馮巧根

【摘 要】 高質(zhì)量的管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究，需要以動(dòng)態(tài)開(kāi)放的理念和權(quán)變靈活的原則，通過(guò)拓展管理會(huì)計(jì)職能，進(jìn)一步優(yōu)化管理會(huì)計(jì)學(xué)科的射程與功能作用的邊界。通常，對(duì)管理會(huì)計(jì)邊界的理解往往局限于學(xué)科之間的比較，并從微觀的視野思考管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值?！爸畚⒂^，放眼宏觀”將成為未來(lái)管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展的趨勢(shì)，管理會(huì)計(jì)要通過(guò)延展戰(zhàn)略導(dǎo)向的信息支持系統(tǒng)功能，借助于生產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、政策的可持續(xù)穩(wěn)定和企業(yè)間協(xié)作的可持續(xù)發(fā)展等管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，持續(xù)擴(kuò)展管理控制系統(tǒng)的功能邊界。管理會(huì)計(jì)是一門邊緣性學(xué)科，重新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的基本假設(shè)，主動(dòng)融合相關(guān)學(xué)科的理論知識(shí)或技術(shù)方法，在企業(yè)決策優(yōu)化與控制規(guī)范的前提下，從企業(yè)內(nèi)外部視角不斷推動(dòng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的理論研究和方法創(chuàng)新，并為世界同行提供中國(guó)管理會(huì)計(jì)職能擴(kuò)展的經(jīng)驗(yàn)與智慧，具有重要的理論價(jià)值和積極的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 學(xué)術(shù)研究； 邊界優(yōu)化； 功能擴(kuò)展

【中圖分類號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2024）10-0147-09

一、引言

“從全球范圍看，現(xiàn)階段的所有經(jīng)濟(jì)體都或多或少遭遇困境，‘增長(zhǎng)動(dòng)力不足是大多數(shù)經(jīng)濟(jì)體面臨的問(wèn)題”。尤其是當(dāng)前，全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不穩(wěn)定性加劇，世界市場(chǎng)的不景氣狀況使出口導(dǎo)向大國(guó)將遭遇更嚴(yán)重的困境[ 1 ]。面對(duì)中國(guó)企業(yè)，尤其是外向型企業(yè)“應(yīng)用環(huán)境”的上述新情境，管理會(huì)計(jì)必須積極作為，發(fā)揮出自身的應(yīng)有功能與有效作用。反之，若仍然局限于傳統(tǒng)的預(yù)算管理或成本控制等工具或方法手段，顯然難以滿足企業(yè)管理的新需求，必然面臨難以擺脫困境的各種“陷阱”。新的應(yīng)用場(chǎng)景呼喚管理會(huì)計(jì)的邊界管理與功能擴(kuò)展，比如，進(jìn)一步拓展管理會(huì)計(jì)職能的內(nèi)涵與外延，鞏固和穩(wěn)定外部環(huán)境帶來(lái)的不確定性等。從學(xué)術(shù)視角考察，引導(dǎo)微觀的管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)向宏觀領(lǐng)域延伸，實(shí)施管理會(huì)計(jì)研究的宏觀轉(zhuǎn)向，可能是一種比較現(xiàn)實(shí)的路徑選擇。管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)提供戰(zhàn)略性信息，幫助管理當(dāng)局明智決策，有助于促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)性的成功。管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的改變，使管理會(huì)計(jì)學(xué)科原有的概念界定和邊界約定等發(fā)生沖突，或者出現(xiàn)了“認(rèn)識(shí)非?；靵y的情況，管理會(huì)計(jì)有被弄丟的風(fēng)險(xiǎn)”。這種擔(dān)心既體現(xiàn)出學(xué)者對(duì)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的執(zhí)著與熱愛(ài)，也反映出學(xué)者對(duì)學(xué)科認(rèn)知所持有的保守心態(tài)。然而，事物總是不斷前進(jìn)的。“學(xué)科發(fā)展不進(jìn)則退”，如果只守著傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)的狹隘定義，無(wú)疑是對(duì)該學(xué)科的“作繭自縛”，或者說(shuō)“畫地為牢”，且對(duì)整個(gè)大會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展也是不利的。正是這個(gè)原因，2021年11月，財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的“十四五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱“規(guī)劃綱要”）中將會(huì)計(jì)職能從微觀與宏觀結(jié)合的視角進(jìn)行了擴(kuò)展。

長(zhǎng)期以來(lái)，有關(guān)管理會(huì)計(jì)邊界的討論主要涉及的是學(xué)科之間的關(guān)系及其范圍的劃分，然而實(shí)務(wù)界對(duì)邊界的認(rèn)知一直存在不同的觀點(diǎn)。相較于理論界，實(shí)務(wù)界是基于實(shí)用性原則選擇及應(yīng)用管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系或方法工具的。我國(guó)自改革開(kāi)放引入“管理會(huì)計(jì)”這一概念以來(lái)，學(xué)術(shù)界有關(guān)學(xué)科邊界的探討就沒(méi)有停止過(guò)。從理論應(yīng)用于實(shí)踐的角度講，有關(guān)管理會(huì)計(jì)邊界的討論應(yīng)該將重點(diǎn)轉(zhuǎn)向更加務(wù)實(shí)及有效的認(rèn)知范疇，即通過(guò)管理會(huì)計(jì)工具方法應(yīng)用的效率與效益來(lái)評(píng)判學(xué)科邊界的射程與范圍?！坝杏眯浴笔枪芾頃?huì)計(jì)工具方法應(yīng)用的基礎(chǔ)，管理會(huì)計(jì)工具的開(kāi)發(fā)與應(yīng)用要具有動(dòng)態(tài)性與權(quán)變性，要與時(shí)代同步，與企業(yè)發(fā)展緊密銜接[ 2 ]。當(dāng)前，圍繞中國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、“雙循環(huán)”新發(fā)展格局等新特征或新要求，管理會(huì)計(jì)邊界及其功能研究必須摒棄“固步自封”的狹義管理會(huì)計(jì)認(rèn)知，大膽探索、勇于創(chuàng)新。要樹(shù)立包容與開(kāi)放的學(xué)科發(fā)展心態(tài)，主動(dòng)學(xué)習(xí)國(guó)際上先進(jìn)的管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)與方法工具，從原創(chuàng)性角度提出中國(guó)式的管理會(huì)計(jì)理論與方法體系。這也是本文研究想表達(dá)的核心思想。

二、應(yīng)用環(huán)境對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

組織與技術(shù)因素是影響管理會(huì)計(jì)最直接的“應(yīng)用環(huán)境”。通過(guò)不斷探索和優(yōu)化企業(yè)面臨的應(yīng)用環(huán)境，可以引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展新的功能。亦即，在現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)科體系中體現(xiàn)差異性并重新定位有用性，進(jìn)而有效呈現(xiàn)出管理會(huì)計(jì)功能的積極作用。

（一）組織因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

組織因素是動(dòng)態(tài)變化的，管理會(huì)計(jì)研究需要具有權(quán)變性思維，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)變遷向預(yù)定的方向拓展。財(cái)政部“規(guī)劃綱要”指出：“大力推動(dòng)會(huì)計(jì)職能拓展，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的政策指導(dǎo)、經(jīng)驗(yàn)總結(jié)和應(yīng)用推廣，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)在加速完善中國(guó)特色現(xiàn)代企業(yè)制度、促進(jìn)企業(yè)有效實(shí)施經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益等方面發(fā)揮積極作用?！鼻度虢M織因素的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新，有助于推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的轉(zhuǎn)型升級(jí)，優(yōu)化自主治理與服務(wù)財(cái)政管理等功能機(jī)制，通過(guò)自我超越和自我完善，發(fā)揮管理會(huì)計(jì)“看似微觀，實(shí)則宏觀”的積極效果。借助于組織因素推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的宏觀轉(zhuǎn)向，要求會(huì)計(jì)工作從傳統(tǒng)核算型向現(xiàn)代管理型轉(zhuǎn)變，更好地服務(wù)于經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)服務(wù)于財(cái)政管理和社會(huì)治理的管理職能，使管理會(huì)計(jì)成為國(guó)家治理和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的重要力量。當(dāng)前，從宏觀經(jīng)濟(jì)層面考察，傳統(tǒng)的投資、貿(mào)易、消費(fèi)“三駕馬車”已經(jīng)很難再拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，需要從組織視角提出新的“三駕馬車”，即政府投入基礎(chǔ)科研，企業(yè)進(jìn)行技術(shù)應(yīng)用創(chuàng)新，金融機(jī)構(gòu)提供風(fēng)險(xiǎn)投資支持[ 3 ]。宏觀經(jīng)濟(jì)驅(qū)動(dòng)力的轉(zhuǎn)變，要求管理會(huì)計(jì)擴(kuò)展相應(yīng)的邊界，為國(guó)家經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展提供微觀功能的支撐與保障。黨的二十大報(bào)告提出，“未來(lái)五年是全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開(kāi)局起步的關(guān)鍵時(shí)期”，并明確了主要目標(biāo)任務(wù)，其中包括“更高水平開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制基本形成”。管理會(huì)計(jì)需要幫助管理當(dāng)局提供戰(zhàn)略方面的信息支持，通過(guò)價(jià)值創(chuàng)造實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性成功。組織因素對(duì)管理會(huì)計(jì)職能轉(zhuǎn)型的影響如圖1所示。

圖1中的“可持續(xù)性成功”，大致包括生產(chǎn)的可持續(xù)經(jīng)營(yíng)、政策的可持續(xù)穩(wěn)定和企業(yè)間協(xié)作的可持續(xù)發(fā)展三個(gè)方面，所以管理會(huì)計(jì)邊界的變遷管理要重視來(lái)自政治經(jīng)濟(jì)與社會(huì)文化等多方面組織因素的影響。比如，生產(chǎn)可持續(xù)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要重視產(chǎn)能過(guò)剩帶來(lái)的實(shí)體企業(yè)泡沫現(xiàn)象。即，避免在防止“脫實(shí)向虛”背景下，以提高并“穩(wěn)定制造業(yè)比重”為遮掩，出現(xiàn)實(shí)體企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的嚴(yán)重過(guò)?，F(xiàn)象。再比如，在政策的可持續(xù)穩(wěn)定過(guò)程中，地方政府針對(duì)低端的產(chǎn)業(yè)現(xiàn)狀往往采取“騰籠換鳥(niǎo)”政策，財(cái)政支付了很高的騰挪成本，結(jié)果是一些企業(yè)（所謂的低端企業(yè)）動(dòng)員搬走了，而一些高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)目錄中的企業(yè)沒(méi)有及時(shí)地引進(jìn)來(lái)。對(duì)此，管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)要幫助政府組織和企業(yè)管理部門明確經(jīng)營(yíng)可持續(xù)性的邊界，即不是一退了之，而是注重本地化升級(jí)，尤其是要利用數(shù)字化技術(shù)改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，避免貪大求洋，不能簡(jiǎn)單地用“畝均投資、稅收和產(chǎn)值”評(píng)價(jià)企業(yè)的發(fā)展。從社會(huì)的穩(wěn)定性角度講，我國(guó)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)比重高、規(guī)模大，中小企業(yè)多，在安置就業(yè)、出口、稅收等方面對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)貢獻(xiàn)大，不能將這些產(chǎn)業(yè)作為低端產(chǎn)業(yè)實(shí)施“騰籠換鳥(niǎo)”[ 4 ]。此外，政策的可持續(xù)性與社會(huì)的穩(wěn)定性往往是兼顧的。比如，浙江省實(shí)施“共同富裕”，規(guī)定了三條紅線：“第一，上不封頂，鼓勵(lì)企業(yè)家賺得越多越好，發(fā)財(cái)致富是光榮的；第二，要保底，把社會(huì)的底層保護(hù)好，因?yàn)樯鐣?huì)的底層是資本、政治、社會(huì)這三塊里面最脆弱的；第三，要擴(kuò)中，把中產(chǎn)階級(jí)擴(kuò)大?！痹诮M織管理中，企業(yè)間協(xié)作的可持續(xù)發(fā)展要鼓勵(lì)企業(yè)通過(guò)收購(gòu)兼并等方式形成產(chǎn)業(yè)鏈中的“鏈主”，在技術(shù)驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈中發(fā)揮“鏈主”的技術(shù)與資本優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化自主治理的管理控制系統(tǒng)功能建設(shè)，如在企業(yè)間規(guī)范治理規(guī)則、明確上下游的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，以及發(fā)包訂單并決定價(jià)值分配等。同樣的，在市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的價(jià)值鏈中，“鏈主”一般由市場(chǎng)終端的大型企業(yè)擔(dān)當(dāng)，通過(guò)發(fā)包訂單等方式，為上游專精特新小企業(yè)提供市場(chǎng)需求，以及用戶信息和應(yīng)用場(chǎng)景?；蛘?，直接對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈上下游研發(fā)關(guān)鍵產(chǎn)品和設(shè)備的企業(yè)予以投資，以培育“隱性冠軍”企業(yè)或提高企業(yè)之間的協(xié)作效率與效益。此外，在全球價(jià)值鏈重組的背景下，要進(jìn)一步深化改革開(kāi)放，注重與全球產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈的企業(yè)協(xié)作，并始終保持開(kāi)放與交流學(xué)習(xí)的良好心態(tài)。同時(shí)，自覺(jué)以國(guó)際經(jīng)貿(mào)規(guī)則，如《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定（CPTPP）》等的高標(biāo)準(zhǔn)規(guī)則來(lái)約束企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)行為，主動(dòng)提升高水平開(kāi)放下的管理會(huì)計(jì)功能作用。

（二）技術(shù)因素對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響

雖然技術(shù)因素離不開(kāi)組織，但欲使最新的技術(shù)能夠在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中更好地靈活應(yīng)用，需要對(duì)技術(shù)因素有深入的理解與認(rèn)知。當(dāng)前，數(shù)字化改革正在推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論知識(shí)與工具方法的升級(jí)和改造，實(shí)務(wù)中呈現(xiàn)的數(shù)字技術(shù)與管理會(huì)計(jì)工具結(jié)合的創(chuàng)新應(yīng)用成果不斷涌現(xiàn)。亦即，能夠通過(guò)更好地賦能企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展，使技術(shù)因素成為管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展的強(qiáng)勁動(dòng)能。技術(shù)因素與管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展之間的聯(lián)系如圖2所示。

圖2表明，企業(yè)活動(dòng)與數(shù)字技術(shù)的結(jié)合，促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)功能的擴(kuò)展與創(chuàng)新，能夠更好地發(fā)揮管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造（如數(shù)字化產(chǎn)品開(kāi)發(fā)等）和價(jià)值增值（實(shí)現(xiàn)數(shù)字經(jīng)濟(jì)紅利的分享等）的信息支持系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)的功能作用。數(shù)字技術(shù)的工具性質(zhì)與內(nèi)在特征，使嵌入數(shù)字技術(shù)的管理會(huì)計(jì)能夠解決由于經(jīng)驗(yàn)缺失導(dǎo)致的產(chǎn)品加工精度不足等傳統(tǒng)問(wèn)題，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品加工精度的提升[ 5 ]。通過(guò)數(shù)字技術(shù)傳導(dǎo)的盈利信息，以及財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)信息，可以進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)的投資組合；借助管理會(huì)計(jì)工具的整合創(chuàng)新，有助于優(yōu)化企業(yè)行為，能夠更好地滿足價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值的目的。在投資組合與行為優(yōu)化下形成的“利潤(rùn)與現(xiàn)金流”體現(xiàn)了數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的新特征，它使傳統(tǒng)的市場(chǎng)價(jià)值轉(zhuǎn)化為數(shù)字價(jià)值。即，依據(jù)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與數(shù)字化產(chǎn)業(yè)政策的推動(dòng)，管理會(huì)計(jì)全面實(shí)施數(shù)字化改造，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型向深度與廣度邁進(jìn)。

面臨復(fù)雜多變的市場(chǎng)環(huán)境，合理選擇和應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)方法，為企業(yè)管理當(dāng)局的正確決策提供更加有效、實(shí)時(shí)在線的支撐，需要優(yōu)化數(shù)字技術(shù)的“應(yīng)用環(huán)境”，從全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性并重的視角完善與發(fā)展管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)功能。比如，可以率先選擇一些管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行整合與調(diào)整，將其放在一體化的數(shù)字應(yīng)用平臺(tái)上。這方面，技術(shù)因素將發(fā)揮更積極的作用。財(cái)政部2017年和2018年花了兩年時(shí)間公布了8大類34項(xiàng)工作，其中的全面預(yù)算管理具有綜合性的功能作用，可以考慮將其與傳統(tǒng)的成本管理、價(jià)值鏈管理和阿米巴經(jīng)營(yíng)模式等工具進(jìn)行整合，主動(dòng)嵌入數(shù)字映射與算法推薦等數(shù)字技術(shù)，使管理會(huì)計(jì)工具方法發(fā)揮綜合性的功能作用。在數(shù)字技術(shù)應(yīng)用與管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展的實(shí)踐中，體現(xiàn)跨組織的價(jià)值目標(biāo)，使協(xié)同的各方獲得收益，這也是產(chǎn)業(yè)數(shù)字化與數(shù)字化產(chǎn)業(yè)政策的內(nèi)在要求。管理會(huì)計(jì)的技術(shù)創(chuàng)新要結(jié)合企業(yè)資源特征，進(jìn)一步優(yōu)化產(chǎn)業(yè)鏈與供應(yīng)鏈[ 6 ]。以人工智能為例，在數(shù)據(jù)、算力和算法等要素的支撐下，人工智能應(yīng)用的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大。算力是最具創(chuàng)新性的核心生產(chǎn)力，芯片技術(shù)、云計(jì)算、邊緣計(jì)算等技術(shù)的飛速發(fā)展，為智能化應(yīng)用提供了強(qiáng)大的算力保障。數(shù)字化技術(shù)主要涉及“大智物移云區(qū)”等工具性質(zhì)與特征。人工智能使管理會(huì)計(jì)的投資與運(yùn)行決策更加高效，企業(yè)活動(dòng)范圍呈現(xiàn)出非地域集聚式集群化、跨行業(yè)交叉式融合化發(fā)展等新趨勢(shì)。

三、管理會(huì)計(jì)的邊界擴(kuò)展

面對(duì)中國(guó)大市場(chǎng)，全球資源或先進(jìn)技術(shù)優(yōu)先“配置”中國(guó)，資本邊界擴(kuò)展正在成為一種客觀事實(shí)。管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)研究的邊界擴(kuò)展離不開(kāi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的應(yīng)用環(huán)境，必須著眼于我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的現(xiàn)實(shí)要求，圍繞產(chǎn)業(yè)升級(jí)和企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，在效率與效益、公平與能力等方面實(shí)施管理會(huì)計(jì)應(yīng)用范圍的權(quán)衡升級(jí)。

（一）管理會(huì)計(jì)學(xué)科邊界擴(kuò)展的驅(qū)動(dòng)

管理會(huì)計(jì)“應(yīng)用環(huán)境”的動(dòng)態(tài)變化重置了學(xué)術(shù)研究的邊界。為了更好地將企業(yè)實(shí)踐與社會(huì)需求聯(lián)系在一起，傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)研究假設(shè)需要結(jié)合新需求，通過(guò)放寬邊界來(lái)提高管理效率，通過(guò)學(xué)科內(nèi)外的不斷融合尋求理論上的差異化路徑，以及實(shí)踐中擴(kuò)大市場(chǎng)的新方式。

1.管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部的假設(shè)放寬

誠(chéng)然，管理會(huì)計(jì)變遷受組織與技術(shù)的影響最直接，對(duì)組織邊界的擴(kuò)展主要集中在兩個(gè)方面：一是單一企業(yè)向企業(yè)群轉(zhuǎn)變。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)需要結(jié)合跨組織經(jīng)營(yíng)與投資進(jìn)行組織結(jié)構(gòu)與技術(shù)方式的重新設(shè)計(jì)。二是鏈?zhǔn)浇M織向網(wǎng)式組織轉(zhuǎn)變。鏈?zhǔn)浇M織通過(guò)供應(yīng)鏈與產(chǎn)業(yè)鏈攀升企業(yè)的價(jià)值鏈，目標(biāo)是向高端攀升，并引導(dǎo)管理會(huì)計(jì)研究圍繞“鏈主制”與“鏈長(zhǎng)制”等具體實(shí)踐，開(kāi)展管理會(huì)計(jì)工具和方法的整合與創(chuàng)新應(yīng)用。網(wǎng)式組織強(qiáng)調(diào)數(shù)字價(jià)值網(wǎng)絡(luò)與云產(chǎn)業(yè)集群等組織結(jié)構(gòu)創(chuàng)新的重要性，通過(guò)網(wǎng)式結(jié)構(gòu)安排與行為優(yōu)化，提高供應(yīng)鏈與產(chǎn)業(yè)鏈整體的效率與效益。在數(shù)字經(jīng)濟(jì)新時(shí)代，管理會(huì)計(jì)正在向“流量為王，平臺(tái)是金”的方向轉(zhuǎn)變，通過(guò)這一組織方式（或技術(shù)手段）主動(dòng)調(diào)整管理會(huì)計(jì)的功能系統(tǒng)。在上述新趨勢(shì)的驅(qū)動(dòng)下，管理會(huì)計(jì)學(xué)科體系中的許多內(nèi)容需要更新與發(fā)展。

從管理會(huì)計(jì)學(xué)科內(nèi)部考察，“本量利分析”作為管理會(huì)計(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，其基本假設(shè)是由成本性態(tài)分析、銷售收入完全變動(dòng)、同一業(yè)務(wù)量和產(chǎn)銷結(jié)構(gòu)穩(wěn)定等假設(shè)為前提條件的。目前，隨著社會(huì)對(duì)人工智能等數(shù)字技術(shù)的應(yīng)用，傳統(tǒng)的“本量利分析”及其假設(shè)條件必須及時(shí)主動(dòng)地予以調(diào)整或改革。比如，通過(guò)“本量利分析”中性態(tài)假設(shè)的放寬使實(shí)踐中的“成本粘性”成為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)有效工具。成本粘性（Cost Stickiness）是指成本與業(yè)務(wù)量之間的非對(duì)稱性。從假設(shè)的邊界觀察，成本性態(tài)假設(shè)中的“成本與業(yè)務(wù)量之間的對(duì)稱性”主要是對(duì)生產(chǎn)的理想化描述，而沒(méi)有考慮到企業(yè)管理層以及各種客觀因素對(duì)成本的影響。隨著人們對(duì)成本性態(tài)的理解與認(rèn)知程度的提高，學(xué)術(shù)界開(kāi)始將成本粘性上升為管理會(huì)計(jì)的一項(xiàng)工具?！俺杀菊承浴币嗉闯杀九c業(yè)務(wù)量之間的非對(duì)稱性變化，現(xiàn)實(shí)的實(shí)踐需求迫使我們重新審視成本性態(tài)的假設(shè)。即，結(jié)合管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展的指引，如“管理會(huì)計(jì)基本指引”與“應(yīng)用指引系列”等，有必要滿足企業(yè)實(shí)踐的需要，將“成本粘性”上升為制度化和規(guī)范化的工具方法。

傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的成本性態(tài)模型雖然易于理解和掌握，但它的假設(shè)過(guò)于簡(jiǎn)單和理想化，偏離了實(shí)際情況。比如，現(xiàn)實(shí)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，不同行業(yè)的不同企業(yè)，處于不同的地域、不同的市場(chǎng)發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)水平，擁有不同的組織結(jié)構(gòu)、不同的技術(shù)優(yōu)勢(shì)，以及不同的管理風(fēng)格，加之各種隨機(jī)因素的存在，使“本量利分析”下的成本因素出現(xiàn)偏差，給企業(yè)控制與決策帶來(lái)不利影響[ 7 ]。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)條件下的“高管薪酬與成本粘性”研究表明，經(jīng)過(guò)某個(gè)時(shí)間窗口的比較，顯著相關(guān)，即存在“粘性”，否則為無(wú)“粘性”。數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的“高管薪酬與成本粘性”研究表明，在某個(gè)時(shí)間窗口期內(nèi)，需要區(qū)分?jǐn)?shù)字化轉(zhuǎn)型前與后的情況，如果籠統(tǒng)以一個(gè)時(shí)間周期進(jìn)行研究，則顯著相關(guān)，也不能認(rèn)為一定存在“粘性”，相反，也不一定無(wú)“粘性”。在網(wǎng)絡(luò)組織、數(shù)字化轉(zhuǎn)型等新經(jīng)濟(jì)視角下考察“成本粘性”，可能存在許多復(fù)雜性。比如，轉(zhuǎn)型初期可能有“粘性”，中后期則無(wú)“粘性”，這是因?yàn)閿?shù)字化改革帶來(lái)了效率與效益。

2.管理會(huì)計(jì)學(xué)科外部的知識(shí)包容

長(zhǎng)期以來(lái)，管理會(huì)計(jì)與其他學(xué)科之間的交叉問(wèn)題嚴(yán)重，學(xué)科之間的界限往往比較模糊。如果將管理會(huì)計(jì)定位于邊緣性學(xué)科，這一問(wèn)題就容易解決了。亦即，管理會(huì)計(jì)將自身定義為由多種學(xué)科相互交叉、相互滲透而形成的組合系統(tǒng)。這樣，管理會(huì)計(jì)學(xué)科外部問(wèn)題的研究就不必像以前那樣開(kāi)展相關(guān)學(xué)科的比較，包括橫向的會(huì)計(jì)學(xué)科之間比較，以及管理會(huì)計(jì)與供應(yīng)鏈管理等其他學(xué)科的縱向比較。堅(jiān)持管理會(huì)計(jì)的邊緣性特征，有助于知識(shí)與方法的包容兼蓄。黨的十八大以來(lái)，我國(guó)扎實(shí)推進(jìn)高水平對(duì)外開(kāi)放，不斷以中國(guó)新發(fā)展為世界提供新機(jī)遇，為推動(dòng)建設(shè)開(kāi)放型世界經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)中國(guó)力量，為全球發(fā)展注入強(qiáng)勁動(dòng)力。黨的二十大進(jìn)一步提出要大力推進(jìn)中國(guó)式現(xiàn)代化建設(shè)，管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展必須適應(yīng)這一趨勢(shì)。以“中國(guó)式現(xiàn)代化—中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化—構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)體系”為邏輯線索，加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)學(xué)科與其他學(xué)科的融合與發(fā)展。

從管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)功能擴(kuò)展的視角分析，以實(shí)體企業(yè)為核心的現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系是中國(guó)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)代化的基礎(chǔ)，以先進(jìn)制造業(yè)為骨干發(fā)展實(shí)體經(jīng)濟(jì)，不是要區(qū)分產(chǎn)業(yè)的低端、高端，以及企業(yè)的好與壞，而是要利用數(shù)字化改造的機(jī)遇，提高產(chǎn)業(yè)或制造業(yè)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)功能要協(xié)助企業(yè)加大技術(shù)改造的競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。管理會(huì)計(jì)邊界擴(kuò)展的一個(gè)趨勢(shì)就是從單一企業(yè)的主體管理向企業(yè)集群轉(zhuǎn)變。未來(lái)，產(chǎn)業(yè)鏈和集群發(fā)展將成為管理會(huì)計(jì)研究的主導(dǎo)形式和學(xué)術(shù)研究的方向。管理會(huì)計(jì)內(nèi)涵與外延的擴(kuò)展必須適應(yīng)產(chǎn)業(yè)政策向產(chǎn)業(yè)鏈政策轉(zhuǎn)變的新形勢(shì)，主動(dòng)嵌入數(shù)字化等的新興技術(shù)。這種穿透式、塊狀化的管理模式為管理會(huì)計(jì)的價(jià)值創(chuàng)造提供了新機(jī)遇，管理會(huì)計(jì)要以創(chuàng)新思維構(gòu)建戰(zhàn)略管理的框架結(jié)構(gòu)，緊緊抓住產(chǎn)業(yè)集群這條主線，從時(shí)間與空間的交互活動(dòng)中思考管理會(huì)計(jì)工具方法的整合與創(chuàng)新。管理會(huì)計(jì)學(xué)科外部的知識(shí)融合及其包容兼蓄，需要借助管理會(huì)計(jì)實(shí)踐案例提煉的最佳方案來(lái)加以解釋，即通過(guò)案例提煉強(qiáng)化概念擴(kuò)展路徑的知識(shí)存量，進(jìn)而對(duì)管理會(huì)計(jì)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題采取概念化和制度化的方式形成增量的擴(kuò)展。亦即，形成基于中國(guó)本土經(jīng)驗(yàn)之上的管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系。

（二）管理會(huì)計(jì)實(shí)踐的決策推動(dòng)

在新發(fā)展理念的推動(dòng)下，我國(guó)將以“雙循環(huán)”的新發(fā)展格局為支撐，加大力度實(shí)施更高水平的改革開(kāi)放，進(jìn)一步展現(xiàn)管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)決策推動(dòng)與管理控制的重要性和迫切性。

1.從決策視角強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)邊界管理

中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展韌性強(qiáng)、彈性大，發(fā)展的潛力深厚。其中，規(guī)模巨大的經(jīng)濟(jì)體量與前景廣闊的市場(chǎng)容量使中國(guó)經(jīng)濟(jì)面對(duì)任何困難都能夠得到有效的化解。黨的二十大提出的中國(guó)式現(xiàn)代化就是要建立中國(guó)式的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)，在完善中國(guó)式產(chǎn)業(yè)體系基礎(chǔ)上，使數(shù)量眾多的中小企業(yè)與國(guó)有企業(yè)進(jìn)一步增強(qiáng)組織和技術(shù)創(chuàng)新的動(dòng)力。管理會(huì)計(jì)需要在這方面提供與現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)發(fā)展相適應(yīng)的管理控制手段和信息支持系統(tǒng)。當(dāng)前，從宏觀環(huán)境觀察，管理會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)管理邊界正在遭受沖擊，金融證券市場(chǎng)的資產(chǎn)管理模式由傳統(tǒng)的漸進(jìn)式變遷向激進(jìn)性變遷轉(zhuǎn)變，各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定性成為管理會(huì)計(jì)決策管理的重要課題。此外，非傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和地緣政治的一些新趨勢(shì)也開(kāi)始突破管理會(huì)計(jì)研究的邊界，需要對(duì)資產(chǎn)的安全與資產(chǎn)的定價(jià)重新定義。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)在觀察資產(chǎn)管理時(shí)，主要集中在兩個(gè)方面：（1）資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)性方面。資產(chǎn)可以分為硬資產(chǎn)與軟資產(chǎn)、重資產(chǎn)與輕資產(chǎn)、根植性資產(chǎn)與互補(bǔ)性資產(chǎn)等，這些資產(chǎn)概念對(duì)企業(yè)決策價(jià)值具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。隨著數(shù)據(jù)資產(chǎn)等新資產(chǎn)概念的涌現(xiàn)，以往按流動(dòng)資產(chǎn)和固定資產(chǎn)管理與控制的分類體系面臨挑戰(zhàn)。（2）資產(chǎn)執(zhí)行性方面。從內(nèi)部角度講，管理會(huì)計(jì)邊界管理要結(jié)合2018年3月IASB發(fā)布的財(cái)務(wù)報(bào)告概念框架中的“資產(chǎn)”定義進(jìn)行內(nèi)涵與外延的重新賦意，尋求決策會(huì)計(jì)的最大效率與應(yīng)用效果等。從對(duì)外的資產(chǎn)執(zhí)行性考察，管理會(huì)計(jì)要針對(duì)境外資產(chǎn)，圍繞各種制度規(guī)范，如2017年1月18日國(guó)務(wù)院國(guó)資委印發(fā)的《中央企業(yè)境外投資監(jiān)督管理辦法》，2017年8月2日財(cái)政部印發(fā)的《國(guó)有企業(yè)境外投資財(cái)務(wù)管理辦法》，以及國(guó)家發(fā)改委發(fā)布的《企業(yè)境外投資管理辦法》等，對(duì)企業(yè)，尤其是央企，明確對(duì)外投資的負(fù)面清單，針對(duì)投資紅線和監(jiān)管底線加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督等，以強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)中有關(guān)資產(chǎn)的邊界管理。

從決策視角強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)邊界管理，還需要借助共享價(jià)值擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)邊界，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)集群區(qū)域企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值。管理會(huì)計(jì)可以從就業(yè)、健康、環(huán)保等方面擴(kuò)展原有的功能結(jié)構(gòu)，充分提升企業(yè)的生產(chǎn)能力。目前，企業(yè)已經(jīng)將原先注重壓低薪資水平、減少福利和外包業(yè)務(wù)的視角轉(zhuǎn)向共享價(jià)值的實(shí)現(xiàn)，主動(dòng)意識(shí)到為員工提供足以支持生活的薪水、安全和健康保障、培訓(xùn)以及升職機(jī)會(huì)對(duì)生產(chǎn)力產(chǎn)生的積極效果。舉例來(lái)說(shuō)，以往許多公司一直想方設(shè)法減少“昂貴的”員工醫(yī)保成本，甚至完全取消醫(yī)保；而現(xiàn)在的領(lǐng)先企業(yè)已經(jīng)明白，員工身體狀態(tài)不佳導(dǎo)致缺崗和生產(chǎn)力下降，會(huì)讓公司承擔(dān)遠(yuǎn)高于提供醫(yī)保的成本。從環(huán)境成本管理來(lái)看，有明顯的跡象說(shuō)明，企業(yè)的“應(yīng)用環(huán)境”也在發(fā)生改變。過(guò)去，人們認(rèn)為減少污染必然會(huì)增加經(jīng)營(yíng)成本，企業(yè)只會(huì)在法規(guī)和賦稅壓力的環(huán)境管制下設(shè)法減少污染；而現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)認(rèn)為，環(huán)境表現(xiàn)方面的重大改進(jìn)可以憑借技術(shù)升級(jí)加以實(shí)現(xiàn)，不僅不會(huì)增加太多的成本，反而有可能通過(guò)提升資源利用率、流程效率和品質(zhì)等來(lái)減少總體成本。這一切都表明，企業(yè)正在重新審視整條價(jià)值鏈上的資源利用情況，包括生產(chǎn)、運(yùn)輸、供應(yīng)鏈、銷售鏈及其支持服務(wù)，以及能源價(jià)格變動(dòng)對(duì)能源效率影響帶來(lái)機(jī)遇的新意識(shí)等，進(jìn)而擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的決策邊界。

2.從決策視角強(qiáng)化信息支持的邊界管理

誠(chéng)然，所有正在發(fā)展的成功區(qū)域經(jīng)濟(jì)體中都有突出的集群，對(duì)推動(dòng)生產(chǎn)力創(chuàng)新和提升競(jìng)爭(zhēng)力發(fā)揮著重要的作用。結(jié)合管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)的應(yīng)用指引及管理會(huì)計(jì)教字化轉(zhuǎn)型的客觀追求，需要從決策視角強(qiáng)化信息支持系統(tǒng)的邊界管理。比如，加強(qiáng)對(duì)單位電子票據(jù)接收、報(bào)銷、入賬和歸檔全流程等自動(dòng)化、無(wú)紙化問(wèn)題以及信息化系統(tǒng)集成和數(shù)據(jù)共享業(yè)務(wù)的培訓(xùn)輔導(dǎo)，為企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)安全風(fēng)險(xiǎn)防范提供技術(shù)支持，有效推動(dòng)企業(yè)組織的管理會(huì)計(jì)信息化應(yīng)用落地生根生效。未來(lái)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)既不是產(chǎn)品與產(chǎn)品之間的競(jìng)爭(zhēng)，也不是模式與模式之間的競(jìng)爭(zhēng)，而是技術(shù)創(chuàng)新速度與核心競(jìng)爭(zhēng)力之間的競(jìng)爭(zhēng)。從優(yōu)化決策的視角著眼，管理會(huì)計(jì)需要結(jié)合業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)的相關(guān)性重新定位企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，智能化時(shí)代要求企業(yè)聚焦競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)的變化?？陀^地講，我國(guó)的供應(yīng)鏈、產(chǎn)業(yè)鏈或者價(jià)值鏈正處于中等技術(shù)水平，如何向上突破面臨瓶頸。換言之，如何避免跌入“中等技術(shù)陷阱”，是實(shí)現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的一個(gè)非常重要的命題。技術(shù)因素是促進(jìn)要素質(zhì)量提升的基礎(chǔ)與保證，必須圍繞技術(shù)創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。這對(duì)管理會(huì)計(jì)決策系統(tǒng)提出了新的要求。

注重管理會(huì)計(jì)決策效率的提升，就是要強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)執(zhí)行性動(dòng)因的研究，比如面對(duì)管理會(huì)計(jì)制度存在的結(jié)構(gòu)性阻礙，其動(dòng)因及規(guī)律有什么特點(diǎn)。最現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題是：（1）制度的結(jié)構(gòu)性不平衡。由于會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的滯后或會(huì)計(jì)核算制度的不規(guī)范，平臺(tái)企業(yè)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)存在比較大的自由裁量權(quán)。（2）制度的執(zhí)行性對(duì)策。從國(guó)外的制度規(guī)范看，這里面一個(gè)重要的問(wèn)題是商業(yè)模式問(wèn)題。在可持續(xù)披露準(zhǔn)則全面引入商業(yè)模式并確立了商業(yè)模式在可持續(xù)信息披露中的重要地位后，需要重新考慮商業(yè)模式在信息與報(bào)告中的地位，并基于商業(yè)模式完善管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)功能。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的規(guī)則體系已經(jīng)對(duì)商業(yè)模式做出了嚴(yán)格要求。亦即，商業(yè)模式已經(jīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的重要概念，無(wú)論是2023年6月26日ISSB發(fā)布的《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第1號(hào)——可持續(xù)相關(guān)財(cái)務(wù)信息披露一般要求》（即IFRS S1）和《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告可持續(xù)披露準(zhǔn)則第2號(hào)——?dú)夂蛳嚓P(guān)披露》（即IFRS S2），還是2023年7月31日歐盟委員會(huì)（EC）發(fā)布的第一批12項(xiàng)歐盟可持續(xù)發(fā)展報(bào)告準(zhǔn)則（ESRS），均對(duì)商業(yè)模式進(jìn)行了清晰的界定，在相關(guān)披露要求中均全面引入商業(yè)模式。IFRS S1和IFRS S2正文中分別有15處和18處提及商業(yè)模式，而歐盟委員會(huì)（EC）公布的第一批準(zhǔn)則中提及商業(yè)模式的則有125處之多[ 8 ]。上述可持續(xù)披露準(zhǔn)則中系統(tǒng)且明確地運(yùn)用商業(yè)模式完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且重新考慮管理層討論的定位和可持續(xù)信息的披露位置。從國(guó)內(nèi)的制度規(guī)范看，有必要完善與發(fā)展相關(guān)的會(huì)計(jì)制度，比如在行業(yè)成本核算制度中披露商業(yè)模式等的信息。這里需要強(qiáng)調(diào)的是，商業(yè)模式本身也存在不確定性，管理會(huì)計(jì)在決策選擇中需要擴(kuò)展邊界，從企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)本質(zhì)出發(fā)，研判各類商業(yè)模式的利弊得失。

（三）管理會(huì)計(jì)行為優(yōu)化中的控制需要

重新審視產(chǎn)品和市場(chǎng)，在價(jià)值鏈中重新定義生產(chǎn)力，在公司所在地建立支持性的產(chǎn)業(yè)集群，這些都是管理會(huì)計(jì)行為優(yōu)化的組成部分。管理會(huì)計(jì)的研究對(duì)象或邊界管理要從單一企業(yè)向企業(yè)集群轉(zhuǎn)變（某一對(duì)象提升價(jià)值可以在其他集群區(qū)域創(chuàng)造機(jī)會(huì)）。從控制視角優(yōu)化管理會(huì)計(jì)的邊界范圍，可以從效率與效益兩個(gè)不同側(cè)面加以考察。

1.從控制視角觀察“效率管理”

數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代，要求質(zhì)量第一、效率優(yōu)先，即從根本上提高質(zhì)量和效率。管理會(huì)計(jì)的控制邊界就是要在“智能制造”方面尋求其突破點(diǎn)，即通過(guò)信息網(wǎng)絡(luò)等現(xiàn)代技術(shù)，重塑整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈，使其煥發(fā)出新活力。要深入基層、廣泛調(diào)研，積極走訪發(fā)掘應(yīng)用邊界擴(kuò)展的企業(yè)或組織，以及尋求未來(lái)延展的效率，形成管理會(huì)計(jì)應(yīng)用效率管理的示范組織。提高管理會(huì)計(jì)的效率就是要結(jié)合產(chǎn)業(yè)現(xiàn)代化，培育全球價(jià)值鏈中的“隱性冠軍”，通過(guò)一大批專精特新企業(yè)提高創(chuàng)新活動(dòng)，擺脫技術(shù)“卡脖子”等的不利現(xiàn)狀。企業(yè)要圍繞技術(shù)驅(qū)動(dòng)與市場(chǎng)驅(qū)動(dòng)的不同情境，提升管理會(huì)計(jì)的管理控制能力，主動(dòng)為集群區(qū)域的“鏈主”提供服務(wù)，創(chuàng)新管理會(huì)計(jì)的工具與方法，鼓勵(lì)各類要素的流動(dòng)并協(xié)同產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的持續(xù)優(yōu)化，在公平與效率上保持管理會(huì)計(jì)信息支持系統(tǒng)功能的積極作用。面對(duì)全球新一輪科技革命與產(chǎn)業(yè)變革帶來(lái)的重大機(jī)遇和挑戰(zhàn)，我國(guó)必須堅(jiān)持走中國(guó)特色自主創(chuàng)新道路，把科技自立自強(qiáng)作為國(guó)家發(fā)展的戰(zhàn)略支撐。長(zhǎng)期以來(lái)，制約我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一項(xiàng)因素就是技術(shù)水平的落后。作為世界上最大的發(fā)展中國(guó)家，利用后發(fā)優(yōu)勢(shì)加快技術(shù)進(jìn)步具有很大的向上拓展空間。換言之，科技創(chuàng)新是牽引企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的主軸，它的旋轉(zhuǎn)與發(fā)力引導(dǎo)著管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)功能的邊界或方向。從控制視角觀察“效率管理”可以帶來(lái)如下研究機(jī)會(huì)：一是從結(jié)構(gòu)性上看，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的邊界管理注重“生產(chǎn)率”。提高“生產(chǎn)率”需要強(qiáng)化企業(yè)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型，提升企業(yè)在數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)中的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力和全球數(shù)字貿(mào)易規(guī)則體系構(gòu)建中的參與權(quán)和影響力。二是從執(zhí)行性上看，當(dāng)務(wù)之急是鞏固與完善“降成本”政策。2016年，國(guó)務(wù)院首次就企業(yè)降成本發(fā)布文件，并對(duì)各種成本（主要是6項(xiàng)成本）進(jìn)行了具體的規(guī)范，各部委和行業(yè)管理部門也對(duì)提高成本管理的控制能力進(jìn)行了具體的指導(dǎo)，即積極推進(jìn)供應(yīng)鏈創(chuàng)新與產(chǎn)業(yè)鏈應(yīng)用（如鏈長(zhǎng)制與鏈主制等）的指導(dǎo)意見(jiàn)，等等。同時(shí)，要加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍建設(shè)。當(dāng)前，會(huì)計(jì)數(shù)字化的人才面臨短缺的挑戰(zhàn)。如何選拔既有扎實(shí)的會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備能力，又有豐富大數(shù)據(jù)處理能力等技術(shù)手段的人才，成為提高管理效率的一項(xiàng)重要課題。

2.從控制視角觀察“效益管理”

管理會(huì)計(jì)需要在“能力”邊界上尋求效率與效益的“平衡點(diǎn)”。企業(yè)需要擁有兩大能力：一是提供定制化的能力（控制系統(tǒng)）；二是對(duì)接消費(fèi)者的能力（信息系統(tǒng)）。目前，宏觀層面的管理會(huì)計(jì)正在形成。最典型的代表就是2016年國(guó)務(wù)院的降成本方案及其政策，自此之后，政府對(duì)企業(yè)的支持與扶持力度一直在加大。從管理會(huì)計(jì)的控制視角觀察“效益管理”，需要注意以下事項(xiàng)：一是針對(duì)國(guó)家的扶持，企業(yè)目標(biāo)不能僅盯在盈利最大化上，要主動(dòng)轉(zhuǎn)向技術(shù)突破與產(chǎn)能最佳、社會(huì)責(zé)任最優(yōu)的目標(biāo)上來(lái)。二是要改進(jìn)扶持對(duì)象，主要是企業(yè)主體的傳統(tǒng)觀念?？梢越Y(jié)合市場(chǎng)刺激需求的總量特征，加強(qiáng)對(duì)消費(fèi)者的補(bǔ)貼（比如，我國(guó)香港地區(qū)自2023年起，若干年內(nèi)對(duì)戶口在港的居民每人每年發(fā)放2萬(wàn)元港幣等的扶持政策）。三是從中觀視角評(píng)價(jià)產(chǎn)業(yè)政策的福利效應(yīng)，要考核微觀主體的企業(yè)等組織對(duì)國(guó)內(nèi)福利增進(jìn)的貢獻(xiàn)。政府的補(bǔ)貼需要與國(guó)民的福利提升相掛鉤。此外，要結(jié)合現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈、創(chuàng)新鏈、資金鏈與人才鏈融合的要求，擴(kuò)展管理會(huì)計(jì)的對(duì)外功能邊界，主動(dòng)服務(wù)于社會(huì)治理。當(dāng)前，在管理會(huì)計(jì)效率與效益上表現(xiàn)出的諸多不足，既有內(nèi)部管理與控制上的原因，也有學(xué)科視野受限的原因。管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展離不開(kāi)多學(xué)科的交融與相襯，必須正確理解管理會(huì)計(jì)的邊緣性特征，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)學(xué)科的可持續(xù)發(fā)展，保證管理會(huì)計(jì)研究?jī)r(jià)值的高質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)“新文科”建設(shè)。在中國(guó)式現(xiàn)代化新場(chǎng)景下，新文科建設(shè)任重道遠(yuǎn)。管理會(huì)計(jì)學(xué)科要回應(yīng)時(shí)代的呼喚，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系與其他學(xué)科知識(shí)的交叉融合，通過(guò)文理相融、專業(yè)互補(bǔ)等提高學(xué)生的知識(shí)含量。換言之，管理會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的文化成本投入，有助于提升企業(yè)勞動(dòng)者的勞動(dòng)生產(chǎn)率、保障勞動(dòng)者的健康和推動(dòng)民主與公平，進(jìn)而轉(zhuǎn)化為文化資本的效益增長(zhǎng)。即，借助經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中人力資本的作用，提升物質(zhì)資本的價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值能力。

注重管理會(huì)計(jì)行為優(yōu)化中的控制邊界研究，需要對(duì)資產(chǎn)、收入與成本的相關(guān)性進(jìn)行增量化的研究。比如，結(jié)合“資產(chǎn)”邊界的增量化特征，數(shù)據(jù)資產(chǎn)如何并入企業(yè)的財(cái)富，其執(zhí)行性手段如何優(yōu)化？2020年4月9日，中共中央、國(guó)務(wù)院《關(guān)于構(gòu)建更加完善的要素市場(chǎng)化配置體制機(jī)制的意見(jiàn)》發(fā)布，數(shù)據(jù)成為繼土地、勞動(dòng)力、資本、技術(shù)四大生產(chǎn)要素之后的第五大生產(chǎn)要素，提出要加快培育數(shù)據(jù)要素市場(chǎng)[ 9 ]。2022年12月19日，《關(guān)于構(gòu)建數(shù)據(jù)基礎(chǔ)制度更好發(fā)揮數(shù)據(jù)要素作用的意見(jiàn)》發(fā)布，明確提出探索數(shù)據(jù)資產(chǎn)入表新模式。自此，關(guān)于數(shù)據(jù)資源是否可以作為資產(chǎn)確認(rèn)，作為哪類資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，以及如何進(jìn)行相關(guān)信息披露等方面引起廣泛關(guān)注和疑慮。2023年8月21日，財(cái)政部制定印發(fā)《企業(yè)數(shù)據(jù)資源相關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2023〕11號(hào)），自2024年1月1日起施行，對(duì)有關(guān)問(wèn)題做出回應(yīng)與規(guī)定。數(shù)據(jù)資產(chǎn)是數(shù)字經(jīng)濟(jì)與先進(jìn)制造業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)高度融合的體現(xiàn)，生產(chǎn)服務(wù)業(yè)具有人力資本、知識(shí)資本和技術(shù)資本密集的特點(diǎn)，數(shù)據(jù)資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量是推動(dòng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的“助推器”。通過(guò)數(shù)字化改造提升資產(chǎn)的規(guī)模與質(zhì)量，需要制造業(yè)主導(dǎo)的相關(guān)企業(yè)更加專業(yè)化和精益化，提升價(jià)值創(chuàng)造與價(jià)值增值的能力等，這對(duì)管理會(huì)計(jì)的控制邊界管理提出了新的要求。

四、管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展

實(shí)踐表明，“以‘理性至上為依托的精密性管理會(huì)計(jì)不能成為中國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)科發(fā)展追求的目標(biāo)，必須立足本國(guó)、放眼世界，堅(jiān)持‘自主性與‘開(kāi)放性的結(jié)合”[ 10 ]。管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展是企業(yè)內(nèi)外多種力量共同發(fā)力的結(jié)果。

（一）管理會(huì)計(jì)內(nèi)部視角的功能擴(kuò)展

在20世紀(jì)90年代以前，管理會(huì)計(jì)的功能作用側(cè)重于企業(yè)內(nèi)部，主要職能是對(duì)內(nèi)管理，市場(chǎng)化特征不明顯。亦即，管理會(huì)計(jì)的功能系統(tǒng)以輔助企業(yè)決策為主，通過(guò)落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略強(qiáng)化管理控制功能，積極創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值。這一時(shí)期的管理會(huì)計(jì)特點(diǎn)是“企業(yè)內(nèi)部，著眼于改善經(jīng)營(yíng)、提高效益，為管理者提供信息，支持并參與管理決策的內(nèi)部報(bào)告會(huì)計(jì)”。2014年10月，財(cái)政部發(fā)布《全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》，明確了管理會(huì)計(jì)向“全面”方向推進(jìn)。亦即，管理會(huì)計(jì)通過(guò)信息支持系統(tǒng)功能在對(duì)內(nèi)深化的同時(shí)，開(kāi)始借助產(chǎn)業(yè)鏈、供應(yīng)鏈管理等手段向外擴(kuò)展管理控制系統(tǒng)的功能作用，管理會(huì)計(jì)的體系結(jié)構(gòu)更趨多樣性，學(xué)科系統(tǒng)也更加完整與體系化。自2016年起，我國(guó)在構(gòu)建《管理會(huì)計(jì)基本指引》的基礎(chǔ)上，花了兩年時(shí)間（2017—2018年）頒布了一系列的“管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引”。此時(shí)，管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的第一階段目標(biāo)任務(wù)已經(jīng)基本完成。2021年11月，財(cái)政部在《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要》中進(jìn)一步對(duì)管理會(huì)計(jì)功能提出了新要求。亦即，會(huì)計(jì)職能需要對(duì)內(nèi)與對(duì)外進(jìn)行拓展，對(duì)內(nèi)拓展聚焦于提升微觀主體管理能力，對(duì)外拓展歸集在服務(wù)宏觀經(jīng)濟(jì)與經(jīng)濟(jì)治理等方面。從對(duì)內(nèi)拓展的管理會(huì)計(jì)功能著眼，國(guó)家會(huì)計(jì)管理部門要頒布相關(guān)的管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新指引，各級(jí)政府尤其是財(cái)政部門要針對(duì)本區(qū)域、本系統(tǒng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的實(shí)際情況，對(duì)管理會(huì)計(jì)工具方法的應(yīng)用進(jìn)行重新分類，并結(jié)合具體的目標(biāo)要求，圍繞應(yīng)用的情境特征（如原則與對(duì)象范圍等），采取案例總結(jié)與經(jīng)驗(yàn)提煉等方式獲取企業(yè)成功實(shí)施管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐成果，進(jìn)而形成本土特色的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用示范和最佳實(shí)踐等，增強(qiáng)管理會(huì)計(jì)功能的科學(xué)性和有效性。

我國(guó)的政治經(jīng)濟(jì)與社會(huì)文化等環(huán)境及制度建設(shè)已經(jīng)顯現(xiàn)出高度的韌性和靈活性，管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變也需要與時(shí)俱進(jìn)。宏觀政府層面需要不拘一格引進(jìn)和使用人才，不僅要有好的政策，還要注重去行政化，注重真才實(shí)學(xué)。在人才選拔上，必須將經(jīng)濟(jì)科技、科學(xué)發(fā)展結(jié)合起來(lái)，“既需要做基礎(chǔ)科研的人才，還需要能夠把基礎(chǔ)科研轉(zhuǎn)化成應(yīng)用技術(shù)的人才，尤其是企業(yè)界的工匠人才”。管理會(huì)計(jì)內(nèi)部視角的功能擴(kuò)展，需要關(guān)注ESG。ESG是從環(huán)境、社會(huì)和公司治理三個(gè)維度評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性及其對(duì)社會(huì)價(jià)值觀念的影響。ESG是20世紀(jì)80年代以后提出的，是對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任（CSR）的修正或分支化。傳統(tǒng)的社會(huì)責(zé)任信息披露，采取先單獨(dú)進(jìn)行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的報(bào)告，然后逐漸融入會(huì)計(jì)報(bào)告體系。ESG則采取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在設(shè)計(jì)要求，使社會(huì)責(zé)任與公司治理得到更好的結(jié)合，并在信息傳輸中得到完整的揭示。當(dāng)前，市場(chǎng)需要把企業(yè)利益和社會(huì)利益結(jié)合在一起，ESG正是這種以正向的方式引導(dǎo)社會(huì)進(jìn)入良性循環(huán)，并將企業(yè)利益主體以一種并非刻意為之的結(jié)果展示于社會(huì)，使所有人都能夠得到滿意的結(jié)果。1776年，亞當(dāng)斯密在《國(guó)富論》中解釋道，“我們能期待的宴餐，并不是屠夫、釀酒商和面包商的仁慈，而是來(lái)自他們對(duì)自我利益的追求”“如果市場(chǎng)運(yùn)行良好，追求自我利益的人們會(huì)提高整個(gè)社會(huì)的利益，這就好像有一只‘看不見(jiàn)的手在引導(dǎo)他們”。

“看似微觀，實(shí)則宏觀”，管理會(huì)計(jì)內(nèi)部視角的功能完善與發(fā)展映射出宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展變化所延展的企業(yè)內(nèi)涵轉(zhuǎn)變，引起企業(yè)對(duì)管理控制系統(tǒng)與信息支持系統(tǒng)的功能變化。管理會(huì)計(jì)內(nèi)部功能的變遷是在原有體系內(nèi)的自我調(diào)節(jié)而非完全否定。要充分總結(jié)現(xiàn)有管理會(huì)計(jì)工具中的合理成分，適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的新潮流，主動(dòng)融入數(shù)字化改革的新趨勢(shì)，通過(guò)嵌入數(shù)字化技術(shù)“改良”或“漸進(jìn)”式地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)新與發(fā)展。未來(lái)，管理會(huì)計(jì)要服務(wù)于平臺(tái)企業(yè)，并要更好地分配全球價(jià)值鏈中的各種資源，為解決產(chǎn)能過(guò)剩、創(chuàng)造全球共享價(jià)值貢獻(xiàn)力量?？傊?，管理會(huì)計(jì)研究的功能邊界必須從國(guó)家與企業(yè)、企業(yè)與政府的關(guān)系，轉(zhuǎn)移到面向企業(yè)或組織的人與人之間的關(guān)系上來(lái)。傳統(tǒng)而經(jīng)典的理論正在逐漸失效，社會(huì)的經(jīng)濟(jì)規(guī)律、法律制度、價(jià)值觀和行為也將隨著現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)體系的功能結(jié)構(gòu)變遷而發(fā)生改變。

（二）管理會(huì)計(jì)外部視角的功能擴(kuò)展

從服務(wù)財(cái)政管理的需要出發(fā)，管理會(huì)計(jì)的功能擴(kuò)展主要有兩個(gè)方向：一是正向的發(fā)揮功能作用。比如，圍繞企業(yè)降成本，以及幫助企業(yè)解難紓困等提供制度溢出的管理效率與效益。亦即，主動(dòng)探尋提高財(cái)政資金或稅收杠桿的效率，以及有效降低資金結(jié)構(gòu)錯(cuò)配等支持與發(fā)展的現(xiàn)實(shí)手段，努力推動(dòng)財(cái)政資源的結(jié)構(gòu)性效率提升和執(zhí)行性收益實(shí)現(xiàn)，在管理會(huì)計(jì)對(duì)外功能擴(kuò)展中形成有效的理論發(fā)展機(jī)制和實(shí)踐應(yīng)用方向，加快推進(jìn)企業(yè)的組織創(chuàng)新與技術(shù)進(jìn)步，使企業(yè)朝著高質(zhì)量發(fā)展的方向前進(jìn)。二是負(fù)向的微觀糾偏作用。在宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行過(guò)程中，由于金融摩擦、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、稅收政策和制度安排等因素的處置不合理或不及時(shí)，有可能導(dǎo)致不同資源在不同行業(yè)和區(qū)域企業(yè)之間的配置扭曲，影響管理會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政管理的功能作用的發(fā)揮。比如，加劇宏觀或中觀資源配置效率的損失，引致資源配置結(jié)構(gòu)失衡。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，國(guó)有企業(yè)和非國(guó)有企業(yè)之間出現(xiàn)了不同的信貸約束，金融摩擦的異質(zhì)性加大了中小企業(yè)的融資難度。從服務(wù)于全球經(jīng)濟(jì)治理著眼，管理會(huì)計(jì)需要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)全球化的方向不動(dòng)搖。經(jīng)濟(jì)全球化使各國(guó)之間的交流溝通不斷深化，“命運(yùn)共同體”理念深入人心。堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)全球化正確方向，管理會(huì)計(jì)要客觀分析和研判全球經(jīng)濟(jì)治理中的“逆全球化”挑戰(zhàn)，自覺(jué)順應(yīng)社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展和科技進(jìn)步的必然結(jié)果。“逆全球化”體現(xiàn)的是一種保守主義特征，以美國(guó)為首的歐美國(guó)家為遏制新興市場(chǎng)國(guó)家和發(fā)展中國(guó)家崛起而采取的脫鉤斷鏈行為，對(duì)我國(guó)企業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的地位與作用帶來(lái)沖擊，迫使許多企業(yè)回歸本土或搬遷至東南亞國(guó)家。中央政策及時(shí)采取了“雙循環(huán)”的新發(fā)展戰(zhàn)略，將全球大市場(chǎng)引導(dǎo)到中國(guó)境內(nèi)，形成中國(guó)內(nèi)循環(huán)下的國(guó)際開(kāi)放大市場(chǎng)。這些新形勢(shì)迫使管理會(huì)計(jì)功能在面向國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)管理的同時(shí)，優(yōu)化對(duì)外的全球治理功能。亦即，“身處微觀，著眼宏觀”，提高管理會(huì)計(jì)服務(wù)財(cái)政管理和國(guó)際經(jīng)貿(mào)治理的功能作用?？傊?，“逆全球化”的實(shí)施不僅違背了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的規(guī)律，也給管理會(huì)計(jì)發(fā)展提出功能延伸的客觀需求。“反全球化”則不僅違背社會(huì)歷史的前進(jìn)規(guī)律，還加劇了資本主義國(guó)家內(nèi)部的深層矛盾。換言之，經(jīng)濟(jì)全球化治理的不充分或不完整等是“逆全球化”與“反全球化”表現(xiàn)出的具象特征，其根源是資本主義內(nèi)在矛盾的轉(zhuǎn)移和責(zé)任轉(zhuǎn)嫁等導(dǎo)致的失衡現(xiàn)象。

經(jīng)濟(jì)全球化是生產(chǎn)力發(fā)展與科技進(jìn)步、生產(chǎn)要素流動(dòng)，以及世界大市場(chǎng)形成與發(fā)展的客觀產(chǎn)物。管理會(huì)計(jì)的管理控制系統(tǒng)功能需要積極參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)合作和競(jìng)爭(zhēng)，在外資引入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)保護(hù)和信用數(shù)據(jù)信息共享方面發(fā)揮積極作用[ 11 ]。管理會(huì)計(jì)的信息支持系統(tǒng)要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化新趨勢(shì)，深刻把握國(guó)內(nèi)外信息與數(shù)據(jù)系統(tǒng)變化的新要求，積極服務(wù)于高水平開(kāi)放型經(jīng)濟(jì)新體制，主動(dòng)嵌入國(guó)際高標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)貿(mào)規(guī)則的制度體系和監(jiān)管模式之中，為管理會(huì)計(jì)功能擴(kuò)展提供中國(guó)智慧與力量。當(dāng)前，我國(guó)正在努力構(gòu)建全國(guó)統(tǒng)一大市場(chǎng)，并且通過(guò)進(jìn)博會(huì)、服貿(mào)會(huì)等平臺(tái)不斷推動(dòng)國(guó)際合作，對(duì)管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)業(yè)鏈全球價(jià)值優(yōu)化、供應(yīng)鏈價(jià)值溢出等產(chǎn)生積極影響。管理會(huì)計(jì)對(duì)外功能擴(kuò)展要主動(dòng)圍繞共商共建共享的全球治理觀，為共建“一帶一路”，營(yíng)造市場(chǎng)化、法治化、國(guó)際化一流營(yíng)商環(huán)境等提供微觀層面的服務(wù)，主動(dòng)將企業(yè)參與的這類經(jīng)貿(mào)活動(dòng)納入管理會(huì)計(jì)的結(jié)構(gòu)體系中。此外，完善企業(yè)內(nèi)部的規(guī)則體系，實(shí)施好《區(qū)域全面經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（RCEP），結(jié)合國(guó)內(nèi)正式申請(qǐng)加入的《全面與進(jìn)步跨太平洋伙伴關(guān)系協(xié)定》（CPTPP）和《數(shù)字經(jīng)濟(jì)伙伴關(guān)系協(xié)定》（DEPA），加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)功能結(jié)構(gòu)的調(diào)整與工具方法的整合，為中國(guó)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步高水平開(kāi)放，以及充分發(fā)揮我國(guó)超大規(guī)模市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)等發(fā)揮管理會(huì)計(jì)的微觀基礎(chǔ)支撐作用。同時(shí)，為全球管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系貢獻(xiàn)中國(guó)的學(xué)術(shù)力量。

五、結(jié)束語(yǔ)

管理會(huì)計(jì)邊界的擴(kuò)展，需要通過(guò)假設(shè)的放寬釋放企業(yè)發(fā)展的“結(jié)構(gòu)紅利”和“技術(shù)動(dòng)力”；實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的高效率與效益，助推經(jīng)濟(jì)的高質(zhì)量發(fā)展，需要決策與控制的管理會(huì)計(jì)發(fā)揮功能擴(kuò)展的創(chuàng)新活力；管理會(huì)計(jì)的功能演進(jìn)，離不開(kāi)財(cái)務(wù)資源配置的結(jié)構(gòu)穩(wěn)定、行為優(yōu)化，企業(yè)與社會(huì)的和諧及環(huán)境的友好?！柏?cái)務(wù)資源的穩(wěn)定”不僅要促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的管理控制系統(tǒng)功能由數(shù)量追趕向質(zhì)量驅(qū)動(dòng)提升，而且需要在信息支持系統(tǒng)功能的配合下，從人財(cái)物供產(chǎn)銷等傳統(tǒng)的要素驅(qū)動(dòng)向數(shù)據(jù)價(jià)值等在內(nèi)的全要素生產(chǎn)力的創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)，注重投入產(chǎn)出的規(guī)模效益與變遷轉(zhuǎn)型的結(jié)構(gòu)效益，促進(jìn)財(cái)務(wù)資源的高質(zhì)量有效利用?！靶袨閮?yōu)化”強(qiáng)調(diào)管理會(huì)計(jì)要在結(jié)構(gòu)性動(dòng)因基礎(chǔ)上合理配置執(zhí)行性動(dòng)因，以提升財(cái)務(wù)資源的組織效率和技術(shù)進(jìn)步的創(chuàng)新效益。“企業(yè)與社會(huì)的和諧”強(qiáng)調(diào)圍繞國(guó)家提出的共同富裕目標(biāo)，落實(shí)協(xié)調(diào)和共享的發(fā)展理念，推動(dòng)企業(yè)所在社區(qū)與集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)分散布局的相互協(xié)調(diào)和共享價(jià)值的成功創(chuàng)造?！碍h(huán)境的友好”強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的綠色化、清潔化，構(gòu)建環(huán)境經(jīng)營(yíng)的發(fā)展模式，圍繞“碳達(dá)峰”與“碳中和”的雙碳目標(biāo)實(shí)現(xiàn)資源利用與環(huán)境保護(hù)的平衡，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

管理會(huì)計(jì)的邊界與功能擴(kuò)展是一種客觀必然，體現(xiàn)的是資源節(jié)約與集約利用、技術(shù)進(jìn)步和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，集群區(qū)域企業(yè)均衡性成長(zhǎng)或綠色發(fā)展，企業(yè)與社會(huì)包容、經(jīng)營(yíng)和數(shù)字生態(tài)融合的內(nèi)在要求。管理會(huì)計(jì)功能的對(duì)內(nèi)與對(duì)外擴(kuò)展體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)學(xué)科動(dòng)態(tài)發(fā)展的特征，在具體的管理會(huì)計(jì)理論研究與社會(huì)實(shí)踐中，必須合理界定學(xué)科的幅度（邊界）和發(fā)展的厚度（射程），并且在服務(wù)于經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、生態(tài)文明建設(shè)和區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展等戰(zhàn)略目標(biāo)方面，提供化解資源配置結(jié)構(gòu)失衡和促進(jìn)全要素生產(chǎn)率有效提升的智慧或功能路徑，推動(dòng)收入與成本等財(cái)務(wù)資源配置結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，在人工智能等數(shù)字技術(shù)的嵌入和推廣應(yīng)用中，整合修訂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量與報(bào)告等制度規(guī)范，通過(guò)管理會(huì)計(jì)的發(fā)散性結(jié)構(gòu)擴(kuò)展和系統(tǒng)性執(zhí)行優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)資源配置創(chuàng)造價(jià)值的穩(wěn)步提升，提高企業(yè)價(jià)值增值的數(shù)量與可持續(xù)發(fā)展的質(zhì)量。很顯然，管理會(huì)計(jì)邊界的拓展與功能的擴(kuò)展是中國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的責(zé)任，也是管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中謀求結(jié)構(gòu)性動(dòng)因與執(zhí)行性動(dòng)因統(tǒng)一的客觀追求。

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