劉勇 王洋

[摘 要]隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的迅猛發(fā)展，電子商務(wù)的迅速崛起促進了物流運輸?shù)木€上交易發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)貨運作為獨特的商業(yè)模式應(yīng)運而生，成為現(xiàn)代物流體系的重要組成部分，也成為現(xiàn)代供應(yīng)鏈中不可或缺的一部分，但是同時，其稅收問題逐漸凸顯。基于此，文章揭示了網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在實際操作中的稅收規(guī)避問題，提出了針對性的稅收風(fēng)險防范對策，以供參考。

[關(guān)鍵詞]網(wǎng)絡(luò)貨運；稅收風(fēng)險；稅收管理；逃稅行為；對策研究

中圖分類號：F275 文獻標識碼：A 文章編號：1674-1722（2024）08-0040-03

隨著網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)量的爆炸性增長，其面臨的稅收風(fēng)險日趨嚴峻，特別是稅收管理的不足和逃稅行為的增加，給國家稅收制度帶來了前所未有的挑戰(zhàn)。因此，探討網(wǎng)絡(luò)貨運環(huán)境下的稅收風(fēng)險與對策，已經(jīng)成為一個亟待研究的現(xiàn)實課題。

文章旨在分析網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的稅收風(fēng)險，提出切實可行的對策建議，以優(yōu)化稅收管理，防范與規(guī)避稅收風(fēng)險。同時，文章在結(jié)合市場發(fā)展形勢的基礎(chǔ)上，重點剖析網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)如何從源頭規(guī)避稅收風(fēng)險以及當前稅收監(jiān)管體系遇到的困境，通過這些分析，為貨運企業(yè)提供處理對策，幫助稅務(wù)部門優(yōu)化稅收征管流程。

一、網(wǎng)絡(luò)貨運市場發(fā)展概況

（一）網(wǎng)絡(luò)貨運市場現(xiàn)狀

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展和物流行業(yè)的不斷創(chuàng)新，網(wǎng)絡(luò)貨運市場在短時間內(nèi)實現(xiàn)了爆炸性增長，成為現(xiàn)代物流體系中不可或缺的一部分。數(shù)據(jù)顯示，截至2022年底，我國網(wǎng)絡(luò)貨運市場交易規(guī)模已超過5萬億元人民幣，年增長率保持在20%以上，顯示出強勁的發(fā)展勢頭[ 1 ]。

同時，市場的快速擴張帶來一系列稅收風(fēng)險，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的商業(yè)模式復(fù)雜多樣，稅務(wù)機關(guān)在稅收征管上面臨諸多挑戰(zhàn)。例如，平臺與司機之間的合作關(guān)系多樣，不同的合作模式涉及不同的稅種和稅率，使得稅收管理難度加大。網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的跨區(qū)域經(jīng)營特點使得稅收來源地難以界定，容易導(dǎo)致地方稅收歸屬的爭議。

面對這些稅收風(fēng)險，稅務(wù)機關(guān)要完善網(wǎng)絡(luò)貨運稅收政策，加強稅收征管，確保稅收法律法規(guī)的有效執(zhí)行。同時，要加強對網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的稅收宣傳教育，提高其稅收遵從度。

（二）網(wǎng)絡(luò)貨運服務(wù)模式與業(yè)務(wù)流程

網(wǎng)絡(luò)貨運服務(wù)模式是指通過互聯(lián)網(wǎng)平臺提供的貨物運輸組織方式，其核心是利用信息技術(shù)，實現(xiàn)貨運信息的實時匹配和資源的優(yōu)化配置。在網(wǎng)絡(luò)貨運服務(wù)模式中，服務(wù)提供者通過平臺，將運輸需求和供給信息公開透明地展示給用戶，用戶可以根據(jù)自身需求，選擇合適的服務(wù)提供者，通過平臺完成交易過程。

網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)流程主要包括貨物發(fā)布、運輸匹配、訂單管理、物流跟蹤和支付結(jié)算等幾個環(huán)節(jié)。貨主在平臺上發(fā)布貨物運輸需求，包括貨物的種類、數(shù)量、體積、重量、起始地、目的地、期望的運輸時間和費用等信息[ 2 ]。

隨后，平臺根據(jù)這些信息進行智能匹配，將需求與最適合的運輸資源進行匹配。在匹配成功之后，雙方可以通過平臺簽訂運輸合同，確認運輸細節(jié)，形成正式的訂單。

二、運輸收入歸屬問題與稅籌風(fēng)險

在網(wǎng)絡(luò)貨運領(lǐng)域，由于運輸活動的多方參與，收入的歸屬問題變得更為復(fù)雜。運輸收入可能涉及車輛所有者、貨運平臺、貨物發(fā)貨人以及接收人等多方。在這種格局下，確定運輸收入的實際歸屬者并非易事。例如，一項運輸服務(wù)可能由一家公司承接，但實際運輸過程可能由第三方承運商完成，收入歸屬則可能由合同條款決定，這在稅收籌劃中可能會被利用來實現(xiàn)稅負的最小化。各方可以通過優(yōu)化合同設(shè)計、改變收入確認的時點和方式等手段來規(guī)避稅收。

稅收籌劃的合法性需要建立在遵守稅法的基礎(chǔ)上，但網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)在進行稅收籌劃時很容易踩到法律紅線。例如，一些企業(yè)可能通過在“稅收洼地”成立分/子公司開展貨運業(yè)務(wù)，以期望在低稅率地區(qū)確認收入，從而減少稅負。但是，這種做法如果沒有合理的商業(yè)目的，與實際交易不符，通常會被稅務(wù)機關(guān)視為逃稅行為，面臨很大的稅務(wù)風(fēng)險[ 3 ]。

三、稅收風(fēng)險點和征管難點

網(wǎng)絡(luò)貨運作為現(xiàn)代物流業(yè)的重要組成部分，其規(guī)模日益擴大。然而，由于網(wǎng)絡(luò)貨運的特殊性，稅收征管面臨著諸多難點。

網(wǎng)絡(luò)貨運的無形性和流動性帶來了明顯的征稅難題。網(wǎng)絡(luò)貨運公司通常依托平臺經(jīng)營，缺乏固定的經(jīng)營場所，使得稅務(wù)機關(guān)難以采用傳統(tǒng)的管理和監(jiān)督方式。網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)的跨區(qū)域交易導(dǎo)致了稅源歸屬的模糊性，不同地區(qū)的稅務(wù)機關(guān)在征稅過程中容易發(fā)生轄區(qū)爭議，從而影響稅款的有效征收。

網(wǎng)絡(luò)貨運平臺的多元參與主體增加了稅收管理的復(fù)雜性。網(wǎng)絡(luò)貨運不僅涉及運輸企業(yè)，而且包括貨主、司機等多方參與者，這些主體在業(yè)務(wù)中各司其職，但在稅收管理上存在邊界不清的問題。

回顧網(wǎng)絡(luò)貨運的發(fā)展階段，比較突出的稅務(wù)風(fēng)險點主要體現(xiàn)在以下幾個方面。

一是事后補單，信息造假。一張運單應(yīng)對應(yīng)一張發(fā)票，這樣可以隨時通過發(fā)票查詢訂單信息，真實反映訂單狀況。但在實際操作中，部分平臺在線下完成運單，事后將數(shù)據(jù)導(dǎo)入到平臺，或以虛假數(shù)據(jù)冒充真實數(shù)據(jù)，甚至對磅單等信息進行修改、虛構(gòu)、事后補錄，從而實現(xiàn)多開發(fā)票的目的[ 4 ]。按國家相關(guān)規(guī)定要求，平臺企業(yè)對每一筆運單的行車軌跡、卸貨點、運行時間等都要做到“有跡可循”。部分中小型平臺沒有相關(guān)技術(shù)，無法獲取軌跡，在軌跡審核上保持“若有若無”的狀態(tài)，存在較大的稅務(wù)風(fēng)險。

二是進項稅額抵扣不足，取得虛開發(fā)票，虛抵進項。一方面，部分網(wǎng)絡(luò)貨運平臺要求個體運輸戶以平臺的名義購買車牌，取得進項增值稅專用發(fā)票抵扣稅款；另一方面，在與個體運輸戶進行結(jié)算時，要求其提供與實際交易不符的增值稅發(fā)票，或取得虛假的燃油、路橋費發(fā)票，用于進項抵扣或虛列成本。

三是高抵低征，混淆收入類型，造成稅負偏低。部分網(wǎng)絡(luò)貨運平臺，取得稅率9%的運輸發(fā)票，卻對大部分業(yè)務(wù)開具6%的物流輔助服務(wù)費發(fā)票。開具的發(fā)票與真實業(yè)務(wù)、真實稅率不符，也存在偷稅的稅收風(fēng)險。

四是稅負承擔主體不符實際。網(wǎng)絡(luò)貨運主要涉及三方交易，包括貨運人、貨運平臺和實際承運人。由貨運平臺提供撮合服務(wù)，收取相應(yīng)的服務(wù)費，針對服務(wù)費確認收入，承擔稅負。但貨運平臺也有義務(wù)幫助實際承運人代繳稅款，其中對于個體工商戶（小規(guī)模納稅人）代開1%的增值稅發(fā)票。由于貨運平臺需要代實際承運人定期向稅務(wù)機關(guān)申報繳納稅款，實際稅負人（個體工商戶）流動性大，存在實際稅負人不向貨運平臺支付稅款的現(xiàn)象，造成實際稅負主體不符，加大了貨運平臺的成本負擔。

除此之外，虛構(gòu)運力、代收資金回流等風(fēng)險同樣存在，突出反映了現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)并不能完全適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貨運模式。網(wǎng)絡(luò)貨運的出現(xiàn)打破了傳統(tǒng)貨運行業(yè)的運作模式，而現(xiàn)行的稅收制度設(shè)計多基于傳統(tǒng)行業(yè)的運作邏輯，對于網(wǎng)絡(luò)貨運這種新興業(yè)態(tài)的特殊性考慮不足，在實際操作中存在適用性的問題。因此，如何在保證稅收公平的前提下，制定出適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貨運特性的稅收政策，是當前稅收征管面臨的一項重要課題和難題。

四、網(wǎng)絡(luò)貨運稅收政策與管理對策

（一）完善稅收法規(guī)與政策環(huán)境

隨著網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的快速發(fā)展，稅收法規(guī)與政策環(huán)境的完善成為確保稅收風(fēng)險最小化的重要前提。網(wǎng)絡(luò)貨運作為新興行業(yè)，其稅收制度未能及時跟上行業(yè)發(fā)展的步伐，存在法規(guī)空白、政策不明確以及執(zhí)行力度不足等問題，使得稅收征收管理工作面臨諸多挑戰(zhàn)。

網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)的特殊性主要體現(xiàn)在其運營過程的虛擬性和跨區(qū)域性。與傳統(tǒng)貨運相比，網(wǎng)絡(luò)貨運產(chǎn)生的稅基難以確定，稅源難以控制，監(jiān)管難度較大。

為了應(yīng)對這一挑戰(zhàn)，稅收法規(guī)應(yīng)明確網(wǎng)絡(luò)貨運的稅收主體、稅收對象、征稅方式和稅率。同時，政策環(huán)境的完善需要考慮到網(wǎng)絡(luò)貨運的多元化業(yè)務(wù)特征，制定具有針對性的稅收優(yōu)惠政策，更好地促進行業(yè)發(fā)展。

針對網(wǎng)絡(luò)貨運稅收主體的認定問題，稅收法規(guī)需要明確網(wǎng)絡(luò)貨運平臺和個體司機之間的稅收責任劃分。在目前的稅收體系中，網(wǎng)絡(luò)貨運平臺通常已被視為信息服務(wù)提供者，而不是傳統(tǒng)意義上的貨運企業(yè)，這在一定程度上導(dǎo)致了稅收責任不明確。因此，相關(guān)法規(guī)應(yīng)明確規(guī)定網(wǎng)絡(luò)貨運平臺以及個體司機在服務(wù)過程中承擔的稅收責任，確保稅收征管的有效性和合理性[ 5 ]。

關(guān)于稅收對象的確定，稅收法規(guī)需要具體界定網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)中可征稅的項目，包括貨物運輸收入、平臺服務(wù)費、增值服務(wù)收入等各類收入項目。同時，針對網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的特殊性，稅收法規(guī)應(yīng)考慮合理設(shè)定免稅額度，避免對小額交易的過度征稅，減輕從業(yè)人員的負擔。

征稅方式和稅率的確定是完善稅收法規(guī)的核心內(nèi)容。一方面，稅收法規(guī)應(yīng)針對網(wǎng)絡(luò)貨運的實際情況，選擇適宜的征稅方式，以適應(yīng)網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)的高頻率、小額度特點。另一方面，稅率的設(shè)定應(yīng)兼顧公平與效率，在確保國家稅收得到保障的基礎(chǔ)上，必須充分考慮行業(yè)內(nèi)各企業(yè)承擔稅負的合理性，避免對行業(yè)發(fā)展造成不利影響。

（二）強化跨部門稅收協(xié)調(diào)與信息共享

網(wǎng)絡(luò)貨運作為現(xiàn)代物流體系的重要組成部分，其稅收風(fēng)險管理尤為關(guān)鍵。為有效應(yīng)對風(fēng)險，必須強化跨部門稅收協(xié)調(diào)與信息共享機制。在傳統(tǒng)稅收管理模式中，不同部門往往各自為政，“信息孤島”現(xiàn)象普遍存在，這往往對稅基保護和稅收征管效率產(chǎn)生不利影響。因此要優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)貨運的稅收風(fēng)險管理，就要打破不同部門之間的壁壘，共同建立一個有效的信息共享平臺。

應(yīng)建立稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部不同部門之間的信息共享機制。各稅收系統(tǒng)內(nèi)部部門，在網(wǎng)絡(luò)貨運稅收管理過程中，都承擔著不同的角色和職能。這些部門應(yīng)通過共享稅收征管信息、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)等，實現(xiàn)資源共享和優(yōu)化配置。

應(yīng)加強稅務(wù)部門與其他政府部門間的信息共享。網(wǎng)絡(luò)貨運涉及多個監(jiān)管部門，如交通運輸部門、商務(wù)部門、市場監(jiān)督管理部門等，這些部門掌握的運輸許可、企業(yè)資質(zhì)認證等信息對稅務(wù)部門而言十分重要。通過與這些部門建立信息共享機制，稅務(wù)部門可以全面了解網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的運營情況，提高稅收征管的精準性和有效性。

信息技術(shù)的運用是實現(xiàn)跨部門信息共享的關(guān)鍵。稅務(wù)部門應(yīng)積極應(yīng)用大數(shù)據(jù)、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，深度挖掘和分析收集到的數(shù)據(jù)，以便更準確地評估稅收風(fēng)險。

除此之外，跨部門稅收協(xié)調(diào)與信息共享還需要法律和制度的支撐。政府應(yīng)出臺相關(guān)法律法規(guī)，明確規(guī)范信息共享的范圍、流程和保密要求，保護相關(guān)信息不被濫用。同時，要建立嚴格的責任追究制度，查處信息共享過程中出現(xiàn)的不當行為，確保信息共享機制的安全高效運行。

（三）推進稅收征管現(xiàn)代化

隨著網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的蓬勃發(fā)展，稅收征管面臨著前所未有的挑戰(zhàn)。為了降低稅收風(fēng)險，推進稅收征管現(xiàn)代化勢在必行。稅收征管現(xiàn)代化是提高稅收系統(tǒng)效率、加強稅收合規(guī)管理的關(guān)鍵。在網(wǎng)絡(luò)貨運領(lǐng)域，由于交易的無形性和跨區(qū)域性，傳統(tǒng)的稅收征管模式已難以適應(yīng)新形勢的要求[ 6 ]。因此，必須采用先進的信息技術(shù)，如大數(shù)據(jù)分析、人工智能等，以實現(xiàn)對網(wǎng)絡(luò)貨運業(yè)務(wù)的實時監(jiān)控和分析。

為了精準打擊稅收規(guī)避行為，稅務(wù)機關(guān)需要強化風(fēng)險管理機制。應(yīng)成立專門的風(fēng)險評估團隊，運用風(fēng)險評估模型，對網(wǎng)絡(luò)貨運企業(yè)的經(jīng)營活動進行分析，識別潛在的稅收風(fēng)險點。

同時，應(yīng)優(yōu)化稅收征管程序，減少不必要的行政手續(xù)，提升納稅便利性，降低企業(yè)的合規(guī)成本，鼓勵其主動納稅。稅務(wù)機關(guān)通過加強內(nèi)部管理和技術(shù)應(yīng)用，構(gòu)建更加公正、高效的稅收征管體系，為網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)的健康發(fā)展提供堅實的稅收保障[ 7 ]。

五、結(jié)語

文章圍繞網(wǎng)絡(luò)貨運稅收風(fēng)險的具體表現(xiàn)，簡要分析了稅收管理的缺失與逃稅行為的增加之間的密切關(guān)聯(lián)，認識到了在快速發(fā)展的電子商務(wù)背景下，網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)所面臨的稅收法規(guī)滯后、稅收征管難度大等問題。文章在厘清網(wǎng)絡(luò)貨運稅收風(fēng)險的概念與內(nèi)涵的基礎(chǔ)上，為稅收法律制定者和監(jiān)管部門提供了一些對策建議，更好地幫助網(wǎng)絡(luò)貨運行業(yè)健康、可持續(xù)發(fā)展。

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