近年來(lái)，國(guó)家不斷加強(qiáng)對(duì)交通運(yùn)輸行業(yè)的監(jiān)督和管理，出臺(tái)了一系列政策措施來(lái)推動(dòng)行業(yè)發(fā)展，這些政策和制度對(duì)交通運(yùn)輸單位預(yù)算績(jī)效審計(jì)提出了更高的要求。預(yù)算績(jī)效審計(jì)作為一種新型的審計(jì)方式，是指運(yùn)用科學(xué)、系統(tǒng)的方法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政資金使用效益進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。交通運(yùn)輸單位要認(rèn)真貫徹執(zhí)行國(guó)家有關(guān)預(yù)算績(jī)效審計(jì)的各項(xiàng)規(guī)定，不斷提升預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作水平，推動(dòng)交通運(yùn)輸行業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

績(jī)效審計(jì)在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)用中存在的問(wèn)題

審計(jì)覆蓋范圍有限 績(jī)效審計(jì)在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中應(yīng)用的情況存在兩方面問(wèn)題：首先，部分交通運(yùn)輸單位的預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作流于形式，未能發(fā)揮績(jī)效審計(jì)應(yīng)有的作用；其次，雖然交通運(yùn)輸單位在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中引入了績(jī)效審計(jì)的理念，但是在實(shí)際工作中，由于審計(jì)人員對(duì)績(jī)效審計(jì)理念、方法、內(nèi)容等方面缺乏了解，使得績(jī)效審計(jì)在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的應(yīng)用受到較大限制。由于交通運(yùn)輸單位在預(yù)算績(jī)效審計(jì)方面存在的問(wèn)題，致使其預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用，甚至使其無(wú)法正常開(kāi)展工作，導(dǎo)致其預(yù)算執(zhí)行工作與績(jī)效評(píng)價(jià)工作脫節(jié)。

審計(jì)信息系統(tǒng)不完善 由于甘肅省交通運(yùn)輸單位內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)還在籌備階段，財(cái)務(wù)核算的資金監(jiān)管系統(tǒng)在實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中也存在一定問(wèn)題，主要體現(xiàn)在以下兩方面：首先，由于該系統(tǒng)無(wú)法實(shí)現(xiàn)交通運(yùn)輸單位和財(cái)政部門之間的數(shù)據(jù)共享，所以使得交通運(yùn)輸單位無(wú)法及時(shí)了解財(cái)政部門的相關(guān)工作內(nèi)容。其次，由于該系統(tǒng)部分功能未啟動(dòng)使用，無(wú)法對(duì)交通運(yùn)輸單位的財(cái)務(wù)支出進(jìn)行有效監(jiān)管，所以使交通運(yùn)輸單位不能及時(shí)了解資金的使用情況，使得其無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)自身存在的問(wèn)題，同時(shí)也無(wú)法為資金的合理安排提供可靠的依據(jù)。以上兩方面都使得內(nèi)部審計(jì)無(wú)法高效獲取審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)內(nèi)容不夠深入 在交通運(yùn)輸單位預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作中，大部分審計(jì)人員將主要精力放在了資金管理、預(yù)算執(zhí)行以及預(yù)算績(jī)效等方面，而對(duì)于交通運(yùn)輸單位的經(jīng)營(yíng)管理及服務(wù)質(zhì)量方面的評(píng)價(jià)和分析卻有所忽視，導(dǎo)致在評(píng)價(jià)的過(guò)程中出現(xiàn)很多問(wèn)題。

比如在進(jìn)行交通運(yùn)輸單位預(yù)算績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，大部分審計(jì)人員只是對(duì)資金的使用情況進(jìn)行簡(jiǎn)單的分析，沒(méi)有對(duì)資金使用帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益以及社會(huì)效益進(jìn)行充分的評(píng)價(jià)和分析，從而導(dǎo)致很多資金被閑置或浪費(fèi)，比如在交通運(yùn)輸單位開(kāi)展服務(wù)時(shí)所需要的設(shè)備、設(shè)施、人力資源等資源不能得到有效利用，也就無(wú)法體現(xiàn)出預(yù)算績(jī)效審計(jì)工作所產(chǎn)生的作用。

績(jī)效指標(biāo)缺乏明確性 在當(dāng)前交通運(yùn)輸單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，績(jī)效指標(biāo)缺乏明確性是一個(gè)十分重要的問(wèn)題，績(jī)效指標(biāo)設(shè)置簡(jiǎn)單粗放、定性與定量指標(biāo)缺乏科學(xué)依據(jù)或偏離政策目標(biāo)、指標(biāo)權(quán)重確定不合理等，審計(jì)監(jiān)督缺乏統(tǒng)一、科學(xué)、有效的標(biāo)準(zhǔn)體系或衡量參考依據(jù)。這些問(wèn)題出現(xiàn)的原因在于：在審計(jì)過(guò)程中，交通運(yùn)輸單位只是從客觀出發(fā)，制定了一些績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)，但這些指標(biāo)并不具有明確性。在這些評(píng)價(jià)指標(biāo)中，僅有“項(xiàng)目資金使用效益”這一指標(biāo)具有明確性，其他指標(biāo)均缺乏明確性。比如：某交通運(yùn)輸單位的“項(xiàng)目資金使用效益”指標(biāo)值是：該項(xiàng)目所節(jié)約資金占全部項(xiàng)目資金的百分比；該項(xiàng)目的“社會(huì)效益”指標(biāo)值是：該項(xiàng)目在完成國(guó)家規(guī)定的各項(xiàng)任務(wù)后，對(duì)社會(huì)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益與社會(huì)效益。

績(jī)效審計(jì)在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)應(yīng)用中存在問(wèn)題的原因

缺乏績(jī)效審計(jì)的意識(shí) 第一，交通運(yùn)輸單位的領(lǐng)導(dǎo)者和管理者沒(méi)有對(duì)績(jī)效審計(jì)給予足夠的重視。例如部分領(lǐng)導(dǎo)和管理者對(duì)績(jī)效審計(jì)的概念理解不到位，認(rèn)為績(jī)效審計(jì)只是審計(jì)部門的一項(xiàng)工作，并沒(méi)有意識(shí)到績(jī)效審計(jì)工作是一項(xiàng)非常重要的工作。同時(shí)，他們認(rèn)為績(jī)效審計(jì)就是指審計(jì)部門根據(jù)上級(jí)單位或者財(cái)務(wù)部門下達(dá)的指標(biāo)來(lái)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，因此對(duì)預(yù)算績(jī)效審計(jì)沒(méi)有給予足夠重視。

第二，交通運(yùn)輸單位內(nèi)部專業(yè)的績(jī)效審計(jì)人員嚴(yán)重缺乏，目前內(nèi)部審計(jì)人員主要側(cè)重于財(cái)務(wù)收支和預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)預(yù)算績(jī)效審計(jì)理念適應(yīng)能力不強(qiáng)，預(yù)算績(jī)效審計(jì)方式方法單一，無(wú)法在短時(shí)間內(nèi)全面掌握相關(guān)情況并適時(shí)做出科學(xué)的績(jī)效評(píng)價(jià)。

缺乏績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn) 交通運(yùn)輸單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要是針對(duì)其管理費(fèi)用財(cái)政支出進(jìn)行審查，因此，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)是進(jìn)行績(jī)效審計(jì)的基礎(chǔ)。在績(jī)效審計(jì)的過(guò)程中，需要對(duì)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集、整理以及分析，并對(duì)其做出科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)。但目前，交通運(yùn)輸單位對(duì)于預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中所涉及的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)并沒(méi)有進(jìn)行明確和規(guī)范。目前在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益、資源效益以及環(huán)境效益等幾個(gè)方面。但由于績(jī)效審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系存在很多不確定因素，使得在開(kāi)展交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)經(jīng)常出現(xiàn)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)不明確的情況。

績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制不完善 對(duì)于交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)而言，其績(jī)效審計(jì)的結(jié)果運(yùn)用機(jī)制是確?？?jī)效審計(jì)能夠得到有效實(shí)施的關(guān)鍵。但是，由于交通運(yùn)輸單位在對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)時(shí)，主要是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析和評(píng)價(jià)，而很少關(guān)注與交通運(yùn)輸單位績(jī)效相關(guān)的其他數(shù)據(jù)，從而導(dǎo)致對(duì)交通運(yùn)輸單位績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的構(gòu)建缺乏完善性。

例如交通運(yùn)輸單位在對(duì)績(jī)效審計(jì)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)時(shí)，通常是基于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)對(duì)交通運(yùn)輸單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，從而得出財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及經(jīng)濟(jì)效益等方面是否符合預(yù)算要求等。但是，往往忽略了對(duì)交通運(yùn)輸單位內(nèi)部管理活動(dòng)的分析與評(píng)價(jià)。因此，當(dāng)前交通運(yùn)輸單位對(duì)于績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制的構(gòu)建還不夠完善，尚未建立起一套完整的績(jī)效審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制，從而導(dǎo)致績(jī)效審計(jì)結(jié)果在實(shí)際運(yùn)用中無(wú)法發(fā)揮其應(yīng)有的作用，也就無(wú)法促進(jìn)交通運(yùn)輸單位整體管理水平的提升。

績(jī)效審計(jì)在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中的有效應(yīng)用措施

推行審計(jì)工作全面覆蓋 交通運(yùn)輸單位需要對(duì)預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作進(jìn)行全覆蓋，將績(jī)效審計(jì)納入預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中。預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的目標(biāo)是監(jiān)督和評(píng)價(jià)財(cái)政資金的使用效益，而績(jī)效審計(jì)是通過(guò)對(duì)財(cái)政資金使用過(guò)程進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，將兩者有機(jī)結(jié)合起來(lái)。因此，只有將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)與績(jī)效審計(jì)相結(jié)合，才能夠發(fā)揮出預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的優(yōu)勢(shì)。除此之外，還需要對(duì)項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行審計(jì)，通過(guò)績(jī)效審計(jì)可以將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行歸納總結(jié)，并與項(xiàng)目績(jī)效進(jìn)行結(jié)合，形成有效的問(wèn)題整改措施，提高預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的效率和效果，確保預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作可以全覆蓋，從而有效提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的質(zhì)量。

構(gòu)建完善的審計(jì)信息系統(tǒng) 在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作中，加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用不僅可以提高審計(jì)效率，而且可以提升審計(jì)工作的質(zhì)量。首先，在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息系統(tǒng)中，可以建立預(yù)算執(zhí)行情況分析模塊，該模塊可以有效地將交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行情況的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和整理，并對(duì)交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析，如分析年度預(yù)算指標(biāo)完成情況、財(cái)政撥款金額、項(xiàng)目支出金額等方面的數(shù)據(jù)。其次，在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息系統(tǒng)中，還可以建立績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)分析模塊，該模塊能夠?qū)⒇?cái)務(wù)信息、資金管理等方面的數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和整理。最后，在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)信息系統(tǒng)中，還可以建立績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理模塊，該模塊能夠有效地將績(jī)效審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理與預(yù)算執(zhí)行情況分析和績(jī)效審計(jì)數(shù)據(jù)分析有機(jī)結(jié)合起來(lái)，從而為交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供良好的技術(shù)支持。

加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)的合規(guī)管理 交通運(yùn)輸單位的預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作必須要以嚴(yán)格規(guī)范的制度作為保障，從根本上杜絕不規(guī)范、不合理行為的出現(xiàn)，建立起嚴(yán)格規(guī)范的預(yù)算審計(jì)機(jī)制，進(jìn)而有效提升預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作的有效性與規(guī)范性。在加強(qiáng)預(yù)算審計(jì)合規(guī)管理方面，主要有以下幾點(diǎn)措施：

第一，相關(guān)部門之間的有效溝通和交流。在績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展前要與相關(guān)部門進(jìn)行充分的溝通和交流，做好相關(guān)資料的收集工作。例如，在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作開(kāi)展前，需要收集交通運(yùn)輸單位的預(yù)算執(zhí)行情況，并對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真分析，同時(shí)還要收集績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展后的相關(guān)數(shù)據(jù)，以便于對(duì)交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行及時(shí)評(píng)價(jià)，并將績(jī)效審計(jì)結(jié)果與預(yù)算執(zhí)行情況結(jié)合起來(lái)。第二，對(duì)各部門的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，并針對(duì)績(jī)效審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題制定合理可行的整改方案，將預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作做好做實(shí)。例如，在對(duì)某一部門進(jìn)行預(yù)算執(zhí)行審計(jì)時(shí)，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該部門存在預(yù)算編制不合理、預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度較慢等問(wèn)題，因此審計(jì)部門在后續(xù)的審計(jì)工作中要積極地開(kāi)展整改工作，以保證交通運(yùn)輸單位的整體運(yùn)行效益。

構(gòu)建明確的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系 在預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，績(jī)效審計(jì)的根本目標(biāo)在于明確各個(gè)階段的績(jī)效，并以此作為評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)被審計(jì)單位的資金使用情況進(jìn)行監(jiān)督和管理，提升資金使用效率。在績(jī)效審計(jì)工作中，不僅要對(duì)績(jī)效的最終結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，還要對(duì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，找出問(wèn)題發(fā)生的原因并提出合理的建議。因此，構(gòu)建科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是績(jī)效審計(jì)工作開(kāi)展中一項(xiàng)重要內(nèi)容。例如公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)需要凸顯與單位經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益以及環(huán)境效益的關(guān)聯(lián)性，可以通過(guò)評(píng)價(jià)公路養(yǎng)護(hù)項(xiàng)目的質(zhì)量、數(shù)量、服務(wù)效率等，來(lái)反映該公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位的整體運(yùn)營(yíng)效果，將經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益有機(jī)結(jié)合起來(lái)，在促進(jìn)公路養(yǎng)護(hù)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的最大化。

總之，績(jī)效審計(jì)作為一種先進(jìn)的審計(jì)方式，在交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)中，不僅可以有效提升交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作水平，還可以促進(jìn)我國(guó)交通運(yùn)輸事業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展。因此，各級(jí)交通運(yùn)輸單位要高度重視預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作，切實(shí)提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平，加強(qiáng)對(duì)績(jī)效審計(jì)工作的研究與分析，為交通運(yùn)輸單位預(yù)算執(zhí)行審計(jì)工作提供更多支持。

作者單位：甘肅張掖公路事業(yè)發(fā)展中心