張淇震 莫鳴

【摘要】當前，國家環(huán)保部門提出了更高的資源有效利用標準，并強調(diào)創(chuàng)新、和諧、綠色、開放和共享五大發(fā)展理念。文章分析了現(xiàn)行稅收政策對資源有效利用的影響，考察稅收優(yōu)惠是否能夠真正助力廢舊物品再利用，推動循環(huán)經(jīng)濟全面發(fā)展，有效保護生態(tài)環(huán)境。同時，對如何利用稅收策略支持資源高效開發(fā)產(chǎn)業(yè)成長提供了思考和見解。

【關(guān)鍵詞】資源綜合利用；稅收；綠色發(fā)展

【中圖分類號】F812

一、助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的意義

資源綜合利用行業(yè)致力于提高資源使用效率，減少浪費，促進循環(huán)經(jīng)濟，助力經(jīng)濟、社會和環(huán)境的協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展。資源綜合利用行業(yè)不僅關(guān)系到經(jīng)濟社會的可持續(xù)發(fā)展，還涉及到環(huán)境保護、資源節(jié)約、能源效率提升等多個方面，具有深遠的意義。通過資源綜合利用，可以減少對原生資源的依賴，降低環(huán)境污染。隨著工業(yè)化和城市化的快速發(fā)展，環(huán)境污染問題日益嚴重。資源綜合利用行業(yè)通過減少廢物排放、提高廢物處理效率等方式，有助于減輕環(huán)境污染壓力。同時，通過推廣再生產(chǎn)品和環(huán)保材料，可以引導消費者形成綠色消費觀念，促進全社會的環(huán)保意識和行為的提升。

資源是有限的，提高資源利用效率是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。資源綜合利用行業(yè)通過采用先進的技術(shù)和管理手段，將廢棄物轉(zhuǎn)化為有價值的資源，實現(xiàn)資源的最大化利用。這不僅可以減少資源浪費，還可以降低生產(chǎn)成本，提高經(jīng)濟效益。資源綜合利用行業(yè)在能源領(lǐng)域也發(fā)揮著重要作用。通過推廣可再生能源和清潔能源，可以減少對傳統(tǒng)能源的依賴，降低碳排放量，減緩全球氣候變化。同時，資源綜合利用還可以提高能源利用效率，減少能源浪費，為能源轉(zhuǎn)型提供有力支持。資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展不僅可以推動相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，還可以創(chuàng)造更多的就業(yè)機會。隨著技術(shù)的不斷進步和市場的不斷拓展，資源綜合利用行業(yè)將吸引更多的投資和人才，為經(jīng)濟增長注入新的動力。

二、資源綜合利用行業(yè)稅收征管現(xiàn)狀

（一）當前的增值稅制度在促進資源綜合利用領(lǐng)域發(fā)揮的刺激作用不足

在我國，資源高效利用面臨的政策困難主要體現(xiàn)在：資源回收公司稅負沉重、生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收減免標準過嚴、難以抵扣進項稅金、稅收優(yōu)惠受限。缺乏針對資源綜合利用行業(yè)的稅收激勵策略，限制了該領(lǐng)域發(fā)展，比如資源回收企業(yè)稅收負擔高，利潤率低，經(jīng)營積極性不足。

2015年，財政部與國稅總局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于印發(fā)〈資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄〉的通知》（財稅〔2015〕78號），指出資源回收綜合利用某些環(huán)節(jié)具備部分增值稅減免資格，但只有少數(shù)達標企業(yè)能真正受益。2021年12月30日，財政部與國稅總局發(fā)布了《關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（2021年第40號公告），調(diào)整了資源回收綜合利用產(chǎn)品與服務(wù)的即時繳納后返還比例，以及對于采取簡易征稅方式的資源回收企業(yè)的稅收征收方式。但是對于資源綜合利用行業(yè)如塑編行業(yè)產(chǎn)品成本中的原材料和工資無法抵扣增值稅進項稅額，導致稅負高，即使享受政策優(yōu)惠后，稅負仍較其他行業(yè)高。

資源綜合利用回收企業(yè)由于無法抵扣增值稅進項稅額而稅負偏高。無法獲得足夠的進項發(fā)票可能導致無法享受增值稅即征即退政策。資源再生處理企業(yè)主要通過購入回收物和從產(chǎn)廢單位購進原料兩種途徑搜集原料。然而，無法獲得增值稅專用發(fā)票，使企業(yè)難以進行進項稅抵扣。當這些物資轉(zhuǎn)賣給上游制造商時，企業(yè)不得不支付額外相當于銷售額13%的增值稅。加上其他附加稅費，導致資源再生處理企業(yè)承受的稅收壓力遠超一般行業(yè)水平。缺乏合法進項稅發(fā)票導致資源循環(huán)領(lǐng)域高額的稅收成本，嚴重制約了其可持續(xù)發(fā)展。

（二）資源綜合利用生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅收優(yōu)惠力度不足，利“廢”比例難以監(jiān)管，不符合政策要求

企業(yè)利廢比例的真實性和準確性難以確保。盡管企業(yè)原材料的入庫、領(lǐng)用手續(xù)相對完善，但很多原始憑證是企業(yè)自制的。如果企業(yè)在原料購進環(huán)節(jié)偽造憑證，稅務(wù)機關(guān)難以核實真實性，導致計算的利廢比例失真，也無法確定是否符合稅收優(yōu)惠政策要求。

2021年12月30日，財政部聯(lián)合國家稅務(wù)總局發(fā)布的2021年第40號公告，對原《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》進行了更新，將部分產(chǎn)品的增值稅退稅比例從原先的50%提高至70%～100%，并實行即征即退方式。最新發(fā)文明確了具體的退稅操作規(guī)程：購買資源項目時需出示法律認可的證明材料，詳細記錄收購細節(jié)等。購買資源再利用需獲得增值稅票據(jù)，未能按規(guī)定獲得者將無法退稅。此外，規(guī)模較小的個體交易需確保獲得相關(guān)票據(jù)或證明文件。新增的退稅條件旨在鼓勵合法取得增值稅票據(jù)，推動資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展，對解決回收企業(yè)進項稅抵扣少、稅負偏高等問題具有積極意義。

（三）資源綜合利用行業(yè)發(fā)展受到回收利用成本高的影響，成為發(fā)展瓶頸

現(xiàn)行稅收措施在支持企業(yè)減輕稅收負擔方面滯后，對專注于綜合利用資源的企業(yè)來說，政府政策對“廢物再利用比例”設(shè)定了具體標準，限制了企業(yè)的抵扣稅額；進項稅額不高加重了稅負，提高了資源再利用環(huán)節(jié)的成本。根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局2018年發(fā)布的第28號文件第九條規(guī)定，國內(nèi)企業(yè)支出在增值稅征稅范圍內(nèi)的交易可作為稅前抵扣憑證。資源綜合利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策初衷是為企業(yè)提供優(yōu)惠，但實際上，許多資源回收企業(yè)存在漏稅問題。規(guī)模較大、合法納稅的企業(yè)成本上升，面臨生存壓力，許多合法企業(yè)不得不停業(yè)或轉(zhuǎn)型，導致良性企業(yè)被劣質(zhì)企業(yè)搶占市場的局面。

（四）企業(yè)財務(wù)核算不健全，存在涉稅風險

企業(yè)未按規(guī)定時間和程序編制記賬憑證、財務(wù)會計報告，導致賬目不符；開具增值稅專用發(fā)票“倒記賬”現(xiàn)象普遍。自行填開單據(jù)、無真實收料入庫憑證、未記錄產(chǎn)量和銷售等違規(guī)會計核算行為存在。稅務(wù)部門難以準確掌握原材料供應(yīng)和產(chǎn)銷量。監(jiān)督廢舊物資利用困難，會計記錄復雜，難以辨別賬目真?zhèn)?，因此企業(yè)逃稅、欺詐稅款現(xiàn)象頻發(fā)。企業(yè)內(nèi)部財務(wù)管理混亂，有些企業(yè)以此為手段偷稅逃稅，增加了涉稅風險。

（五）稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行中，環(huán)保政策與發(fā)展地方經(jīng)濟存在矛盾

資源綜合利用企業(yè)在承受資源綜合利用產(chǎn)品給予即征即退增值稅優(yōu)惠政策的同時，面臨著環(huán)境污染治理的技術(shù)和資金壓力。大多數(shù)中小型企業(yè)缺乏資金和技術(shù)支持，難以投入污染防治設(shè)備。一些企業(yè)雖然裝備了防污設(shè)備，但缺乏治污所需資金，導致設(shè)備閑置、環(huán)境污染。若繼續(xù)優(yōu)惠退稅政策，將鼓勵環(huán)境污染，違背政策初衷；不執(zhí)行此政策又影響當?shù)鼐蜆I(yè)和地方經(jīng)濟發(fā)展。此外，不同地區(qū)對政策執(zhí)行尺度不一致，導致資源綜合利用行業(yè)稅收優(yōu)惠執(zhí)行不規(guī)范，影響企業(yè)發(fā)展和地方政績。

三、稅收政策助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的建議

（一）修改并逐漸完善資源綜合利用行業(yè)的稅收政策

針對資源循環(huán)利用領(lǐng)域財稅制度存在的問題，可以參考農(nóng)產(chǎn)品的定額扣稅策略，以促進產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。建議效仿農(nóng)產(chǎn)品的增值稅政策構(gòu)建，仿效“定額扣稅法”，資源再利用采購階段可豁免稅項，之后通過購物憑證或銷售單據(jù)抵扣預繳稅款。采購環(huán)節(jié)的免稅優(yōu)惠可幫助各類繳稅主體節(jié)省稅費，使生產(chǎn)環(huán)節(jié)能規(guī)范取得收購或銷售發(fā)票，便于抵減進項稅額。采購方能夠減免進項稅，避免了因無法開具發(fā)票而壓低產(chǎn)品價格，且生產(chǎn)環(huán)節(jié)亦可減免相應(yīng)進項稅。另外，可以考慮采用簡單計稅方式征稅，不論產(chǎn)品為再生企業(yè)或廢物利用企業(yè)銷售，均按簡單計稅方式納稅。商業(yè)中介機構(gòu)若購買綜合資源再利用產(chǎn)品并銷售，可選擇簡易計稅方式征稅，減輕企業(yè)涉稅風險。這些政策措施有助于降低企業(yè)稅負，促進資源綜合利用行業(yè)的發(fā)展。政府應(yīng)制定并不斷完善關(guān)于資源綜合利用的法律法規(guī)和政策措施，為行業(yè)發(fā)展提供明確的方向和穩(wěn)定的預期。提供適當財政支持，通過設(shè)立專項資金、提供財政補貼、實施稅收優(yōu)惠等措施，鼓勵企業(yè)和個人積極參與資源綜合利用項目。建立激勵機制，政府可以通過設(shè)立獎項、開展表彰等方式，激勵在資源綜合利用領(lǐng)域做出突出貢獻的企業(yè)和個人。

（二）加強日常監(jiān)管，探索現(xiàn)代信息化監(jiān)控手段，進行納稅評估和稅務(wù)稽查

加強對公司稅務(wù)相關(guān)環(huán)節(jié)的了解，推動公司財務(wù)管理體系的優(yōu)化，提升稅務(wù)管理質(zhì)量。加大資源整合應(yīng)用知識培訓力度，鼓勵納稅人建立和維護資源整合采購臺賬，以確保業(yè)務(wù)的真實性。臺賬應(yīng)包括提供方信息、資源品名、數(shù)量、價格、清算方式、是否有合規(guī)票據(jù)等內(nèi)容。加強政策宣傳，指導企業(yè)規(guī)范財務(wù)管理，在大數(shù)據(jù)分析的基礎(chǔ)上實施資源綜合利用行業(yè)稅收管理，對納稅情況和風險進行評估，并及時開展稅務(wù)稽查，打擊偷稅和逃稅行為，促進資源綜合利用行業(yè)健康發(fā)展。要建立監(jiān)管體系，建立健全資源綜合利用的監(jiān)管體系，確保行業(yè)健康有序發(fā)展。定期對資源綜合利用項目和企業(yè)進行評估和審計，確保其符合法律法規(guī)和標準要求。強化責任追究，對于違反法律法規(guī)和標準要求的企業(yè)和個人，應(yīng)依法追究其責任并予以處罰。

（三）強化管理體系，促進各部門間的合作與協(xié)調(diào)

稅務(wù)系統(tǒng)簡化了資源綜合利用公司稅收減免資質(zhì)申請流程，實行公司自主登記備案。環(huán)境保護部門應(yīng)增強對這類企業(yè)的環(huán)保監(jiān)管，提供特定的環(huán)保資助。地方政府需要為這些企業(yè)提供適宜的運營場所和額外激勵政策，建立一體化的相互協(xié)調(diào)監(jiān)管體系。定期通過媒體向社會公示這些企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的信息、專項檢查結(jié)果和退稅情況，接受公眾監(jiān)督。嚴格執(zhí)行相關(guān)的規(guī)定，定期核查企業(yè)的銷售對象和供貨量，以此為參考了解企業(yè)實際經(jīng)營情況，確保準確把握企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。在堅持合法公正的稅收管理的同時，進一步提升服務(wù)水平，為資源綜合利用企業(yè)營造公平的稅收營商環(huán)境，規(guī)范操作，防范涉稅風險。加強國際合作與交流是提升資源綜合利用行業(yè)技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新水平的重要途徑。通過參與國際合作項目、引進國外先進技術(shù)和管理經(jīng)驗、舉辦國際會議等方式，可以拓展技術(shù)視野、促進技術(shù)創(chuàng)新、提高國際競爭力。同時，也可以借鑒國際先進經(jīng)驗，為我國的資源綜合利用行業(yè)發(fā)展提供有益的參考和借鑒。

（四）加強技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新

資源綜合利用行業(yè)需要不斷進行技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新，以提高資源利用效率、降低成本、減少污染。為此，企業(yè)和政府應(yīng)加大在資源綜合利用技術(shù)研發(fā)方面的投入，確保有足夠的資金用于新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備的研發(fā)。同時，構(gòu)建完善的創(chuàng)新體系，包括建立研發(fā)機構(gòu)、加強產(chǎn)學研合作、促進技術(shù)轉(zhuǎn)移等，為技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新提供有力的支持。針對資源綜合利用行業(yè)面臨的關(guān)鍵技術(shù)難題和技術(shù)瓶頸，應(yīng)集中力量進行攻關(guān)。例如，針對廢棄物的高效分離、有毒有害物質(zhì)的去除、廢棄物的資源化利用等方面，開展深入研究和探索。通過突破這些技術(shù)瓶頸，可以推動資源綜合利用行業(yè)的技術(shù)水平邁上新臺階，為行業(yè)發(fā)展提供強有力的技術(shù)支撐。

技術(shù)創(chuàng)新是資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的核心驅(qū)動力，而知識產(chǎn)權(quán)保護則是激發(fā)創(chuàng)新活力的重要保障。政府應(yīng)加強知識產(chǎn)權(quán)保護力度，完善知識產(chǎn)權(quán)法律法規(guī)，提高知識產(chǎn)權(quán)審查質(zhì)量和效率。同時，企業(yè)和個人也應(yīng)增強知識產(chǎn)權(quán)保護意識，通過申請專利、注冊商標等方式保護自己的創(chuàng)新成果，為行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供源源不斷的創(chuàng)新動力。技術(shù)創(chuàng)新的價值在于應(yīng)用和推廣。因此，在加強技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新的同時，還應(yīng)注重先進技術(shù)的推廣和應(yīng)用。通過舉辦技術(shù)交流會、開展培訓等方式，將先進的資源綜合利用技術(shù)和管理經(jīng)驗傳播給更多的企業(yè)和個人。同時，鼓勵企業(yè)采用新技術(shù)、新工藝和新設(shè)備，提高資源綜合利用效率和質(zhì)量，促進行業(yè)整體升級。

四、結(jié)語

隨著全球?qū)沙掷m(xù)發(fā)展的日益關(guān)注，資源綜合利用行業(yè)在推動經(jīng)濟、社會和環(huán)境協(xié)調(diào)發(fā)展中的作用愈發(fā)凸顯。經(jīng)過對稅收政策引導與扶持、強化管理體系、加強日常監(jiān)管、加強技術(shù)研發(fā)與創(chuàng)新等多個方面的深入探討，我們可以清晰地認識到，這些方面共同構(gòu)成了助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展的多維度策略體系。綜上所述，助力資源綜合利用行業(yè)發(fā)展是一個系統(tǒng)工程，需要政府、企業(yè)和社會各界的共同努力。通過實施上述多維度策略，我們可以為資源綜合利用行業(yè)的健康發(fā)展提供有力保障，為實現(xiàn)經(jīng)濟、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展做出重要貢獻。

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責編：楊雪