李源　楊乙丹

【導(dǎo)讀】南宋時(shí)期，田稅征收過程中出現(xiàn)了一些政策上的異化現(xiàn)象。一是形成了許多脫離于田稅本身含義的附加稅；二是征收流程混亂，官司、地主聯(lián)合轉(zhuǎn)嫁重稅，兼并土地；三是在重稅環(huán)境之下，官府開始宣揚(yáng)“繳稅精神”的思想教育，以此強(qiáng)化賦稅的合法性。在政策異化之下，諸多負(fù)面社會(huì)效應(yīng)接踵而來，人口流亡、殺嬰、農(nóng)民起義等現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)，人口增長(zhǎng)緩慢。但根本來看，這些異化現(xiàn)象源于中央政府在財(cái)政的螺旋困境中無法有效干預(yù)地方治理，而致使當(dāng)?shù)囟愂找?guī)則自我形成的制度本身。

南宋的田賦征收繼續(xù)沿用唐至北宋一直所沿用的兩稅法。對(duì)此，學(xué)術(shù)界已有相當(dāng)程度的梳理與匯總。但前人多將目光集中于稅制本身，其中又多以附加稅及苛捐雜稅相關(guān)研究為主，有關(guān)南宋財(cái)政的閉環(huán)困境下地方上田稅政策異化的問題鮮少提及。本文以系統(tǒng)地論述南宋時(shí)期田稅征收的政策異化問題與其社會(huì)效應(yīng)為主要目的，以期對(duì)目前已形成的南宋田稅征收情境進(jìn)行細(xì)微的補(bǔ)充說明。

一、南宋財(cái)政征調(diào)不斷增加的長(zhǎng)期背景

在論述相關(guān)問題之前，有必要對(duì)相關(guān)的背景問題做一梳理，以便更好地理解政策異化的現(xiàn)實(shí)。兩宋時(shí)期，國(guó)家財(cái)政運(yùn)作的基本趨勢(shì)是不斷膨脹，持續(xù)增長(zhǎng)，因而中央政府對(duì)地方的財(cái)稅征調(diào)也是水漲船高。論及其間原因，一方面，很大程度上是緣于唐宋時(shí)期廣泛實(shí)施的募兵制。尤其兩宋時(shí)期，面對(duì)外來民族政權(quán)的侵犯，募兵制長(zhǎng)期施行，為當(dāng)時(shí)的財(cái)政稅收帶來前所未有的壓力。另一方面，王安石變法后逐步實(shí)施稅權(quán)分配的財(cái)權(quán)分配體制。所有的賦稅窠名基本上都在中央與地方以及各財(cái)政機(jī)構(gòu)間進(jìn)行了稅權(quán)分配，如東南茶鹽鈔錢完全歸屬朝廷，兩稅正稅、經(jīng)總制錢劃歸戶部，商稅和榷酒也由中央占有絕大比例。地方所得的細(xì)碎的賦稅窠名，雖名色眾多，卻無足數(shù)可用。

而若想更直接地達(dá)到增加中央財(cái)政的目的，就需要“遮藏諱避而暗取之”的方法。中央政府并不直接取之于民，而是通過抑令地方州軍增加上供，迫使其“于常賦之外，別立名色，以取之百姓”。所以，從北宋中期起，地方州縣財(cái)政就開始入不敷出，此后日益嚴(yán)重，到南宋則趨于極端。南宋時(shí)軍隊(duì)、官吏、皇室等支費(fèi)和北宋相比都相差不遠(yuǎn)，領(lǐng)土卻較北宋減少了許多，這也造成具體的一路一州向中央輸送的財(cái)賦量增加。最嚴(yán)重的如兩浙路淳熙末輸送中央的財(cái)賦較之“祖宗盛時(shí)”增加了五倍。與此同時(shí)，中央雖征財(cái)，卻鮮少干預(yù)地方財(cái)政管理，這也意味著地方財(cái)政問題只能依靠自己，從而使得地方政策形成了與中央政策相悖的客觀結(jié)果，也即是所謂的政策異化。

二、復(fù)雜附加稅的不規(guī)范征收

宋代兩稅的稅物種類繁多，如《宋史·食貨志》所載：“歲賦之物，其類有四：曰谷，曰帛，曰金、鐵，曰物產(chǎn)是也。”夏稅以布帛、綿、絲織品等為主，秋稅以苗米和糧食為主。

南宋時(shí)期，兩稅結(jié)構(gòu)分為正額和附加稅。基本的二稅正額并不算重，多數(shù)地區(qū)夏稅在每畝十余文左右，秋稅則是大約每畝數(shù)升米。附加稅較為復(fù)雜，其類別于史書中多有記載。《論州縣科擾之弊》曾有言：“今二稅之內(nèi)，有所謂暗耗，有所謂漕計(jì)，有所謂州用，有所謂斛面。二稅之外，有所謂和買，有所謂折帛，有所謂義倉(cāng)，有所謂役錢，有所謂身丁、布子錢。此上下之通知也。于二者之中，又有折變，又有水腳，又有靡費(fèi)，有隔年而預(yù)借者，有重價(jià)而折錢者。其賦斂繁重，可謂數(shù)倍于古矣。然猶未也，有所謂月樁，有所謂鹽產(chǎn)，有所謂茶租，有所謂上供銀，有所謂乾酒錢，有所謂醋息錢，又有所謂科罰錢。其色不一，其名不同，各隨所在有之，不能盡舉?！蹦纤胃郊佣惙N類繁多，正稅雖不高，但民戶實(shí)際賦稅負(fù)擔(dān)十?dāng)?shù)倍乃至數(shù)十倍地超過正稅原額。且不同地區(qū)附加稅的種類名目不一，地方政府的征收標(biāo)準(zhǔn)也都不盡相同。如“兩浙州縣合輸綿、紬、稅絹、茶絹、雜錢、米六種，都按市價(jià)折合為錢，但卻另收米麥，有的一畝輸納四五斗。京西登記田地后，租稅比舊時(shí)增加。湖南有土戶錢、折絁錢、醋息錢、麯引錢，名目不一?！?/p>

據(jù)相關(guān)統(tǒng)計(jì)，南宋期間二稅附加稅及雜稅主要包括折帛錢、加耗、斛面、折科、折變、經(jīng)總制錢、免役錢、身丁米錢等。因?yàn)樗未蠖嘁蚴律?，并無對(duì)全國(guó)賦稅統(tǒng)籌調(diào)整的能力，因此新增賦稅也多以地方性的稅款為主。

三、田稅征收的“潛規(guī)則”

南宋政權(quán)初建之時(shí)，隱田漏稅的情況十分嚴(yán)重。一方面，流亡及隱匿人口較多，另一方面，地主豪民暗地多與吏胥勾結(jié)，避稅逃稅。這兩大問題對(duì)于本就財(cái)政周轉(zhuǎn)困難的南宋政府來說無異雪上加霜。在此境況下，洪州通判李椿年曾上疏提議實(shí)行經(jīng)界法，欲使“民有定產(chǎn)，產(chǎn)有定稅，稅有定籍”，同時(shí)提出，“要在均平，為民除害，不增稅額”。經(jīng)界法在最初實(shí)施的數(shù)年間雖然阻力重重，但也取得了一定的成效。紹興三十一年（1161年），黎州知府馮時(shí)行上疏言：“時(shí)行按部奏革之，民慶更生?！笨梢钥闯觯?jīng)界法實(shí)施后田稅不均的現(xiàn)象有所改善，民戶的生活負(fù)擔(dān)減輕。但經(jīng)界法終歸有所局限，且短時(shí)間內(nèi)弊端已生，“蜀中經(jīng)界大為民害。豪富為奸，例獲輕減，貧弱受弊，多致逃移。上戶利之，而下戶皆不愿。自入本路境，百姓多遮道投牒”，多有“人戶詭名寄隱產(chǎn)業(yè)，有田者無戶，有戶者無田”。雖光宗、孝宗在位時(shí)也曾實(shí)施經(jīng)界法，但成效甚微。

經(jīng)界法無法順利實(shí)施，卻又有亟待解決的財(cái)政問題，地方政府作為被轉(zhuǎn)嫁負(fù)擔(dān)的一方，與豪族地主聯(lián)合，將巨額稅費(fèi)之稅源置于小農(nóng)身上。再加上賦稅征收環(huán)節(jié)吏胥違法舞弊的一些行為，普通民戶的生活舉步維艱。這也奠定了整個(gè)南宋稅賦征收的“潛規(guī)則”。

南宋的賦稅征收依托于五等版籍制度。其中一、二等戶是地主，三等戶包括自耕農(nóng)和富裕的農(nóng)民，四、五等戶則指少地或無地的農(nóng)民?？蛻粢话阒钙飘a(chǎn)的農(nóng)民，是一個(gè)在政治上擁有平民身份，經(jīng)濟(jì)上一無所有的特殊階層。五等戶和主客戶主要按照資產(chǎn)水平劃分，戶等越高，社會(huì)地位與資產(chǎn)水平越高。按常理，經(jīng)濟(jì)水平越高征稅越多，但兩宋時(shí)卻與之相反。對(duì)于生活境況窘迫的農(nóng)民征稅更重，對(duì)于資產(chǎn)雄厚的地主富民征稅較輕，甚至于直接或間接給予其逃稅避稅的機(jī)會(huì)。紹興二十一年（1151年），“間遇州郡催督嚴(yán)緊。遂于民間多端掊率。上戶則敦請(qǐng)赴縣，待以酒肴而科借之。中下之戶，不與朱鈔，故已納稅賦，勒令再納。又最其下細(xì)民，則搜刷丁錢，詭立名項(xiàng)，曰補(bǔ)虧，曰失收，曰復(fù)撐，曰排門。”對(duì)于上戶，需要敦請(qǐng)，“以酒肴科借”；對(duì)于中下戶，不給予其征稅憑據(jù)，勒令再次征納；而對(duì)于“最其下細(xì)民”，則采取“搜刷”之舉措，詭立各種雜稅名目。征收愈多則資產(chǎn)愈少，然而資產(chǎn)愈少則剝削愈多，久而久之，給予地主及富農(nóng)可乘之機(jī)，兼并中下戶土地，富農(nóng)地主得以晉升為更大的地主，而中下戶農(nóng)民地位不斷下降，直至一無所有，淪為客戶。

具體而言，豪民“規(guī)避官物，惟幸緩于過割，隱漏稅賦”以及鄉(xiāng)司“見未割稅，而追呼催督止及鬻產(chǎn)之民”的現(xiàn)象十分常見。豪民為防止自家的資產(chǎn)被分割，與鄉(xiāng)司暗通款曲，沆瀣一氣，將定額稅賦轉(zhuǎn)嫁于貧民。南宋大臣樓鑰曾言：“其間利害皆系于簿書，簿書不明，則吏得以肆意為奸。貧民下戶，至有已納而更輸；豪猾之家，苞苴把持，或至于幸免?！彼该鬣l(xiāng)吏肆意為奸，豪民避稅漏稅之依仗便是薄籍。其通過修改薄籍，降低戶等，冒充下戶，規(guī)避原本應(yīng)由上戶承擔(dān)的賦稅。一豪民之家，依靠詭名一年可以規(guī)避百緡的賦稅，再把其中一部分作為酬勞給予鄉(xiāng)司，鄉(xiāng)司對(duì)其進(jìn)行庇護(hù)。因而其他民戶想要告發(fā)，也無濟(jì)于事。再加之豪右通過土地兼并，“致貧民產(chǎn)去稅存之害”，如漳州就有“田稅不均，隱漏官物，動(dòng)以萬計(jì)，公私田土，皆為豪宗大姓詭名冒占，而細(xì)民產(chǎn)去稅存，或更受俵寄之租，困苦狼狽，無所從出。”結(jié)果就是，地主豪民隱漏稅賦，詭名挾戶，侵占土地，而貧民不僅失去了土地還要承受沉重的稅賦。這與當(dāng)時(shí)南宋中央空有“抑兼并”之思想，而在客觀上只能實(shí)施“不抑兼并”之國(guó)策也有相當(dāng)大的關(guān)聯(lián)。南宋之時(shí)，土地買賣之風(fēng)極為盛行，貧富差距、兩極分化不斷加大。同時(shí)面對(duì)沉重的苛捐雜稅與眾多的非法行為，社會(huì)運(yùn)作的壓力與成本悉數(shù)加于農(nóng)民身上。

四、關(guān)于“繳稅精神”的詭辯論

除了物質(zhì)上的剝削，南宋朝廷還試圖對(duì)農(nóng)民進(jìn)行形同詭辯的“思想教育”?！肚偬弥I俗編》中有《崇忠信》一篇言：“人之所以異于禽獸者，以有人理也。人理莫大于忠信，忠則不欺于心，信則不欺于人，人能內(nèi)不欺心，外不欺人，然后可以為人，而異禽獸矣。”此語以忠信為核心。緊接著又有一則典型，“浙西有一牙儈之子登科，人賀之，答曰：老夫自少為牙，以至今日，未嘗欺瞞官司一文稅錢，所以獲此報(bào)。將來兒子受得官中俸錢，亦無愧也。如此數(shù)事，皆可謂不欺心，不欺人者矣。”大意是指浙西一個(gè)老牙儈兒子登科中舉，旁人恭賀。老牙儈引以為榮，認(rèn)為這是自己多年來“未嘗欺瞞官司一文稅錢”而得的善報(bào)。單論這則典故其本身并無問題，但是如果放在當(dāng)時(shí)的環(huán)境之中，那么則不得不賦予其詭辯之稱。且文中多有一些鬼神迷信之言，以及對(duì)官府所認(rèn)為不“忠信”之人的惡咒，可謂是用心良苦。從中也可以看出南宋政府自身的矛盾立場(chǎng)。

一方面，南宋政府需要用這些奇異的精神言論來麻痹民眾，以確保財(cái)政與賦稅的安全；另一方面，如此病態(tài)的賦稅體系，常會(huì)引發(fā)一些社會(huì)動(dòng)蕩，而事實(shí)上兩宋之際尤其是南宋的農(nóng)民運(yùn)動(dòng)的頻率確實(shí)是相當(dāng)高的。因此，筆者以為此處所述的“道德綁架”實(shí)際上也是政府對(duì)于賦稅征收合法性的一次加強(qiáng)，即確保以小農(nóng)之生活資料供養(yǎng)三冗的合法性。

這些詭辯論斷在宋時(shí)“文德致治”盛行的境況下，難免會(huì)對(duì)農(nóng)民的意識(shí)形態(tài)造成沖擊，甚至于逐漸成為政策異化的精神要素，伴隨著其他要素支撐著整個(gè)稅收規(guī)則的運(yùn)行。

五、政策異化下的負(fù)面社會(huì)效應(yīng)

“民間送納兩稅斛斗，多緣推割不明，催科無術(shù)，支移太遠(yuǎn)，折變價(jià)高，攬納射利，公吏求貨”，南宋時(shí)政策異化多出于此。富者自保有余，貧者無以為生。從結(jié)果來看，地主和鄉(xiāng)吏作為政策異化的成分不斷對(duì)貧民進(jìn)行侵奪與排斥。

（一）人口流亡

人口流亡于歷朝歷代都很常見，只是在兩宋時(shí)期比較典型。一則是由于兩宋時(shí)期大小規(guī)模戰(zhàn)亂頻發(fā)；二則是因?yàn)槎愂战Y(jié)構(gòu)復(fù)雜混亂，數(shù)額龐大，貧乏民戶難以承受。隆興元年（1163年）詔書所言的“貧乏下戶，或因賦稅，或因饑饉逃亡”，正是當(dāng)時(shí)社會(huì)的真實(shí)寫照?！懊褙?cái)既竭，民心亦怨，饑寒迫之，不去為盜者鮮矣！”州縣只注重于財(cái)政以及納稅，而對(duì)于民事民意不以為然。于納稅而言，能多收便多收，能早收便早收，且多有折變加耗，巧立雜稅名目，流程與目的混亂。官府竭盡全力搜刮民財(cái)，再有豪民富戶侵占土地，民戶不堪其重，只有流亡一途。

（二）殺嬰

當(dāng)時(shí)還常有“殺嬰”這一違背人倫的行為出現(xiàn)，民間俗稱“不舉子”?！皻搿庇绕涫⑿杏谏鐣?huì)相對(duì)穩(wěn)定、經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展較高的東南地區(qū)。如兩浙路就有“處州丁錢太重，遂有不舉子之風(fēng)”以及“浙民歲輸身丁錢絹，民生子即棄之，稍長(zhǎng)即殺之”的情況。在江南西路的徽州婺源縣，當(dāng)?shù)刂艘病岸嘀褂齼勺樱^是不問男女，生轍投水盆中殺之。父母容有不忍者，兄弟懼其分己貲，輒亦從旁取殺之”。意為如若父母不忍心殺子，則由兄弟“從旁取殺之”。除此之外，福建路也有“閩人不喜多子，以殺為常，未嘗不惻然也”，“契勘福建一路，不舉子之風(fēng)最甚”等記載。當(dāng)時(shí)本就稅雜額重，貧乏之家人丁興旺反而是一種災(zāi)難。人丁越多，資產(chǎn)就越分散，應(yīng)對(duì)外在環(huán)境威脅時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)也就越大。于是就有了“父殺子”“兄殺弟”的現(xiàn)象。當(dāng)時(shí)官府也承認(rèn) “民間所以不舉子者”，原因在于“民戶丁鹽錢多欠負(fù)者”。

（三）農(nóng)民起義頻發(fā)

南宋一代，大小農(nóng)民起義達(dá)二百余起，充分反映了農(nóng)民當(dāng)時(shí)的艱辛處境。多數(shù)農(nóng)民打著 “等富貴、均貧富”的旗號(hào)，體現(xiàn)了當(dāng)時(shí)農(nóng)民起義所蘊(yùn)含的先進(jìn)思想。而南宋農(nóng)民起義雖多，但并未有發(fā)展到全國(guó)規(guī)模的農(nóng)民起義，前文所贅述的政策異化正是其中的一條線索。南宋州縣征稅的環(huán)節(jié)全部是由地方政府來完成。地方政府各有一套所謂的“剝削體系”，在此基礎(chǔ)上，以地方政府為首的一些利益集團(tuán)完全站在了普通農(nóng)戶的對(duì)立面，他們本身也是政策異化的組成成分。從某種程度上來說，在南宋稅收的既定規(guī)則之下，由于中央無力進(jìn)行干預(yù)，這些利益集團(tuán)對(duì)土地這一固有的生產(chǎn)資料的擴(kuò)張可以說是無限制的。當(dāng)然，這也是中央企圖轉(zhuǎn)嫁財(cái)政成本而又無法有效合理布局的必然結(jié)果。所以直觀的矛盾沖突主要發(fā)生于地方內(nèi)部，而非中央政府與農(nóng)民之間。

（四）政策異化下的機(jī)制自我破壞

當(dāng)時(shí)，政策異化的問題對(duì)小農(nóng)經(jīng)濟(jì)的破壞不斷擴(kuò)大。繁雜不合理的征收流程與不斷轉(zhuǎn)嫁的社會(huì)負(fù)擔(dān)，加劇了社會(huì)的兩極分化，負(fù)面的社會(huì)效應(yīng)越來越多，反映了稅收規(guī)則對(duì)以小農(nóng)家庭為核心的稅收體系的一種內(nèi)生性破壞。但是這種機(jī)制的自我破壞最終并未發(fā)展到足以撼動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的地步，在此之前，南宋王朝便已隨著蒙古鐵騎的南下歸于塵土。

六、結(jié)論

南宋人謂天下賦稅是“農(nóng)夫輸于巨室，巨室輸于州縣，州縣輸于朝廷以之祿士，以之餉軍，經(jīng)費(fèi)萬端”，可謂頗為形象。所謂田稅征收的“潛規(guī)則”，實(shí)際上就是一種“便宜行事”，是中央政府將財(cái)政成本層層轉(zhuǎn)嫁的客觀結(jié)果。如前文所說，地方州縣迫于壓力只會(huì)采取更為激進(jìn)的做法，這必然符合卻又有悖于中央政府的理想。隨著時(shí)間的影響，地方政策的異化這根“毒刺”也刺入得愈來愈深，逐漸異化為新的政策。同時(shí)，面對(duì)財(cái)政的進(jìn)一步增收，則又產(chǎn)生了新的異化。在這種情況下，南宋政府想要通過宣揚(yáng)自身“道理理想”的合法性來轉(zhuǎn)嫁社會(huì)成本的這一愿景注定不可能成功。

總而言之，政策異化的根源產(chǎn)生于制度本身。這種異化以逐級(jí)向下轉(zhuǎn)移負(fù)擔(dān)為核心，以普羅大眾為實(shí)施基礎(chǔ)。一方面，它導(dǎo)致了對(duì)小農(nóng)的不人道對(duì)待。另一方面，它讓許多私欲得以萌生和擴(kuò)張。當(dāng)政策和規(guī)則成為私欲的幫兇，也在實(shí)際上對(duì)依賴于制度本身的地方治理造成危害，形成了所謂的螺旋困境。

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