淄博高新國有資本投資有限公司 255086

為確保國有資產(chǎn)安全，實現(xiàn)國有資產(chǎn)保值增值，提高國有企業(yè)經(jīng)營效益，加強內部審計工作尤為重要。目前，大型央企、省屬國企基本建立了相對完善的運行機制，而市屬、區(qū)屬國有企業(yè)內部審計基礎弱，規(guī)范性差，審計質量不高。因此，本文以Z區(qū)6家區(qū)屬國有企業(yè)內部審計機構為研究對象，根據(jù)我國學者對國有企業(yè)內部審計質量影響因素的研究成果，對6家企業(yè)內部審計質量情況中存在的問題進行分析，提出針對性的提升對策，為國有企業(yè)內部審計質量提升提供參考和建議。

一、影響國有企業(yè)內部審計質量的因素

內部審計質量受多種因素影響，一般認為，內部審計的獨立性、內審人員的素質和專業(yè)水平、內部審計業(yè)務的覆蓋面、內部審計制度建設、審計整改等因素對內部審計質量有制約作用。

1.內部審計的獨立性。內部審計的獨立性特別是內部審計機構的獨立性是對內部審計質量影響最大的因素之一，較高的獨立性可以提高內部審計質量。研究發(fā)現(xiàn)，內審機構的獨立性與公司治理有和企業(yè)內部審計質量管理之間具有正相關作用，公司治理會通過直接影響內部審計的獨立地位去影響內部審計質量。在公司治理結構中，內部審計獨立性首先表現(xiàn)為組織地位的高低，一般來說，內部審計機構隸屬于董事會或審計委員會的客觀性和權威性會高于其隸屬于經(jīng)理層，該組織形式下，內部審計的獨立性能夠得到保障，審計質量較高。此外，內部審計的獨立性還表現(xiàn)在內部審計機構是一個單獨的部門，而不是與其他部門合署辦公。

2. 內部審計制度建設。內部審計制度是否完善也是衡量內部審計質量控制的標準之一。內部審計制度越健全、流程越合規(guī)、質量指標越完善，越有利于對內部審計人員進行規(guī)范化管理，增加內部審計人員職業(yè)勝任力，提高內部審計質量，因此，可以通過完善審計制度來提高審計質量。

3.內審人員的綜合水平。內審人員配置數(shù)量、知識結構和道德素質也是影響內部審計質量的重要因素。實證研究表明，內部審計人員數(shù)量越多、知識結構越豐富、素質越高，內部審計質量越高。一般來說，一名優(yōu)秀的審計人員除熟悉工作流程外，還要具備豐富的專業(yè)知識和工作經(jīng)驗，才能在審計過程中及時發(fā)現(xiàn)風險問題，提出有價值的審計意見。

4.內部審計覆蓋面。內部審計的覆蓋面對審計質量有著直接的影響，企業(yè)內部審計覆蓋全面可以促進內部審計高質量發(fā)展。2021年，中共中央辦公廳、國務院辦公廳印發(fā)了《關于完善審計制度若干重大問題的框架意見》及《關于實行審計全覆蓋的實施意見》，明確指出對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領導干部履行經(jīng)濟責任情況實行審計全覆蓋。具體來說，就是以國有企業(yè)內部審計機構為主體，以干部履職責任、內部控制、風險管理、資產(chǎn)真實性、財務信息、政策執(zhí)行等經(jīng)濟事項為客體的全面監(jiān)督體系，包括內部審計對象全覆蓋、內容全覆蓋和過程全覆蓋三個層面。

5.審計發(fā)現(xiàn)問題整改的有效性。內部審計發(fā)現(xiàn)問題整改作為審計工作中的最后一個環(huán)節(jié)，是審計工作成果有效轉化的關鍵步驟，整改到位與否關系到審計目標的成敗。從審計質量結果的維度看，審計問題整改的有效性也是衡量內部審計質量的關鍵因素之一。在實際工作中，內部審計發(fā)現(xiàn)問題整改不足、屢審屢犯的現(xiàn)象十分普遍，且與被審計單位自身問責機制不完善、追責力度匱乏同時存在。研究表明，增大追責問責力度能顯著提高內部審計發(fā)現(xiàn)問題整改質量，從而提高整體的審計質量。

二、6家區(qū)屬國有企業(yè)內部審計現(xiàn)狀及存在問題

（一）內部審計現(xiàn)狀

1.內部審計機構設置情況

調查表明，6家國企僅2家設立了內審機構，其中獨立內審機構1家，合署辦公1家，其他4家均未設置內審機構，由風控、綜合或財務人員兼職開展內審工作。

2.內部審計人員配置情況

6家國企共有內審人員11人，其中專職內審人員6人，兼職內審人員5人；正式員工8人，勞務派遣工3人。內審人員學歷及年齡情況如表2-1所示：

表2-1 公司內審人員學歷及年齡結構情況

指標名稱 人數(shù) 占比（%）

學歷 11

其中：碩士及以上 1 9.09

大學本科 8 72.73

大學專科及以下 2 18.18

年齡

其中：50歲以上 0 0

30-50歲 5 45.45

30歲以下 6 54.55

從表中看出，內審人員以中青年為主，30歲以下占比54.55%。大學本科學歷占比最高，為72.73%。

內審人員職稱及專業(yè)結構情況如表2-2所示：

表2-2內審人員職稱及專業(yè)結構情況

指標名稱 人數(shù) 占比（%）

職稱 11

其中：高級職稱 2 18.18

中級職稱 2 18.18

初級職稱 4 36.37

無職稱 3 27.27

專業(yè)結構

其中：審計 0 0

會計 3 27.27

經(jīng)濟 4 36.36

工程 2 18.18

法律 2 18.18

由上表看出，內審人員專業(yè)主要為經(jīng)濟和會計類，分別占比36.36%和27.27%。

3.內部審計開展情況

從開展的審計項目看，6家國企2021年-2023年審計項目數(shù)量共計48個，審計范圍主要集中在財務收支審計、經(jīng)濟責任審計和工程審計。公司2021年-2023年內部審計項目完成情況如表2-3所示：

表2-3 公司2021年-2023年內部審計項目完成情況

年份 經(jīng)濟責任審計 內部控制審計 財務收支審計 工程審計 專項審計

2021 5 4 0 0 0

2022 2 9 0 7 0

2023 0 4 1 14 2

（二）存在的問題

1.內部審計獨立性有待加強

從工作機制看，內部審計獨立性和權威性不高。一是6家國企大部分未設置專職內審部門，更未設置審計委員會，配備總審計師。內審工作一般由一名副總分管，未受單位黨組織、董事會（或主要負責人）直接領導，權威性不足。

2. 內部審計制度不健全

通過對6家國企內部審計制度進行梳理，發(fā)現(xiàn)只有1家搭建了內審制度體系框架，制定了《內部審計管理辦法》，對部門、人員設置及工作職責、權限和工作程序和結果運用進行了明確，并制定了經(jīng)濟責任審計、合同審計、財務收支審計實施細則，但沒有制定質量控制相關制度。其他5家公司均未建立內審制度。

3.內部審計力量不足

6家國企內部審計力量薄弱。一是專職內審人員數(shù)量配備不足。人員數(shù)量與公司資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務復雜程度遠不成比例；二是部分內審人員能力素質無法滿足審計工作要求。現(xiàn)有內審人員以會計、經(jīng)濟類人員為主，初級職稱以下的人員占多數(shù)，業(yè)務能力和工作經(jīng)驗不足，職業(yè)敏感性差，一定程度上影響了審計質量。

4.審計監(jiān)督全覆蓋程度比較低

從審計監(jiān)督覆蓋內容看，審計內容較為單一，6家國企2021年-2023年共審計項目48個，其中經(jīng)濟責任審計項目7個，工程審計項目21個，內控審計項目17個，財務收支審計1個，專項審計2個，對外投資、招投標、等高風險領域的專項審計業(yè)務均未開展，無法及時發(fā)現(xiàn)存在問題。從審計監(jiān)督對象看，主要是對全資子公司的審計項目，對控股、參股公司、涉及較少。而且審計頻次低，審計周期長，審計監(jiān)督遠未達到全覆蓋的程度。

5.內部審計整改落實不到位

從幾家國企內部審計整改情況看，均存在整改不到位、屢審屢犯的情況。具體原因主要包括：一是單位領導認知不到位，重業(yè)務、輕整改，提出的整改措施就事論事，不能舉一反三；二是長期遺留問題涉及部門多、時間跨度大，被審計單位落實整改需要付出時間和精力，整改動力不足；三是追責問責機制不完善。對相關責任人沒有追究或從輕處理，造成違規(guī)違紀成本較低，無形中降低了審計的權威性，影響了審計整改效果。

三、國有企業(yè)內部審計質量提升對策

1.強化內部審計體制頂層設計，提高內部審計獨立性

一是優(yōu)化內部審計機構管理模式，確保國有企業(yè)內部審計工作的獨立性和權威性?？筛鶕?jù)治理結構和經(jīng)營模式設立專職內部審計機構，在董事會領導下開展工作。條件允許的，可以設置總審計師；二是配置適當?shù)膬葘徣藛T數(shù)量。企業(yè)應根據(jù)資產(chǎn)規(guī)模、經(jīng)營范圍、公司層級、職工數(shù)量等因素配置人員，確保能夠充分履行審計職責；三是內審人員配備要符合內部控制要求，盡量避免出現(xiàn)由財務人員兼任內審人員的情況。

2. 深化內部審計制度建設，增強風險防控能力

一是根據(jù)國家和行業(yè)監(jiān)督機構出臺的政策制度，及時完善企業(yè)內部審計制度、操作流程、促進管理體制的優(yōu)化落實；二是對照中國內部審計協(xié)會發(fā)布的內部審計準則，結合公司實際情況，制定業(yè)務審計實施細則，確保每項內審程序都有明確的操作標準；三是建立內部審計計劃、審計檔案、審計質量控制等分項制度。審計業(yè)務外包的還要制定外部審計工作質量評價制度，對外部審計報告質量進行復核監(jiān)督。

3.加強審計隊伍建設，提升內審人員專業(yè)能力

一是加強職業(yè)道德教育和廉政教育。定期組織內審人員對職業(yè)道德規(guī)范的學習，利用典型案例，開展警示教育，強化自律意識，規(guī)范審計行為；二是根據(jù)內審人員情況合理安排培訓內容。如：對新入職和無職稱的人員開展審計基礎知識的培訓，對經(jīng)驗豐富的內審人員開展各類專題研究會和審計業(yè)務研討活動，加強理論與實際相結合的能力；三是加強跨部門交流，從業(yè)務、財務部門選擇專業(yè)背景、溝通能力好的人員充實到審計隊伍中。

4.拓展內部審計監(jiān)督廣度和深度，推進審計監(jiān)督全覆蓋

一是公司審計范圍要廣。將內部控制審計、經(jīng)濟責任審計、財務收支審計、工程審計和高風險領域的專項審計相結合，形成每年的審計計劃，基本實現(xiàn)審計內容全覆蓋；二是增加審計頻次，對重點部門、重點子公司每年至少審計一次，其他審計對象三年一輪審，對重點部門、公司的領導干部任期內至少審計一次，對問題多、反映大的單位和領導干部加大審計頻次，縮短審計周期，基本實現(xiàn)有重點、有步驟、有深度、有成效的全覆蓋；三是轉變觀念，加速事后審計向事前、事中審計轉型，基本實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)督全覆蓋，發(fā)揮審計監(jiān)督預警作用。

5.強化內部審計整改，擴大內審工作成效

一是強化思想認識，通過制度明確公司主要負責人是審計整改第一責任人的理念，提高整改認知；二是細化審計整改監(jiān)督流程，建立整改長效機制。重視和加強后續(xù)跟蹤審計和整改程序，通過開展審計整改“回頭看”，將審計發(fā)現(xiàn)問題分門別類列出問題清單，按照清單將已整改的問題銷號，形成審計整改閉環(huán)管理機制，確保審計發(fā)現(xiàn)問題真實整改，防止屢審屢犯；三是建立整改追責問責機制，將審計整改情況作為獎懲、任免領導干部的重要參考。對于未按要求整改、拖延整改、拒不整改的行為，納入督辦事項。性質惡劣的，由紀檢監(jiān)察部門嚴肅追責問責。

作者姓名：夏汛汛

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