì)量的作用效果無(wú)法確定。

將公式（4）帶入最終生產(chǎn)函數(shù)式（1）可得：

（7）

其中，。

由此可得產(chǎn)出Yt的增長(zhǎng)率gt（其中n為勞動(dòng)增長(zhǎng)率）：

（8）

其中，。

為了更清晰地描述公式（8）隱含的綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，求一階偏導(dǎo)可得：

（9）

（1 0）

根據(jù)公式（9）可知：當(dāng)ε>1時(shí)，>0。由上文可知，當(dāng)gGt>gNt且滿足1>ετt和（1-ετt）（1+ωt）>ετtωt（1-τt）時(shí)，>0，即稅收優(yōu)惠政策u將通過(guò)提升綠色技術(shù)創(chuàng)新的方式促進(jìn)綠色產(chǎn)品生產(chǎn)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；當(dāng)ε<1時(shí)，<0，若此時(shí)gGt0，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

根據(jù)公式（1 0）可知：當(dāng)ε<1且ε<α?xí)r，<0，由上文分析可知>0，若此時(shí)gGt>gNt，則<0，表明綠色稅征收政策將降低經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率；當(dāng)ε>1時(shí)，無(wú)法確定綠色稅征收政策能否刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

綠色發(fā)展是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境質(zhì)量的協(xié)同發(fā)展，本文運(yùn)用單位污染流量下的最終產(chǎn)出來(lái)表示綠色發(fā)展水平Gt，根據(jù)公式（6）和公式（7）可得：

（1 1）

為描述綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響，對(duì)公式（1 1）求一階偏導(dǎo)可得：

（1 2）

（1 3）

由公式（1 2）可知，當(dāng)ε>1時(shí)，>0。因?yàn)?0，所以>0，即稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)綠色發(fā)展；當(dāng)ε<1時(shí)，<0，此時(shí)>0，稅收優(yōu)惠政策仍會(huì)促進(jìn)綠色發(fā)展。

由公式（1 3）可知，當(dāng)ε>1時(shí)，>0。由于>0，若此時(shí)，則>0，即綠色稅征收政策會(huì)促進(jìn)綠色發(fā)展。若，則無(wú)法確定綠色稅征收政策與綠色發(fā)展的關(guān)系；當(dāng)ε<1時(shí)，若滿足ε<α，則>0，即綠色稅征收政策會(huì)促進(jìn)綠色發(fā)展，否則無(wú)法判斷綠色稅征收政策與綠色發(fā)展的關(guān)系。

假設(shè)6：代表性個(gè)體效用最大化的目標(biāo)是追求消費(fèi)和環(huán)境最優(yōu)。結(jié)合個(gè)體消費(fèi)ct、環(huán)境質(zhì)量Qt、技術(shù)進(jìn)步qjt、部門(mén)產(chǎn)出Yjt的動(dòng)態(tài)過(guò)程，若假設(shè)政府將實(shí)施綠色稅征收政策所得收入的一部分用于對(duì)綠色部門(mén)實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，令投入稅收優(yōu)惠的比例為，以公式（1）—（3）以及公式（6）為系統(tǒng)構(gòu)建拉格朗日方程，可知最優(yōu)的綠色稅征收政策強(qiáng)度和稅收優(yōu)惠政策力度滿足如下等式：

實(shí)施單一的政策難以兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)。要實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，通常政策組合效果更優(yōu)，但綠色稅收政策的組合效果是動(dòng)態(tài)變化的，在特定條件下可能存在最優(yōu)的綠色稅收政策組合。

三、兩種綠色稅收政策影響綠色發(fā)展的數(shù)值模擬

本文采用數(shù)值模擬方法，分別模擬在不同政策強(qiáng)度的綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策的影響下，技術(shù)進(jìn)步方向at、環(huán)境質(zhì)量Qt、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率gt和綠色發(fā)展水平Gt的演化過(guò)程。設(shè)定2020年為基期t=0，資本份額參考董直慶的研究方法取資本份額1/3，即α=1/3 （14）。中間產(chǎn)品分為綠色產(chǎn)品YGt和非綠色產(chǎn)品YNt，由于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局并未公布綠色與非綠色產(chǎn)品分類(lèi)統(tǒng)計(jì)產(chǎn)出數(shù)據(jù)，參考童健的研究（15），按照《中國(guó)工業(yè)經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)年鑒》的行業(yè)分類(lèi)，本文以各行業(yè)污染排放強(qiáng)度的中位數(shù)作為劃分依據(jù)，將工業(yè)行業(yè)（41個(gè)）劃分為綠色行業(yè)（20個(gè)）和非綠色行業(yè)（21個(gè)）（16）。污染排放強(qiáng)度是將各行業(yè)單位產(chǎn)值的污染排放進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化處理，再將各種污染排放進(jìn)行等權(quán)重加權(quán)平均而得。關(guān)于綠色和非綠色產(chǎn)品的替代彈性，劉自敏等測(cè)算出中國(guó)近八年清潔能源與非清潔能源間的替代彈性處于0.2—3.0之間（17）。由于ε在取值范圍內(nèi)變動(dòng)時(shí)模擬結(jié)果呈現(xiàn)一致性，由于篇幅限制，本文僅展示取3.0時(shí)的模擬結(jié)果。

由于“綠色發(fā)展”理念是在2015年黨的十八屆五中全會(huì)上提出的，本文采用2015—2020年《中國(guó)工業(yè)統(tǒng)計(jì)年鑒》中工業(yè)企業(yè)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入來(lái)衡量中間產(chǎn)品產(chǎn)出。勞動(dòng)就業(yè)數(shù)據(jù)來(lái)自歷年《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》和Wind數(shù)據(jù)庫(kù)，以工業(yè)行業(yè)平均用工人數(shù)表征。將行業(yè)產(chǎn)出和勞動(dòng)力數(shù)據(jù)帶入公式（4），分別計(jì)算出2015—2020年綠色與非綠色技術(shù)的平均進(jìn)步率分別為0.060和0.042；取2015—2020年平均從業(yè)人員增長(zhǎng)率-0.019，表征勞動(dòng)力增長(zhǎng)率，并假定模擬期內(nèi)技術(shù)進(jìn)步率和勞動(dòng)增長(zhǎng)率維持不變。研發(fā)產(chǎn)出彈性參考易信和劉鳳良的研究設(shè)定為0.5 （18）。本文以二氧化碳年排放量衡量非綠色生產(chǎn)排放物，根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，1噸標(biāo)準(zhǔn)煤約排放二氧化碳2.66—2.72噸，故設(shè)定非綠色污染排放參數(shù)r=2.69。根據(jù)王林輝等的研究設(shè)定，本文取污染排放與環(huán)境質(zhì)量之間轉(zhuǎn)換參數(shù)ρ=-0.2，環(huán)境自我恢復(fù)能力參數(shù)δ=0.1 （19）。綠色發(fā)展水平沿用模型推導(dǎo)的方式用單位污染流量下的最終產(chǎn)出表征。此外所有參數(shù)值皆在基準(zhǔn)條件（u=1和τt=0）下獲得。

圖1—4記錄了在綠色稅征收政策強(qiáng)度τt變化時(shí)，20期內(nèi)技術(shù)進(jìn)步方向at、環(huán)境質(zhì)量Qt、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率gt和綠色發(fā)展水平Gt的變動(dòng)過(guò)程。圖1顯示，技術(shù)進(jìn)步方向逐漸上升，τt越大，技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向發(fā)展得越快，直至超過(guò)1實(shí)現(xiàn)綠色技術(shù)占優(yōu)，表明實(shí)施綠色稅征收政策對(duì)綠色技術(shù)激勵(lì)效果明顯，且政策強(qiáng)度越大，朝綠色方向轉(zhuǎn)變得越快。圖2顯示，環(huán)境質(zhì)量呈現(xiàn)出先降后升的“U”型趨勢(shì)，τt越大，“U”型拐點(diǎn)越高，且環(huán)境質(zhì)量越快超過(guò)拐點(diǎn)而上升，表明綠色稅征收政策可以有效改善環(huán)境質(zhì)量，并且政策強(qiáng)度越高，環(huán)境質(zhì)量的下降期越短，環(huán)境質(zhì)量改善程度越明顯。圖3顯示，綠色稅征收政策在前期會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，原因可能是，當(dāng)非綠色技術(shù)領(lǐng)先于綠色技術(shù)時(shí)，市場(chǎng)的發(fā)展更多地依賴(lài)非綠色技術(shù)，提高綠色稅征收政策強(qiáng)度會(huì)抑制非綠色產(chǎn)品的生產(chǎn)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低。τt越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的抑制效果越明顯，但gt的增長(zhǎng)速度也會(huì)越來(lái)越快，表明綠色稅征收政策強(qiáng)度越大，對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的抑制作用越強(qiáng)，但隨著技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向轉(zhuǎn)變，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的提升速度逐漸加快。圖4顯示，綠色發(fā)展水平呈現(xiàn)出“U”型變化，且τt越大，綠色發(fā)展水平越快通過(guò)拐點(diǎn)，上升

圖 1 τt變動(dòng)下at的演變過(guò)程

圖 2 τt變動(dòng)下Qt的演變過(guò)程

圖 3 τt變動(dòng)下gt的演變過(guò)程

圖 4 τt變動(dòng)下Gt的演變過(guò)程

幅度也越來(lái)越大，說(shuō)明綠色稅征收政策可以有效促進(jìn)綠色發(fā)展，且政策強(qiáng)度越大，綠色發(fā)展水平越快由下降轉(zhuǎn)為持續(xù)上升，提升效果也越明顯。

圖 5 u變動(dòng)下at的演變過(guò)程

圖 6 u變動(dòng)下Qt的演變過(guò)程

圖 7 u變動(dòng)下gt的演變過(guò)程

圖 8 u變動(dòng)下Gt的演變過(guò)程

圖5—8記錄了在稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)度u變化時(shí)，技術(shù)進(jìn)步方向at、環(huán)境質(zhì)量Qt、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)gt和綠色發(fā)展水平Gt的變動(dòng)過(guò)程。圖5顯示，當(dāng)稅收優(yōu)惠政策強(qiáng)度u由1提高到1.4時(shí)，at越來(lái)越大，技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向發(fā)展得越快，相比于綠色稅征收政策，稅收優(yōu)惠政策對(duì)綠色技術(shù)有著相同的激勵(lì)效果。圖6顯示，環(huán)境質(zhì)量Qt呈“U”型變化，稅收優(yōu)惠政策力度越大，拐點(diǎn)越向左偏移，上升期的幅度也越大。不同政策力度u下Qt的下降期都要長(zhǎng)于相同強(qiáng)度綠色稅征收政策下Qt的下降期，Qt的期末值也更低，說(shuō)明綠色稅征收政策對(duì)環(huán)境質(zhì)量的改善效果要優(yōu)于稅收優(yōu)惠政策。圖7顯示，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率gt呈現(xiàn)上升趨勢(shì)，稅收優(yōu)惠政策力度越大，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率越高，上升的幅度越大，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策可以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。圖8顯示，綠色發(fā)展水平Gt呈現(xiàn)“U”型變化趨勢(shì)，且稅收優(yōu)惠政策力度越大，越快達(dá)到拐點(diǎn)，上升幅度越大，表明稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)綠色發(fā)展，且促進(jìn)效果強(qiáng)于同等政策強(qiáng)度下綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的提升。

四、綠色稅收政策組合影響綠色發(fā)展的數(shù)值模擬

為了探尋是否存在某種綠色稅收政策組合比實(shí)施單一綠色稅收政策更加容易實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展，本文考察在綠色稅征收政策τt與稅收優(yōu)惠政策u的組合作用下，技術(shù)進(jìn)步方向、環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率和綠色發(fā)展水平的演化過(guò)程，模擬結(jié)果見(jiàn)圖9—12。

圖 9 u變動(dòng)下at的演變過(guò)程

圖 10 u變動(dòng)下Qt的演變過(guò)程

研究發(fā)現(xiàn)：第一，相比單一綠色稅收政策對(duì)技術(shù)進(jìn)步的作用效果，兩種政策組合時(shí)at將以更快的速度增加。這表明綠色稅收政策組合對(duì)技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向發(fā)展表現(xiàn)出正向協(xié)同性，能更有效地激勵(lì)綠色技術(shù)的進(jìn)步與創(chuàng)新。第二，在政策組合下，環(huán)境質(zhì)量呈現(xiàn)明顯的“U”型變化。“U”型曲線更快到達(dá)最低點(diǎn)，且越過(guò)拐點(diǎn)后上升得更快，表明兩種綠色稅收政策在改善環(huán)境質(zhì)量上表現(xiàn)出正向協(xié)同性，且政策強(qiáng)度越高的組合正向協(xié)同效果越好。第三，在政策組合下，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不斷上升。初期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率都要低于基準(zhǔn)條件，但隨著政策組合強(qiáng)度的提升，gt的值越來(lái)越高，超過(guò)了無(wú)政策實(shí)施的情況，且gt的增長(zhǎng)速度越來(lái)越快，表明在低政策組合強(qiáng)度下，雖然初期經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率會(huì)因綠色稅征收政策的影響而下降，但長(zhǎng)期來(lái)看，由于技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向改變的速度越來(lái)越快，綠色稅征收政策對(duì)非綠色技術(shù)生產(chǎn)的負(fù)面影響會(huì)越來(lái)越小，當(dāng)綠色技術(shù)開(kāi)始占優(yōu)時(shí)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率將會(huì)快速恢復(fù)并上升到新的高度。第四，在政策組合下，綠色發(fā)展水平呈現(xiàn)“U”型變化，Gt下降幅度比實(shí)施單項(xiàng)政策時(shí)更小、上升幅度更大，且政策組合強(qiáng)度越高，綠色發(fā)展水平的提升越明顯。

圖 11 u變動(dòng)下gt的演變過(guò)程

圖 12 u變動(dòng)下Gt的演變過(guò)程

圖 13 最優(yōu)綠色稅征收政策的變化路徑

在滿足消費(fèi)者效用最大化約束下，本文測(cè)算是否存在最優(yōu)的綠色稅收政策組合，模擬技術(shù)進(jìn)步方向、環(huán)境質(zhì)量、經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和綠色發(fā)展水平的變化過(guò)程，如表1和圖13—14所示。由于從第9期后，τt值接近0且u值接近1，表1展示9個(gè)模擬期的結(jié)果。

圖 14 最優(yōu)稅收優(yōu)惠政策的變化路徑

表 1 最優(yōu)綠色稅收政策組合的模擬結(jié)果

T τt u at Qt gt Gt

1 0.196 1.296 0.683 1.150 0.226 28.660

2 0.121 1.166 0.741 1.109 0.288 26.124

3 0.071 1.079 0.817 1.098 0.372 26.611

4 0.038 1.034 0.910 1.104 0.455 29.151

5 0.019 1.012 1.019 1.119 0.532 33.232

6 0.008 1.004 1.142 1.139 0.605 38.677

7 0.003 1.001 1.281 1.162 0.674 45.472

8 0.001 1.000 1.437 1.187 0.739 53.729

9 0.000 1.000 1.612 1.212 0.798 63.670

研究發(fā)現(xiàn)：第一，當(dāng)綠色稅收政策組合一直處于最優(yōu)狀態(tài)時(shí)，技術(shù)進(jìn)步方向轉(zhuǎn)變顯著，在第5期實(shí)現(xiàn)綠色技術(shù)占優(yōu)，模擬期內(nèi)at由初期的0.683上升到1.612。第二，環(huán)境質(zhì)量在模擬期內(nèi)表現(xiàn)出“U”型變化特征，從第1期的1.150下降到第4期的1.104后回升，最終升至1.212。第三，經(jīng)濟(jì)保持穩(wěn)步增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，gt由初期0.226上升到0.798。第四，綠色發(fā)展水平呈現(xiàn)“U”型變化，從第1期28.660下降到第2期的26.124后開(kāi)始回升，最終升至63.670。綜上所述，在滿足消費(fèi)者效用最大化約束下，存在最優(yōu)的綠色稅收政策組合，不僅能激勵(lì)綠色技術(shù)創(chuàng)新，也能同時(shí)兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境保護(hù)，實(shí)現(xiàn)綠色發(fā)展。

圖13—14顯示，最優(yōu)的τt和u是不斷下降的，且下降的幅度越來(lái)越低，直至趨近于0，說(shuō)明最優(yōu)的政策組合是不斷變動(dòng)的，且隨著綠色發(fā)展水平的上升，綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響效果逐漸減弱，需要政府根據(jù)實(shí)際發(fā)展情況對(duì)綠色稅收政策組合進(jìn)行不斷的調(diào)整和完善。

五、綠色稅收政策及其組合影響綠色發(fā)展的實(shí)證分析

為避免參數(shù)的選取和設(shè)定等主觀因素對(duì)研究結(jié)果的影響，本文進(jìn)一步通過(guò)實(shí)證模型檢驗(yàn)數(shù)值模擬結(jié)果的穩(wěn)定性。

（一）單一綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響檢驗(yàn)

本文分別構(gòu)建兩種綠色稅收政策的綠色發(fā)展效應(yīng)模型，為保證檢驗(yàn)過(guò)程的嚴(yán)謹(jǐn)性，分別加入綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策的二次項(xiàng)，來(lái)檢驗(yàn)是否存在非線性變化特征。模型（1）—（4）如下：

（1）

（2）

（3）

（4）

表 2 主要變量描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果

定義 樣本量 均值 標(biāo)準(zhǔn)差 最小值 最大值

GDL 綠色發(fā)展 341 4.115 0.467 2.705 5.020

GTC1 廣義綠色稅征收政策 341 0.212 0.074 0.048 0.463

GTC2 狹義綠色稅征收政策 341 0.116 0.046 0.025 0.404

GTD 稅收優(yōu)惠政策 341 0.099 0.048 0.003 0.225

ind 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 341 1.308 0.712 0.527 5.297

open 對(duì)外開(kāi)放水平 341 0.320 0.382 0.008 2.171

gov 政府財(cái)政支出 341 0.293 0.208 0.113 1.354

urban 城鎮(zhèn)化水平 341 3.250 6.271 0.006 35.27

rd 科研能力 341 1.799 0.414 0.493 2.397

其中，α0為截距項(xiàng)，βn代表各變量系數(shù)，μi為地區(qū)固定效應(yīng)，δt為時(shí)間固定效應(yīng)，εi，t是隨機(jī)擾動(dòng)項(xiàng)。各變量的含義及其指標(biāo)選取如下：

被解釋變量GDLi，t表示綠色發(fā)展水平，由于本文基于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境質(zhì)量協(xié)同發(fā)展的角度研究綠色發(fā)展，故使用同時(shí)包含經(jīng)濟(jì)和環(huán)境指標(biāo)的綠色GDP表示綠色發(fā)展水平。借鑒沈曉艷等（20）、王燕等（21）的做法，以聯(lián)合國(guó)SEEA（2012）核算體系為框架，將環(huán)境資源收益作為增加項(xiàng)，并減去因環(huán)境質(zhì)量下降造成的損失和因資源消耗帶來(lái)的成本。詳細(xì)的綠色GDP核算公式為：

綠色GDP=傳統(tǒng)GDP+環(huán)境資源收益-環(huán)境治理成本-環(huán)境污染損失-資源消耗成本

解釋變量GTCi，t表示綠色稅征收政策，根據(jù)前文研究?jī)?nèi)容并結(jié)合鄧曉蘭等對(duì)于稅收制度綠化程度的研究（22），本文采用廣義綠色稅征收政策（GTC1）的衡量方式，即將資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)船稅、消費(fèi)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅這七項(xiàng)具有綠化性質(zhì)的稅種，同排污費(fèi)收入一起作為綠色稅征收政策衡量指標(biāo)。數(shù)據(jù)來(lái)源于《中國(guó)稅務(wù)年鑒》和國(guó)家稅務(wù)總局稅收統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。為保證實(shí)證分析的可靠性和穩(wěn)定性，本文采用僅包含排污費(fèi)的狹義綠色稅征收政策（GTC2）表征的綠色稅征收政策進(jìn)行穩(wěn)健性檢驗(yàn)。兩種綠色稅征收政策公式如下：

廣義綠色稅征收政策GTC1=（排污費(fèi)收入+具有綠化性質(zhì)的七項(xiàng)稅種的收入總和）/（當(dāng)年稅收收入總額+當(dāng)年排污費(fèi)收入）

狹義綠色稅征收政策GTC2=排污費(fèi)收入/（當(dāng)年稅收收入總額+當(dāng)年排污費(fèi)收入）

GTDi，t表示稅收優(yōu)惠政策，本文參考賀炎林等的文獻(xiàn)，采用上市公司“收到的各項(xiàng)稅費(fèi)返還/（收到的各項(xiàng)稅費(fèi)返還+支付的各項(xiàng)稅費(fèi)）”來(lái)表示（23）。其中，收到的稅費(fèi)返還包括企業(yè)收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額、退回的增值稅款以及消費(fèi)稅、城建稅、所得稅、教育費(fèi)附加等除增值稅外的其他稅費(fèi)返還；支付的各項(xiàng)稅費(fèi)指企業(yè)本期發(fā)生并支付的、本期支付以前各期發(fā)生的及預(yù)交的稅費(fèi)。數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)泰安金融數(shù)據(jù)庫(kù)。

控制變量：Controlsi，t為影響綠色發(fā)展的控制變量的集合，根據(jù)對(duì)現(xiàn)有文獻(xiàn)的歸納，選取如下指標(biāo)：ind為產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，采用第三產(chǎn)業(yè)增加值占第二產(chǎn)業(yè)增加值比重表征；open為對(duì)外開(kāi)放水平，采用各地區(qū)進(jìn)出口總額占地區(qū)GDP的比重表征；gov為政府財(cái)政支出，采用地方政府財(cái)政支出占地區(qū)GDP的比重表征；urban為城鎮(zhèn)化水平，用各省份城鎮(zhèn)人口密度來(lái)表征；rd為地區(qū)科研能力，采用各地區(qū)技術(shù)市場(chǎng)成交額自然對(duì)數(shù)表征。控制變量數(shù)據(jù)來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)和各省份統(tǒng)計(jì)年鑒。表2為主要變量的描述性統(tǒng)計(jì)結(jié)果。

表3中列（1）和（2）分別為綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的線性和非線性影響的回歸結(jié)果，列（3）和（4）分別為稅收優(yōu)惠政策對(duì)綠色發(fā)展的線性和非線性影響的回歸結(jié)果。結(jié)果顯示，列（1）中綠色稅征收政策的系數(shù)在5%水平上顯著為正，列（2）中綠色稅征收政策的一次項(xiàng)系數(shù)為負(fù)，但其二次項(xiàng)系數(shù)為正且在1%水平上顯著，說(shuō)明綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展起到促進(jìn)作用，但從整體來(lái)看，其影響存在上升幅度大于下降幅度的“U”型效應(yīng)。列（3）中稅收優(yōu)惠政策的系數(shù)顯著為正，但列（4）中一次項(xiàng)和二次項(xiàng)系數(shù)都不顯著，說(shuō)明稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)綠色發(fā)展，不存在非線性變化。

為驗(yàn)證檢驗(yàn)結(jié)果的穩(wěn)健性，本文使用STATA軟件分別對(duì)兩種綠色稅收政策影響綠色發(fā)展的過(guò)程進(jìn)行“U”型檢驗(yàn)，結(jié)果如表4所示。綠色稅征收政策的極值點(diǎn)為0.238，在取值范圍內(nèi)，并且“U”型檢驗(yàn)的p值為0.000，證明綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響在1%顯著水平上呈現(xiàn)“U”型關(guān)系。稅收優(yōu)惠政策的極值點(diǎn)為-1.135，不在取值范圍內(nèi)，并且“U”型關(guān)系檢驗(yàn)結(jié)果無(wú)法拒絕不存在“U”型關(guān)系的原假設(shè)，即稅收優(yōu)惠政策對(duì)綠色發(fā)展的影響不存在“U”型特征，驗(yàn)證了表3列（1）—（4）結(jié)果的穩(wěn)健性。

表 4 單項(xiàng)綠色稅收政策影響綠色發(fā)展的“U”型關(guān)系檢驗(yàn)

綠色稅征收政策 綠色稅費(fèi)優(yōu)惠政策

U型關(guān)系檢驗(yàn)P值 0.000 0.462

極值點(diǎn) 0.238 -1.135

極值點(diǎn)取值范圍（95%） ［0.194，0.267］ ［-0.126，-0.073］

表3中列（5）—（6）采用狹義綠色稅收政策GTC2替換廣義綠色稅收政策GTC1，檢驗(yàn)結(jié)果與列（1）—（2）結(jié)果相同，綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策都能顯著促進(jìn)綠色發(fā)展，且綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響存在“U”型變化，進(jìn)一步表明了實(shí)證結(jié)果的穩(wěn)健性。

（二）綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的影響檢驗(yàn)

為進(jìn)一步考察政策組合是否比單一政策更優(yōu)，以綠色稅征收政策與稅收優(yōu)惠政策的交乘項(xiàng)表征政策組合，構(gòu)建模型（5）來(lái)檢驗(yàn)政策組合對(duì)綠色發(fā)展的影響，結(jié)果見(jiàn)表5。

（5）

表 5 綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的影響檢驗(yàn)

（1） （2）

GDL GDL

GTC1 0.021

（0.088）

GTD 0.183*

（0.099） 0.175*

（0.097）

GTC1&D 2.784**

（1.106）

GTC2 0.206*

（0.117）

GTC2&D 2.162**

（1.831）

α0 3.604***

（0.119） 3.597***

（0.118）

控制變量 控制 控制

樣本數(shù) 341 341

R2 0.959 0.960

調(diào)整R2 0.953 0.953

地區(qū)固定 控制 控制

時(shí)間固定 控制 控制

表5結(jié)果顯示，列（1）政策組合GTC1&D的系數(shù)在5%水平上顯著為正，說(shuō)明綠色稅收政策組合可以有效促進(jìn)綠色發(fā)展，且GTC1&D的系數(shù)為2.784，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于表3中單一綠色稅征收政策的0.167和單一綠色稅收優(yōu)惠政策的0.188，說(shuō)明政策組合對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)效果明顯優(yōu)于單項(xiàng)綠色稅收政策，這與理論模型和數(shù)值模擬的結(jié)果相符。列（2）將廣義綠色稅收政策GTC1替換為狹義綠色稅收政策GTC2，結(jié)果與列（1）結(jié)果一致，驗(yàn)證了上述結(jié)果的穩(wěn)健性。

六、研究結(jié)論與啟示

本文通過(guò)擴(kuò)展環(huán)境技術(shù)進(jìn)步方向模型來(lái)推導(dǎo)綠色稅收政策的技術(shù)偏向，并從環(huán)境質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)兩個(gè)方面探究?jī)煞N綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的作用效果，再結(jié)合數(shù)值模擬和模型實(shí)證分析不同綠色稅收政策及其組合對(duì)綠色發(fā)展的影響。研究發(fā)現(xiàn)：（1）綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策都能促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步朝綠色方向發(fā)展并改善環(huán)境質(zhì)量，且綠色稅征收政策對(duì)環(huán)境質(zhì)量的改善效果更明顯。但綠色稅征收政策會(huì)抑制經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，即需要犧牲經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)速度來(lái)保護(hù)環(huán)境，而稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的提升。（2）綜合來(lái)看，稅收優(yōu)惠政策能促進(jìn)綠色發(fā)展，綠色稅征收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響呈現(xiàn)先抑制后促進(jìn)的“U”型變化。（3）綠色稅收政策組合對(duì)綠色發(fā)展的促進(jìn)效果優(yōu)于單項(xiàng)政策。（4）最優(yōu)的綠色稅收政策組合是動(dòng)態(tài)變化的，隨著綠色發(fā)展水平的提升，綠色稅收政策對(duì)綠色發(fā)展的影響效果逐漸降低，需要根據(jù)中國(guó)發(fā)展的實(shí)際情況不斷進(jìn)行調(diào)整和改善。

基于上述研究結(jié)論，本文提出如下政策建議：

第一，靈活運(yùn)用綠色稅征收政策和稅收優(yōu)惠政策的政策組合。政府應(yīng)充分評(píng)估不同政策的側(cè)重點(diǎn)和偏向性，實(shí)現(xiàn)“雙管齊下”，例如對(duì)污染嚴(yán)重的非綠色企業(yè)進(jìn)行稅收規(guī)制，并對(duì)綠色生產(chǎn)程度較高或者有意實(shí)現(xiàn)綠色生產(chǎn)的企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠，激勵(lì)并幫助各產(chǎn)業(yè)進(jìn)行綠色生產(chǎn)。

第二，合理確定綠色稅收政策組合的政策強(qiáng)度?，F(xiàn)階段中國(guó)綠色稅收政策組合要達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)，需要適當(dāng)降低綠色稅征收政策強(qiáng)度并提升稅收優(yōu)惠政策力度。

第三，動(dòng)態(tài)調(diào)整最優(yōu)的綠色稅收政策組合。政府要時(shí)刻關(guān)注市場(chǎng)環(huán)境變化和兩種綠色稅收政策的耦合程度，合理權(quán)衡綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境改善的相對(duì)收益，使不同政策相互補(bǔ)充。

注釋?zhuān)?/p>

（1） 呂敏、劉和祥、劉嘉瑩：《我國(guó)綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)影響的實(shí)證分析》，《稅務(wù)研究》2018年第11期。

（2） 王軍、李萍：《綠色稅收政策對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的數(shù)量與質(zhì)量效應(yīng)——兼議中國(guó)稅收制度改革的方向》，《中國(guó)人口·資源與環(huán)境》2018年第5期。

（3） 付莎、王軍：《綠色稅收政策降低了中國(guó)的碳排放嗎？——基于擴(kuò)展STIRPAT模型的實(shí)證研究》，《現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)探討》2018年第2期。

（4） 卜文婷：《綠色稅收體系對(duì)廢氣排放的影響研究》，《天津經(jīng)濟(jì)》2022年第12期。

（5） 程瑤、閆慧慧：《稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的政策效應(yīng)研究》，《數(shù)量經(jīng)濟(jì)技術(shù)經(jīng)濟(jì)研究》2018年第2期。

（6） 萬(wàn)敏：《稅收優(yōu)惠政策、政府補(bǔ)助對(duì)企業(yè)研發(fā)投入的激勵(lì)效應(yīng)分析——基于信息服務(wù)業(yè)的實(shí)證研究》，《商業(yè)會(huì)計(jì)》2023年第3期。

（7） 向海燕、劉欣欣：《稅收優(yōu)惠、地方政府治理與科技型中小企業(yè)研發(fā)投入》，《地方財(cái)政研究》2023年第1期。

（8） 田發(fā)、謝凡：《稅收優(yōu)惠政策對(duì)企業(yè)科技創(chuàng)新的激勵(lì)效應(yīng)研究》，《技術(shù)與創(chuàng)新管理》2019年第3期。

（9） 陳亞平：《高新技術(shù)企業(yè)15%稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)企業(yè)實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新了嗎？——基于問(wèn)卷調(diào)查和訪談的分析》，《稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)》2023年第3期。

（10） 宋建、包辰：《稅收優(yōu)惠政策能否激勵(lì)中國(guó)企業(yè)創(chuàng)新？——基于創(chuàng)新鏈視角的探究》，《南京審計(jì)大學(xué)學(xué)報(bào)》2023年第1期。

（11） D. Acemoglu， P. Aghion， L. Bursztyn， D. Hemous， The Environment and Directed Technical Change， The American Economic Review， 2012， 102（1）， pp.131-166.

（12）（18） 易信、劉鳳良：《金融發(fā)展、技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型——多部門(mén)內(nèi)生增長(zhǎng)理論分析框架》，《管理世界》2015年第10期。

（13）（14） 董直慶、蔡嘯、王林輝：《技術(shù)進(jìn)步方向、城市用地規(guī)模和環(huán)境質(zhì)量》，《經(jīng)濟(jì)研究》2014年第10期。

（15） 童?。骸短贾泻图s束下綠色財(cái)稅政策耦合機(jī)制研究》，《管理評(píng)論》2022年第8期。

（16） 由于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》分別在2011年和2017年進(jìn)行了第三次和第四次修訂，部分行業(yè)的名稱(chēng)和劃分會(huì)有變化，因篇幅有限不在此詳細(xì)描述。

（17） 劉自敏、馬靚靚、張婭：《中國(guó)清潔與非清潔能源的替代彈性估計(jì)及結(jié)構(gòu)優(yōu)化研究》，《環(huán)境經(jīng)濟(jì)研究》2023年第1期。

（19） 王林輝、王輝、董直慶：《經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和環(huán)境質(zhì)量相容性政策條件——環(huán)境技術(shù)進(jìn)步方向視角下的政策偏向效應(yīng)檢驗(yàn)》，《管理世界》2020年第3期。

（20） 沈曉艷、王廣洪、黃賢金：《1997—2013年中國(guó)綠色GDP核算及時(shí)空格局研究》，《自然資源學(xué)報(bào)》2017年第10期。

（21） 王燕、劉邦凡、郭立宏：《基于SEEA-2012我國(guó)綠色GDP核算體系構(gòu)建及時(shí)空格局分析》，《生態(tài)經(jīng)濟(jì)》2021年第9期。

（22） 鄧曉蘭、王赟杰：《中國(guó)稅收制度的綠化程度研究——基于大中小三個(gè)統(tǒng)計(jì)口徑指標(biāo)的測(cè)算》，《審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究》2013年第6期。

（23） 賀炎林、張楊、尹志超：《如何提高政府補(bǔ)貼和稅收優(yōu)惠促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新的有效性——來(lái)自中國(guó)A股上市公司的證據(jù)》，《技術(shù)經(jīng)濟(jì)》2022年第9期。

作者簡(jiǎn)介：柳劍平，湖北大學(xué)商學(xué)院教授、博士生導(dǎo)師，湖北武漢，430062；黃鷺，湖北大學(xué)商學(xué)院博士研究生，湖北武漢，430062。

（責(zé)任編輯 李燈強(qiáng)）