洪婷婷

摘?要：文章旨在研究市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的改進策略。首先，對企業(yè)納稅籌劃的基本概念和理論進行了分析和總結(jié)，并結(jié)合國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃實踐案例進行了效果分析。其次，對市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀與制約因素進行了分析，指出了當前企業(yè)納稅籌劃存在的問題和挑戰(zhàn)。最后，提出了市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的改進策略，包括加強政策宣傳和引導(dǎo)、積極開展稅務(wù)合規(guī)管理、加強內(nèi)部管理、多元化的納稅籌劃手段、加強跨國企業(yè)的稅務(wù)管理等方面，以此為相關(guān)企業(yè)提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：企業(yè)納稅籌劃；市場經(jīng)濟；企業(yè)經(jīng)營；稅務(wù)監(jiān)管

中圖分類號：F275.4????文獻標識碼：A?文章編號：1005-6432（2024）10-0116-04

DOI：10.13939/j.cnki.zgsc.2024.10.029

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，稅收政策的不斷變化，企業(yè)納稅籌劃面臨越來越多的挑戰(zhàn)。一方面，政府在稅收政策方面逐漸加強管理力度，嚴厲打擊企業(yè)稅收違法行為，使得傳統(tǒng)的納稅籌劃方式不再有效。另一方面，市場經(jīng)濟下企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷拓展，跨境經(jīng)營、跨地區(qū)經(jīng)營等多種經(jīng)營模式日益增多，傳統(tǒng)的納稅籌劃方式難以適應(yīng)這種多元化的經(jīng)營需求。因此，當前需要探索新的企業(yè)納稅籌劃改進策略，以適應(yīng)市場經(jīng)濟的發(fā)展需求。新的企業(yè)納稅籌劃改進策略需要注重企業(yè)自身業(yè)務(wù)特點和市場需求，建立科學(xué)的籌劃方案，實現(xiàn)企業(yè)在稅法合規(guī)的前提下，最大限度地優(yōu)化稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。

1?企業(yè)納稅籌劃的基本概念和理論分析

1.1?企業(yè)納稅籌劃的基本概念

1.1.1?企業(yè)納稅籌劃的定義

企業(yè)納稅籌劃是企業(yè)管理中的重要組成部分，它通過調(diào)整企業(yè)稅務(wù)結(jié)構(gòu)、利用稅收優(yōu)惠政策等措施降低企業(yè)的稅負，最終達到節(jié)約稅收、提高經(jīng)濟效益的目的。企業(yè)納稅籌劃不僅是企業(yè)稅務(wù)管理的一種手段，也是企業(yè)綜合經(jīng)營管理的一種重要策略。企業(yè)納稅籌劃需要充分結(jié)合稅收政策、稅法規(guī)定、稅務(wù)監(jiān)管、企業(yè)經(jīng)營等因素，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化。

1.1.2?企業(yè)納稅籌劃的特點

（1）稅法合法性：企業(yè)納稅籌劃是在稅法規(guī)定和稅收政策允許的范圍內(nèi)進行的，必須保證籌劃方案的合法性和合規(guī)性，以避免企業(yè)因規(guī)避稅收而面臨法律風(fēng)險。

（2）經(jīng)濟效益性：企業(yè)納稅籌劃的目的是減輕企業(yè)的稅負，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益和市場競爭力。企業(yè)納稅籌劃的主要考慮是最小化企業(yè)的稅負，最大化企業(yè)的利潤。

（3）多樣性：企業(yè)納稅籌劃是因企業(yè)自身情況而異的，具有很大的個性化和多樣性。企業(yè)納稅籌劃的方案需要根據(jù)企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、行業(yè)、地區(qū)、稅法政策等多種因素進行制定。

（4）長期性：企業(yè)納稅籌劃是一項長期的戰(zhàn)略規(guī)劃，需要企業(yè)根據(jù)經(jīng)營環(huán)境和稅收政策的變化不斷調(diào)整和優(yōu)化，長期保持有效性。

（5）高技術(shù)含量：企業(yè)納稅籌劃需要借助各種稅務(wù)、財務(wù)等方面的專業(yè)技術(shù)，具有較高的技術(shù)含量，要求企業(yè)擁有專業(yè)的財務(wù)人才和稅務(wù)人才，以及良好的企業(yè)文化和規(guī)范的管理制度。

1.2?企業(yè)納稅籌劃的理論分析

企業(yè)納稅籌劃的理論基礎(chǔ)主要包括稅收政策和稅法規(guī)定、稅務(wù)監(jiān)管、企業(yè)經(jīng)營等方面。

首先，稅收政策和稅法規(guī)定是企業(yè)納稅籌劃的基礎(chǔ)和前提。稅收政策和稅法規(guī)定的變化對企業(yè)的經(jīng)營帶來了不同的稅收負擔(dān)，企業(yè)需要根據(jù)不同的政策和規(guī)定進行對應(yīng)的籌劃。

其次，稅務(wù)部門對企業(yè)的納稅情況進行監(jiān)管和管理。企業(yè)必須建立健全的財務(wù)管理和稅務(wù)合規(guī)體系，保證企業(yè)納稅合規(guī)性。企業(yè)需要遵守相關(guān)的稅收法規(guī)，遵守納稅義務(wù)，保持良好的稅務(wù)記錄和賬務(wù)憑證，確保公司信息真實、準確、完整。

最后，企業(yè)納稅籌劃是基于企業(yè)經(jīng)營的。企業(yè)需要結(jié)合自身實際經(jīng)營情況，優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu)，降低成本，提高利潤，以達到節(jié)約稅收和提高經(jīng)濟效益的目的。

1.3?國內(nèi)外企業(yè)納稅籌劃的實踐案例及其效果分析

1.3.1?國內(nèi)企業(yè)納稅籌劃案例及效果分析

（1）某企業(yè)通過技術(shù)創(chuàng)新降低稅負。某企業(yè)是一家以節(jié)能環(huán)保為核心的新興企業(yè)。為利用國家的支持政策，該公司在新材料的研發(fā)上下了大功夫。該企業(yè)獲得了多項國家專利，并得到了各區(qū)政府的表揚和獎勵。通過技術(shù)創(chuàng)新，該企業(yè)實現(xiàn)了降低稅負的目標。

（2）某企業(yè)通過合理運用稅收優(yōu)惠政策降低稅負。某家民營企業(yè)在進行投資規(guī)劃的時候，發(fā)現(xiàn)一家孿生兄弟公司對同一項目的投資，卻可以享受到教育、科研等優(yōu)惠政策。該企業(yè)于是申請了該優(yōu)惠政策，最終成功降低了企業(yè)稅負。

1.3.2?國外企業(yè)納稅籌劃案例及效果分析

（1）蘋果公司通過稅收籌劃實現(xiàn)全球利潤的最大化。蘋果公司是一家全球知名的科技公司，它通過稅收籌劃實現(xiàn)了全球利潤的最大化。具體的策略包括以下三個方面：

第一，利用低稅率國家的優(yōu)勢。蘋果公司將其歐洲業(yè)務(wù)的總部設(shè)在了愛爾蘭，這個國家的稅率相對較低。蘋果公司利用這一優(yōu)勢，在歐洲市場的銷售中，將利潤通過愛爾蘭的子公司轉(zhuǎn)移出去，從而避免了高稅率國家的稅收負擔(dān)。

第二，采用知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的方式。蘋果公司通過將知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移至低稅率國家，將產(chǎn)品的銷售利潤最大化。例如，蘋果公司將其專利技術(shù)的使用權(quán)出售給子公司，從而避免了在高稅率國家的稅費。

第三，利用子公司進行稅收優(yōu)惠。蘋果公司在全球范圍內(nèi)設(shè)立了多個子公司，這些子公司可以享受當?shù)卣亩愂諆?yōu)惠政策。蘋果公司通過將利潤轉(zhuǎn)移至這些子公司，從而降低了全球稅收負擔(dān)。

這些策略的效果是顯著的。蘋果公司在2018年的全球利潤為595億美元，而僅在愛爾蘭的子公司就實現(xiàn)了315億美元的銷售額，這意味著蘋果公司在這個國家實現(xiàn)了超過半數(shù)的利潤。由于采取了上述策略，蘋果公司在全球范圍內(nèi)的稅收負擔(dān)得以有效地降低，從而實現(xiàn)了全球利潤的最大化。

（2）耐克公司通過合理利用稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)稅收降低。耐克公司通過運用稅收優(yōu)惠政策和減少稅收開支，達到利潤最大化的目的。該公司通過在全球建立辦事處，以及在荷蘭設(shè)立子公司，并將其開發(fā)的知識產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移到該子公司，實現(xiàn)了稅收降低的目標。這也是在全球范圍內(nèi)非常成功的納稅籌劃案例。

2?市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀與制約因素分析

2.1?市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

企業(yè)納稅籌劃，是企業(yè)利用稅收法律規(guī)定的優(yōu)惠政策，降低納稅負擔(dān)、提高經(jīng)濟效益的一種稅收管理方法。在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)納稅籌劃的實施越來越普遍，成為企業(yè)合法合規(guī)開展經(jīng)營活動的重要手段。企業(yè)納稅籌劃的主要實施方式包括稅前籌劃和稅后籌劃。

稅前籌劃，是指企業(yè)在經(jīng)營活動中，通過選擇合理的財務(wù)會計核算政策、稅務(wù)申報納稅方式、合理運用稅收優(yōu)惠政策等措施，從根本上降低應(yīng)納稅額的一種籌劃方法。稅后籌劃，是指企業(yè)在已經(jīng)完成納稅義務(wù)的前提下，通過利用稅收法律規(guī)定的各種減免、退稅、抵扣等稅收優(yōu)惠政策，降低企業(yè)已經(jīng)實際繳納的稅款金額的一種籌劃方法。

在市場經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)納稅籌劃的實施呈現(xiàn)出以下三個特點：

（1）實施率普遍增加。由于市場經(jīng)濟中企業(yè)競爭激烈，經(jīng)營環(huán)境復(fù)雜，納稅籌劃已成為企業(yè)維持競爭優(yōu)勢、提高經(jīng)濟效益的重要手段，因此實施率普遍增加。

（2）籌劃方式多樣化。企業(yè)在納稅籌劃中，根據(jù)不同的行業(yè)、經(jīng)營特點和稅制變化，選擇不同的籌劃方式，如稅收優(yōu)惠政策、減免稅政策、跨區(qū)域營業(yè)稅籌劃等。

（3）籌劃水平日益提高。市場經(jīng)濟環(huán)境下，稅法的不斷完善和企業(yè)的日益成熟，使得企業(yè)的納稅籌劃水平不斷提高，籌劃效果明顯。

2.2?企業(yè)納稅籌劃受到的制約因素

盡管企業(yè)納稅籌劃的實施呈現(xiàn)出以上的特點，但是在實施納稅籌劃時也面臨著一些制約因素。

（1）稅制不完善。我國稅制存在稅種過多、稅率過高、稅法規(guī)則不夠簡明等問題，這些都會給企業(yè)納稅籌劃帶來困難。比如企業(yè)在進行跨區(qū)域營業(yè)稅籌劃時，由于區(qū)域之間的稅率差異較大，需要消耗較多的成本和精力。

（2）稅務(wù)部門管理不到位。稅務(wù)部門是企業(yè)納稅籌劃的主要服務(wù)對象，但是由于稅務(wù)人員素質(zhì)不高、稅收征管制度不健全等原因，導(dǎo)致稅務(wù)部門管理不到位，無法及時、有效地為企業(yè)提供合理的納稅籌劃建議。這使得企業(yè)在納稅籌劃中，面臨較大的不確定性。

（3）企業(yè)自身因素。企業(yè)在納稅籌劃中，其財務(wù)、稅務(wù)管理水平和納稅意識等因素，也會影響企業(yè)納稅籌劃的實施。如企業(yè)管理混亂、會計核算不規(guī)范、納稅意識淡薄等，都會影響企業(yè)納稅籌劃的有效實施。

（4）稅收監(jiān)管環(huán)境不穩(wěn)定。稅收法規(guī)的頻繁更新、稅收政策的不確定性等也會對企業(yè)納稅籌劃產(chǎn)生一定的制約，使得企業(yè)很難有效地實施籌劃措施。比如企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠政策時，往往面臨政策時限、政策變更等因素影響，使得企業(yè)難以達到籌劃預(yù)期目標。

3?市場經(jīng)濟發(fā)展中企業(yè)納稅籌劃的改進策略

3.1?加強政策宣傳和引導(dǎo)

企業(yè)需要加強對稅收政策的了解和理解，以便及時了解稅收政策變化對企業(yè)納稅籌劃的影響，及時進行調(diào)整。政府可以通過稅收政策的宣傳和引導(dǎo)，讓企業(yè)更好地了解稅收政策，推動企業(yè)遵紀守法，促進稅收的穩(wěn)定增長。

具體做法包括：①媒體宣傳：政府可以利用各種媒體渠道，如廣播、電視、報紙、網(wǎng)絡(luò)等，廣泛宣傳稅收政策，讓企業(yè)了解稅收政策的目的、規(guī)定和變化，以及如何遵守稅法，避免違規(guī)行為。②政府部門引導(dǎo)：稅務(wù)部門可以組織專門的人員，定期到企業(yè)進行實地指導(dǎo)和講解，幫助企業(yè)了解稅收政策，解決企業(yè)在納稅過程中遇到的問題，提高企業(yè)納稅合規(guī)性和稅務(wù)管理水平。③稅法培訓(xùn)：政府可以定期舉辦稅法培訓(xùn)課程，邀請專家學(xué)者和稅務(wù)官員為企業(yè)員工講解稅法知識、政策法規(guī)和實踐操作經(jīng)驗，提高企業(yè)員工的職業(yè)素養(yǎng)和稅法素質(zhì)。④稅收政策解讀：政府應(yīng)及時發(fā)布稅收政策的解讀，通過官方網(wǎng)站、報紙、電視等渠道向企業(yè)公布政策解讀內(nèi)容，提高政策的透明度和可預(yù)見性，減少企業(yè)的操作風(fēng)險。⑤加強約束力度：政府應(yīng)加強稅法執(zhí)行和監(jiān)管力度，對于違反稅法和稅收政策的企業(yè)，開展必要的懲戒和處罰，同時對于確實存在困難的企業(yè)，應(yīng)采取稅收優(yōu)惠和減免措施，幫助企業(yè)渡過難關(guān)。

3.2?積極開展稅務(wù)合規(guī)管理

企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部控制制度，規(guī)范企業(yè)納稅行為，防止出現(xiàn)違法違規(guī)的行為。內(nèi)部的稅務(wù)合規(guī)管理包括：①建立合規(guī)管理制度：企業(yè)應(yīng)按照稅收政策和法律法規(guī)要求，建立內(nèi)部控制制度和合規(guī)管理制度，制定相應(yīng)的納稅行為規(guī)范和標準化流程，確保各類涉稅事項的準確處理。②識別和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險：企業(yè)應(yīng)對納稅過程中可能遇到的風(fēng)險進行全面識別，制定應(yīng)對機制和緊急預(yù)案，加強對納稅行為的風(fēng)險管理和控制，規(guī)避潛在的稅務(wù)風(fēng)險。③按時申報納稅：企業(yè)應(yīng)積極配合稅務(wù)部門，按時申報納稅，及時支付稅款，并完善稅務(wù)信息報送，確保稅務(wù)信息的準確性和規(guī)范性。④加強審計和監(jiān)督：企業(yè)應(yīng)建立健全的內(nèi)部審計制度，加強對納稅行為的監(jiān)督和管理，定期進行內(nèi)部審計和風(fēng)險評估，及時發(fā)現(xiàn)和糾正違規(guī)行為。⑤完善企業(yè)納稅檔案：企業(yè)應(yīng)建立和完善納稅檔案，對納稅過程中的票據(jù)、憑證、資料等進行規(guī)范化管理和歸檔，確保數(shù)據(jù)的完整性、真實性和可靠性，為企業(yè)納稅籌劃提供必要的依據(jù)和支持。

3.3?加強內(nèi)部管理

企業(yè)應(yīng)該建立健全的內(nèi)部管理體系，避免虛假交易、虛增成本等影響稅收的行為。內(nèi)部管理的具體措施包括：①建立成本控制制度：企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的經(jīng)營情況，建立完善的成本控制制度，包括制定成本計算方法、成本核算標準等，并嚴格按照制度規(guī)定計算成本，避免虛增成本、偷漏稅款等問題的出現(xiàn)。②嚴格執(zhí)行內(nèi)部審批制度：企業(yè)應(yīng)建立嚴格的內(nèi)部審批程序和流程，對涉及財務(wù)、稅收等方面的重要決策和操作進行嚴格審核和監(jiān)督，防止虛假交易、內(nèi)部欺詐等問題的發(fā)生。③加強會計準則和內(nèi)部管理的監(jiān)督和評估：企業(yè)應(yīng)加強對會計準則的了解和應(yīng)用，建立完善的內(nèi)部管理制度，并建立有效的內(nèi)部監(jiān)督和評估機制，及時發(fā)現(xiàn)和糾正存在的問題，防范經(jīng)濟損失，規(guī)范稅收行為。④引進先進的管理模式：企業(yè)可以引進先進的管理模式，比如現(xiàn)代生產(chǎn)管理、成本管理、財務(wù)管理等，提高企業(yè)的管理水平和效率，減少與稅收相關(guān)的失誤和風(fēng)險。⑤加強員工教育和培訓(xùn)：企業(yè)應(yīng)加強對員工稅法和稅收政策的培訓(xùn)，加強員工的法律意識和稅務(wù)意識，引導(dǎo)員工遵守法律法規(guī)，并提高企業(yè)員工的財務(wù)和管理素質(zhì)，為企業(yè)的發(fā)展和稅收管理提供有力支持。

3.4?多元化的納稅籌劃手段

企業(yè)應(yīng)該采用多元化的納稅籌劃手段，如稅收優(yōu)惠項目、稅務(wù)籌劃工具等，充分利用各種稅收政策和稅務(wù)優(yōu)惠，降低稅負。但是，企業(yè)也要注意合法合規(guī)，避免過度納稅籌劃導(dǎo)致的稅收逃避等不當行為。多元化的納稅籌劃手段包括：①利用各類稅收政策和稅收優(yōu)惠：企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點和稅收政策，積極利用各類稅收優(yōu)惠，如研發(fā)費用加計扣除、稅收抵免、稅收減免等，降低稅負，提高企業(yè)利潤。②合理利用稅務(wù)籌劃工具：企業(yè)可以采取合理的稅務(wù)籌劃工具，如跨國企業(yè)管理、企業(yè)重組、分拆等方式，實現(xiàn)稅收優(yōu)惠和降低稅負的目的。③發(fā)揮稅務(wù)籌劃顧問的作用：企業(yè)可以聘請專業(yè)的稅務(wù)籌劃顧問，為企業(yè)提供有關(guān)稅務(wù)籌劃方面的咨詢和建議，協(xié)助企業(yè)進行稅務(wù)籌劃，提高企業(yè)納稅效益和規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。④遵守稅法法規(guī)，避免過度納稅籌劃：企業(yè)應(yīng)遵守稅法法規(guī)，不得利用過度納稅籌劃手段進行非法逃稅行為，避免因過度納稅籌劃導(dǎo)致的稅收風(fēng)險和法律風(fēng)險。⑤定期評估納稅籌劃效果：企業(yè)應(yīng)定期評估納稅籌劃效果，分析納稅籌劃的成本和效益，及時調(diào)整籌劃方案，確?；I劃措施合法合規(guī)且具有實際效益。

3.5?加強跨國企業(yè)的稅務(wù)管理

隨著企業(yè)跨國經(jīng)營的增加，需要加強跨國企業(yè)的稅務(wù)管理，保障整個企業(yè)集團在稅收方面的合法權(quán)益。企業(yè)需要了解不同國家的稅法政策，規(guī)避國際稅收風(fēng)險，提高企業(yè)的國際競爭力?？鐕髽I(yè)的稅務(wù)管理主要包括：

確定企業(yè)在不同國家的納稅義務(wù)：①確定集團公司各個成員在不同國家的業(yè)務(wù)情況，并確定在不同國家所需繳納的各個稅種；②確保企業(yè)在各個國家的納稅義務(wù)合法、正確，并及時繳納。

了解并遵守不同國家的稅法政策：①對集團公司在不同國家的稅法政策進行詳細了解，并建立相關(guān)法律法規(guī)和稅法政策的數(shù)據(jù)庫；②制定內(nèi)部稅務(wù)管理制度，確保企業(yè)在不同國家符合當?shù)氐亩愂辗煞ㄒ?guī)。

加強與不同國家的稅務(wù)機構(gòu)溝通，規(guī)避國際稅收風(fēng)險：①建立穩(wěn)定的溝通機制，與不同國家稅務(wù)機構(gòu)保持聯(lián)系，及時了解最新的稅務(wù)政策和法規(guī)；②積極參與稅務(wù)談判，爭取本企業(yè)在不同國家的合法稅收優(yōu)惠；③加強風(fēng)險評估和控制，避免在國際稅收方面出現(xiàn)問題。

集中管理跨國企業(yè)的稅務(wù)事務(wù)：①建立跨國企業(yè)稅務(wù)工作小組，統(tǒng)一管理跨國企業(yè)的稅務(wù)事務(wù)；②在集團公司和各成員之間建立良好的協(xié)作機制，保證稅務(wù)事務(wù)高效有序地開展。

選拔和培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)管理人才：①確保企業(yè)內(nèi)部有足夠的稅務(wù)管理人才；②配備高素質(zhì)、專業(yè)性強、熟悉各國稅法政策的跨國稅務(wù)管理人才；③持續(xù)培訓(xùn)和提高稅務(wù)管理人才的專業(yè)能力和業(yè)務(wù)水平，保證企業(yè)在跨國稅務(wù)管理方面具備核心競爭力。

4?結(jié)語

總體來說，文章對企業(yè)納稅籌劃的問題和挑戰(zhàn)進行了深入的探討，并提出了相應(yīng)的解決方案。這對于企業(yè)納稅籌劃的實際應(yīng)用和政策制定具有一定的借鑒和指導(dǎo)意義?？傊?，在市場經(jīng)濟發(fā)展背景下企業(yè)應(yīng)該加強對稅務(wù)政策的了解和理解，推動稅務(wù)合規(guī)管理，加強內(nèi)部管理，通過多元化的納稅籌劃手段降低稅負，加強跨國企業(yè)的稅務(wù)管理，保障企業(yè)的稅收合法權(quán)益，促進企業(yè)健康發(fā)展。

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