●王 典 武 云

中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了 《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》，對(duì)新時(shí)代高校健全財(cái)會(huì)監(jiān)督體系、 完善內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制作出了頂層設(shè)計(jì)，提出了具體要求。 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系作為規(guī)范權(quán)力運(yùn)行與強(qiáng)化監(jiān)督的重要抓手， 是合理配置高校公共資源及提升治理效能的內(nèi)生動(dòng)力。 《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》明確要求單位每年應(yīng)至少開(kāi)展一次內(nèi)部控制評(píng)價(jià)， 而內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具有及時(shí)查找內(nèi)控缺陷的屬性， 能通過(guò)以評(píng)促改，以評(píng)促建，為優(yōu)化高校內(nèi)部控制體系提供可操作性方案。 在深化財(cái)會(huì)監(jiān)督要求背景下， 結(jié)合單位發(fā)展實(shí)際， 高校應(yīng)高度重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，堅(jiān)持以評(píng)價(jià)結(jié)果為指揮棒，及時(shí)梳理發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)運(yùn)行中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有效應(yīng)用內(nèi)部控制基本方法，切實(shí)規(guī)范業(yè)務(wù)授權(quán)審批， 倒逼學(xué)校健全權(quán)力運(yùn)行制衡與監(jiān)督機(jī)制， 以合理統(tǒng)籌配置各類(lèi)資源， 著力推進(jìn)高校治理能力現(xiàn)代化建設(shè)。 本文以Z 大學(xué)為例，全面梳理學(xué)校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體做法、評(píng)價(jià)反饋學(xué)校內(nèi)部體系建設(shè)現(xiàn)狀、并對(duì)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中存在的問(wèn)題及原因深入分析的基礎(chǔ)上提出優(yōu)化學(xué)校內(nèi)控體系路徑。

一、Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)具體做法

Z 高校是一所隸屬于部委的綜合性大學(xué)， 一直以來(lái)學(xué)校高度重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)和評(píng)價(jià)工作，把完善內(nèi)控運(yùn)行機(jī)制作為規(guī)范業(yè)務(wù)流程和提升學(xué)校管理效能的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，經(jīng)過(guò)多年實(shí)踐探索， 分階段推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部體系建設(shè)， 并堅(jiān)持對(duì)學(xué)校內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況開(kāi)展全面、客觀評(píng)價(jià)，已經(jīng)形成了一套較為完善的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系。 本部分以Z 高校開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體做法為抓手， 以標(biāo)準(zhǔn)化流程評(píng)估學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)情況。

（一）明確學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)框架

根據(jù)財(cái)政部下發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》和每年的《年度行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告編報(bào)工作的通知》 中關(guān)于填報(bào)體例要求，Z 高校內(nèi)部控制活動(dòng)主要從單位層面和業(yè)務(wù)層面兩級(jí)實(shí)施。 其中單位層面包括學(xué)校發(fā)展規(guī)劃、組織架構(gòu)、決策機(jī)制、審計(jì)監(jiān)察、關(guān)鍵崗位設(shè)置等控制環(huán)境，以單位層面內(nèi)部控制推進(jìn)相關(guān)歸口管理部門(mén)間、人員間聯(lián)通和牽制，實(shí)現(xiàn)學(xué)校規(guī)范化、高效化、有序化運(yùn)行的目標(biāo)。 業(yè)務(wù)層面依據(jù)必要評(píng)價(jià)的六大方面， 結(jié)合Z 學(xué)校業(yè)務(wù)實(shí)際，主要從預(yù)算、收入、支出、財(cái)務(wù)報(bào)告、政府采購(gòu)、資產(chǎn)、建設(shè)項(xiàng)目、合同、科研項(xiàng)目、 信息系統(tǒng)等十個(gè)方面涉及的主要業(yè)務(wù)流程和關(guān)鍵控制點(diǎn)、具體控制要求、責(zé)任主體全面梳理。

（二）針對(duì)Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，明確重點(diǎn)關(guān)注領(lǐng)域

Z 高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作以學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制框架體系為基礎(chǔ)， 對(duì)單位層面和業(yè)務(wù)層面具體業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵控制點(diǎn)實(shí)際運(yùn)行進(jìn)行綜合研判分析，梳理形成學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。并通過(guò)對(duì)校領(lǐng)導(dǎo)層級(jí)、相關(guān)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人、業(yè)務(wù)主管人員等開(kāi)展問(wèn)卷調(diào)查等方式， 從目標(biāo)設(shè)定、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)四個(gè)階段開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 形成學(xué)校年度風(fēng)險(xiǎn)排序結(jié)果，并識(shí)別當(dāng)前經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，合理確定應(yīng)對(duì)策略， 以明確內(nèi)控評(píng)價(jià)重點(diǎn)關(guān)注方向。

在目標(biāo)設(shè)定階段，Z 高校風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估目標(biāo)包括識(shí)別當(dāng)前階段學(xué)校面臨的風(fēng)險(xiǎn)并排序，確定完善學(xué)校內(nèi)控體系重點(diǎn)。 通過(guò)分析重大風(fēng)險(xiǎn)成因?qū)W(xué)校制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供指引，堅(jiān)持培育風(fēng)險(xiǎn)管理文化，提升學(xué)校各級(jí)管理和責(zé)任人員對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)注度與管控意識(shí)。通過(guò)強(qiáng)化人的思想意識(shí)，以撬動(dòng)人的行為的主觀能動(dòng)性推進(jìn)完善學(xué)校內(nèi)部控制體系。

在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段， 學(xué)校根據(jù)內(nèi)外部控制環(huán)境和業(yè)務(wù)運(yùn)行實(shí)際， 通過(guò)收集外部監(jiān)管信息、查閱內(nèi)部資料及業(yè)務(wù)運(yùn)行樣本數(shù)據(jù)、開(kāi)展調(diào)研訪談等方式收集第一手資料。 其中收集監(jiān)管信息包括梳理上級(jí)主管部門(mén)對(duì)高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管要求作為識(shí)別學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)的上位法。 查閱內(nèi)部資料及業(yè)務(wù)運(yùn)行樣本數(shù)據(jù)包括學(xué)校組織架構(gòu)、機(jī)構(gòu)職責(zé)、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)相關(guān)制度、 重要發(fā)文等機(jī)制設(shè)計(jì)類(lèi)文件及實(shí)際業(yè)務(wù)中的抽樣數(shù)據(jù)， 掌握學(xué)校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)管控方式和當(dāng)前內(nèi)控運(yùn)行情況。 調(diào)研訪談是通過(guò)對(duì)學(xué)校治理層、業(yè)務(wù)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人、關(guān)鍵崗位人員等開(kāi)展走訪座談， 獲取學(xué)校層面及業(yè)務(wù)層面關(guān)于機(jī)制建設(shè)、 內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制及以往發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)案例等信息。 在對(duì)第一手資料匯總基礎(chǔ)上，Z 高校對(duì)數(shù)據(jù)反復(fù)核實(shí)、互為驗(yàn)證，確保資料本身真實(shí)可靠。 同時(shí)，通過(guò)篩選、提煉、對(duì)比、分類(lèi)和組合等手段，梳理單位層面及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)業(yè)務(wù)層面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)， 形成《Z高校年度風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)》，明確業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及子風(fēng)險(xiǎn)。

在風(fēng)險(xiǎn)分析階段，Z 高校以 《風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)》為基礎(chǔ)，結(jié)合制度建設(shè)、職責(zé)權(quán)限劃分、業(yè)務(wù)流程運(yùn)行等開(kāi)展評(píng)估并提出初步評(píng)價(jià)結(jié)果。 同時(shí)針對(duì)總體排序在前的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域及相應(yīng)子風(fēng)險(xiǎn)，再次面對(duì)面訪談、實(shí)地調(diào)研，聽(tīng)取相應(yīng)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的理解及形成原因陳述，結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別階段積累的案例數(shù)據(jù)， 確定重大風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)階段， 結(jié)合其他高校已有實(shí)踐和運(yùn)行現(xiàn)狀， 針對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定應(yīng)對(duì)策略。

（三）Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果

根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)框架， 結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估調(diào)查問(wèn)卷回收結(jié)果， 匯總獲取學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域排序表。 經(jīng)綜合研判，Z 高校風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域主要集中于評(píng)價(jià)與監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)、 信息化管理風(fēng)險(xiǎn)、無(wú)形資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)、合同管理風(fēng)險(xiǎn)五個(gè)方面。 這說(shuō)明學(xué)校整體認(rèn)為業(yè)務(wù)執(zhí)行中上述風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性較大， 需要引起治理層及業(yè)務(wù)部門(mén)的重點(diǎn)關(guān)注。

二、Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)現(xiàn)狀

針對(duì)Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域內(nèi)部控制開(kāi)展評(píng)價(jià)堅(jiān)持以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向， 以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估識(shí)別的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域作為評(píng)價(jià)重點(diǎn)， 對(duì)單位層面及業(yè)務(wù)層面具體事項(xiàng)管控現(xiàn)狀進(jìn)行評(píng)估。 經(jīng)梳理發(fā)現(xiàn)Z 高校將內(nèi)部控制嵌于業(yè)務(wù)管理全過(guò)程，建立起了一套較為標(biāo)準(zhǔn)化的、動(dòng)態(tài)的、具有可操作性的學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全面風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系， 但在單位層面及業(yè)務(wù)層面幾個(gè)領(lǐng)域仍存在部分缺陷。

（一）Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系主要成效

Z 大學(xué)高度重視經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的建設(shè)和評(píng)價(jià)工作， 將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制深度嵌于管理全流程，并以評(píng)價(jià)為抓手，推進(jìn)學(xué)校優(yōu)化控制環(huán)境，強(qiáng)化業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)控制活動(dòng)，以進(jìn)一步規(guī)范權(quán)力運(yùn)行制衡機(jī)制， 提升學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控及管理效能。

1.在組織領(lǐng)導(dǎo)方面，注重頂層設(shè)計(jì)，強(qiáng)化工作機(jī)制。 學(xué)校根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)際將經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系分為建設(shè)和完善兩個(gè)階段， 在建設(shè)階段， 成立專(zhuān)項(xiàng)建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組并制定工作方案強(qiáng)化組織領(lǐng)導(dǎo)和內(nèi)外協(xié)調(diào)， 確保內(nèi)部控制建設(shè)工作落到實(shí)處。在完善階段，內(nèi)部體系由學(xué)校財(cái)經(jīng)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)小組協(xié)同業(yè)務(wù)部門(mén)制定完善工作方案，組織專(zhuān)項(xiàng)工作會(huì)議、專(zhuān)題培訓(xùn)， 持續(xù)推進(jìn)學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制機(jī)制進(jìn)入長(zhǎng)效化運(yùn)行軌道。

2.在內(nèi)控體系完善方面，著力推進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)。 學(xué)校通過(guò)聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)構(gòu)建標(biāo)準(zhǔn)化流程完善經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力提供專(zhuān)業(yè)化支撐。 同時(shí)第三方咨詢(xún)機(jī)構(gòu)協(xié)助資料梳理、 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及問(wèn)卷訪談等形成了學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面經(jīng)濟(jì)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)化流程指南等系列操作手冊(cè)，在推進(jìn)部門(mén)間業(yè)務(wù)流程銜接的基礎(chǔ)上更對(duì)各項(xiàng)改革任務(wù)下學(xué)校強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控關(guān)鍵點(diǎn)達(dá)成了共識(shí)。此外，學(xué)校依托預(yù)算管理一體化系統(tǒng)內(nèi)嵌內(nèi)部控制流程， 助力提升學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控能力及流程標(biāo)準(zhǔn)化和科學(xué)化水平， 更為學(xué)校預(yù)算管理一體化建設(shè)奠定了更堅(jiān)實(shí)的管理基礎(chǔ)。

3.在強(qiáng)化內(nèi)控應(yīng)用上，以案例分享培訓(xùn)，筑牢經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。 學(xué)校聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)圍繞資產(chǎn)管理、合同管理、驗(yàn)收管理和工程管理等業(yè)務(wù)層面凸顯的管理難點(diǎn)給出專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控建議方案。 專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)以其他同類(lèi)高校的內(nèi)控管理成熟經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行案例分享，并給出專(zhuān)業(yè)化補(bǔ)充建議。 學(xué)校以?xún)?nèi)控專(zhuān)題培訓(xùn)方式在推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)各環(huán)節(jié)管理部門(mén)間業(yè)務(wù)交流的基礎(chǔ)上，更凝聚各方共識(shí)，建立起了一套較為系統(tǒng)的學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制管理體系范式。

（二）Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系主要問(wèn)題

經(jīng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)結(jié)果呈現(xiàn)，Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系單位層面內(nèi)部控制缺陷主要在監(jiān)督評(píng)價(jià)方面， 業(yè)務(wù)層面內(nèi)控缺陷主要分布在合同管理、固定資產(chǎn)管理、無(wú)形資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理等四個(gè)方面。

1.單位層面內(nèi)部控制存在主要問(wèn)題。 根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果顯示，Z 高校內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)單位層面內(nèi)部控制缺陷主要在評(píng)價(jià)與監(jiān)督方面。開(kāi)展內(nèi)控評(píng)價(jià)主要是指學(xué)校針對(duì)自身經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控體系的建立和執(zhí)行有效性開(kāi)展評(píng)價(jià)，得出評(píng)價(jià)結(jié)論等一系列過(guò)程。 開(kāi)展內(nèi)控監(jiān)督是指上級(jí)主管部門(mén)、財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、巡視等外部監(jiān)管部門(mén)及內(nèi)部審計(jì)、 紀(jì)檢監(jiān)察等內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)， 對(duì)學(xué)校內(nèi)控建立和實(shí)施情況開(kāi)展檢查， 發(fā)現(xiàn)問(wèn)題清單并出具整改報(bào)告的過(guò)程。具體來(lái)講，學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控評(píng)價(jià)監(jiān)督缺陷主要集中于以下幾個(gè)方面。

在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方面， 一是未按政策要求建立定期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)機(jī)制。 盡管學(xué)校聘請(qǐng)獨(dú)立第三方開(kāi)展了內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)內(nèi)控執(zhí)行有效性精確把握，但業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生始終處于動(dòng)態(tài)波動(dòng)中， 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)發(fā)生變化的可能性亦存在。 雖然學(xué)校將內(nèi)控評(píng)價(jià)嵌入各年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)， 但未做到定期開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)， 未及時(shí)更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)， 這在一定程度上會(huì)影響學(xué)校對(duì)于內(nèi)部控制執(zhí)行有效性和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的把握。 二是評(píng)價(jià)結(jié)果應(yīng)用程度有限。 目前尚未形成內(nèi)控實(shí)施情況實(shí)質(zhì)性問(wèn)責(zé)機(jī)制， 評(píng)價(jià)結(jié)果與下一年資源分配掛鉤程度也不大。

在內(nèi)部控制監(jiān)督方面， 因內(nèi)部控制貫徹于學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行及監(jiān)督全流程中，內(nèi)控監(jiān)督與外部巡視巡查、 專(zhuān)項(xiàng)檢查等外部監(jiān)督及學(xué)校內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、紀(jì)檢監(jiān)察監(jiān)督等各類(lèi)監(jiān)督均密切相關(guān)， 將各類(lèi)監(jiān)督綜合運(yùn)用形成常態(tài)化協(xié)同監(jiān)督機(jī)制即是對(duì)內(nèi)控控制的有效監(jiān)督，但目前發(fā)現(xiàn)，各類(lèi)監(jiān)督大多獨(dú)立發(fā)揮效用未形成協(xié)同貫通監(jiān)督機(jī)制，相應(yīng)地未對(duì)內(nèi)部控制實(shí)行全流程、 常態(tài)化監(jiān)督。

2.業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制主要問(wèn)題。一是在合同業(yè)務(wù)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)包括合同管理制度仍需優(yōu)化， 制度中未明確學(xué)校層面合同主管部門(mén)。 且由于高校業(yè)務(wù)多且范圍廣，涉及合同類(lèi)型繁雜，對(duì)各類(lèi)合同的歸口管理部門(mén)也未在制度中固化。 對(duì)于不同類(lèi)型合同管理標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范也需進(jìn)一步精細(xì)。 合同承辦單位對(duì)合同履約情況的跟蹤、監(jiān)督流程也不明確。

二是在固定資產(chǎn)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)程序不規(guī)范， 資產(chǎn)交接手續(xù)辦理未及時(shí)情況仍占一定比例。 資產(chǎn)閑置情況仍存在， 且固定資產(chǎn)登記臺(tái)賬也存在更新不及時(shí)。

三是在無(wú)形資產(chǎn)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)體現(xiàn)在管理制度不完善上， 各類(lèi)無(wú)形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)歸口管理部門(mén)及職責(zé)權(quán)限不明確， 無(wú)形資產(chǎn)制度建設(shè)，管理范圍、內(nèi)容和程序等方面都需進(jìn)一步明確及流程化。 這也是在大量調(diào)研中高校無(wú)形資產(chǎn)管理普遍存在的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

四是在信息系統(tǒng)領(lǐng)域， 主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)在尚未形成具有集成互動(dòng)且標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)管理一體化平臺(tái)。 目前學(xué)校信息系統(tǒng)由多個(gè)相對(duì)獨(dú)立的系統(tǒng)組成， 且子系統(tǒng)均有自身運(yùn)行規(guī)則。 一方面信息安全及獨(dú)立系統(tǒng)特有的工作模式阻礙了各類(lèi)業(yè)務(wù)信息間的流轉(zhuǎn)與共享，另一方面系統(tǒng)產(chǎn)生數(shù)據(jù)冗余占用了較大存儲(chǔ)空間，造成了信息資源浪費(fèi)及工作效率降低。

三、問(wèn)題的原因分析

通過(guò)對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題梳理， 可以將內(nèi)控缺陷歸屬于職責(zé)權(quán)限類(lèi)、 制度建設(shè)類(lèi)及機(jī)制流程類(lèi)三個(gè)維度， 其中機(jī)制流程和制度建設(shè)方面內(nèi)控缺陷占比較高。 從學(xué)校事業(yè)發(fā)展運(yùn)行內(nèi)容角度挖掘問(wèn)題產(chǎn)生的原因， 可以概括為以下四個(gè)方面。

（一）“全員參與、人人有責(zé)”的內(nèi)控意識(shí)亟須深化

高校內(nèi)部控制體系關(guān)乎單位整體層面和業(yè)務(wù)運(yùn)行的各重要環(huán)節(jié)，在新要求下，更應(yīng)在全校范圍內(nèi)樹(shù)立“我要內(nèi)控”的主動(dòng)意識(shí)及自上而下全員參與的內(nèi)控環(huán)境。 對(duì)學(xué)校開(kāi)展的訪談及問(wèn)卷調(diào)查結(jié)果顯示， 目前校級(jí)治理層對(duì)內(nèi)控重要性已入腦入心， 但仍有部分業(yè)務(wù)主管部門(mén)管理層及業(yè)務(wù)骨干單純認(rèn)為內(nèi)控是財(cái)務(wù)工作， 這一認(rèn)識(shí)帶來(lái)的直接影響是在日常風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管控上主動(dòng)性不足， 未將業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)鍵管控環(huán)節(jié)固化入制度和運(yùn)行機(jī)制，同時(shí)工作方式也存在流于形式的現(xiàn)象。 這也是內(nèi)控評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)在機(jī)制流程和制度建設(shè)方面缺陷占比較高的原因。 全員有責(zé)內(nèi)控環(huán)境氛圍不深入， 在很大程度上影響了學(xué)校內(nèi)控流程執(zhí)行、 全面風(fēng)險(xiǎn)管理的效果及內(nèi)控評(píng)價(jià)工作的推進(jìn)。

（二）對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制亟待流程化

在監(jiān)督評(píng)價(jià)手段上， 針對(duì)內(nèi)部控制運(yùn)行情況的協(xié)同監(jiān)督常態(tài)化機(jī)制未完全執(zhí)行，沒(méi)有從全局性考慮， 以各類(lèi)監(jiān)督協(xié)同發(fā)力為抓手明確內(nèi)部控制監(jiān)督程序。 經(jīng)梳理目前內(nèi)控監(jiān)督評(píng)價(jià)主要依賴(lài)于以下渠道， 一是在內(nèi)部監(jiān)督中， 審計(jì)部門(mén)將內(nèi)部控制執(zhí)行情況納入年度經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容開(kāi)展檢查； 二是在外部監(jiān)督中， 體現(xiàn)在財(cái)政監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注資金內(nèi)控，紀(jì)檢監(jiān)察、巡視監(jiān)督重點(diǎn)關(guān)注在管黨治黨責(zé)任履行及腐敗問(wèn)題查找， 涉及內(nèi)部控制針對(duì)權(quán)力制衡機(jī)制運(yùn)行的監(jiān)督。

在監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用上， 對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)完整性及執(zhí)行效果常態(tài)化考核未完全執(zhí)行，且考核結(jié)果運(yùn)用程度不足。 調(diào)研發(fā)現(xiàn)內(nèi)部評(píng)價(jià)和內(nèi)控監(jiān)督結(jié)果對(duì)預(yù)算安排、 資源統(tǒng)籌分配的指導(dǎo)力和約束力較為有限， 且評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)部門(mén)及干部考核的影響關(guān)聯(lián)不大。 這也是部分單位在完善內(nèi)控體系建設(shè)上的主動(dòng)性和積極性動(dòng)力不足的原因。

（三）問(wèn)責(zé)機(jī)制內(nèi)嵌于內(nèi)部控制體系的力度亟須強(qiáng)化

根據(jù)評(píng)價(jià)反饋學(xué)校目前已建立了較為完備的內(nèi)部控制制度體系，評(píng)價(jià)結(jié)果發(fā)現(xiàn)的大部分問(wèn)題并不是缺乏制度約束，更多是制度落實(shí)不到位，甚至是沒(méi)有執(zhí)行。 如何把經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制的制度約束力轉(zhuǎn)化為學(xué)校管理效能，需要依靠人這一主體對(duì)具體業(yè)務(wù)的執(zhí)行。 問(wèn)責(zé)機(jī)制通過(guò)對(duì)個(gè)體行為正向激勵(lì)和處罰約束，正負(fù)約束疊加效應(yīng)推進(jìn)個(gè)體強(qiáng)化對(duì)制度執(zhí)行的行為動(dòng)力，因此可以將問(wèn)責(zé)制置于學(xué)校內(nèi)部控制各重要環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)個(gè)體的雙重約束帶來(lái)的傳達(dá)效應(yīng)推進(jìn)內(nèi)部控制制度的落實(shí)。

（四）內(nèi)部控制業(yè)務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)集成對(duì)接仍有較大難度

學(xué)校實(shí)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，提升內(nèi)部控制管理效能必須做到“流程可觀、過(guò)程可控、結(jié)果可溯”， 必然要有清晰的系統(tǒng)處理流程和節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)為支撐。 學(xué)校通過(guò)統(tǒng)一信息系統(tǒng)平臺(tái)建設(shè)實(shí)現(xiàn)將重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)集成并形成業(yè)務(wù)活動(dòng)數(shù)據(jù)庫(kù)，數(shù)據(jù)間的對(duì)接和自動(dòng)化分析結(jié)果一方面能提升流程執(zhí)行力度，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率及管理成本，另一方面可以克服信息傳遞不對(duì)稱(chēng)、工作程序繁瑣冗余等風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控常見(jiàn)問(wèn)題。 而現(xiàn)階段學(xué)校信息化系統(tǒng)由多個(gè)獨(dú)立系統(tǒng)組成的碎片化狀態(tài)，在客觀上造成了數(shù)據(jù)接口、信息集成難度均較大，更無(wú)法在短期內(nèi)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)抓取業(yè)務(wù)執(zhí)行數(shù)據(jù)助力提升內(nèi)控管控效能。

四、優(yōu)化Z 高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)的路徑

推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制體系建設(shè)應(yīng)站在推動(dòng)學(xué)校治理體系和治理能力現(xiàn)代化的高度，著眼于規(guī)范權(quán)力運(yùn)行和公共資源合理分配，著力于以解決內(nèi)部控制單位層面和業(yè)務(wù)層面存在問(wèn)題及原因?yàn)榍腥朦c(diǎn)、 有針對(duì)性采取應(yīng)對(duì)策略， 推動(dòng)完善學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)， 持續(xù)推進(jìn)將內(nèi)部控制運(yùn)行效率轉(zhuǎn)化為學(xué)校治理效能。

（一）深化全員風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提升風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)驅(qū)力

學(xué)校內(nèi)控建設(shè)關(guān)乎全局，必然要求要培養(yǎng)全員風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)控意識(shí)，凝聚全員有責(zé)的風(fēng)險(xiǎn)防范共識(shí)，應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)控文化建設(shè)。 必要時(shí)可以聘請(qǐng)財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察、風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域?qū)＜液蛯W(xué)者開(kāi)展政策解讀和實(shí)務(wù)案例分享，以調(diào)動(dòng)教職工的主觀能動(dòng)性，推進(jìn)個(gè)體結(jié)合崗位實(shí)際探索適宜的內(nèi)控工作方法，提升學(xué)校各級(jí)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和底線思維。同時(shí)在日?？梢酝ㄟ^(guò)利用公眾號(hào)、小視頻等動(dòng)態(tài)化、 形象化載體加大風(fēng)險(xiǎn)案例宣講，增強(qiáng)職工風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力并內(nèi)嵌于工作中，以營(yíng)造風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化氛圍，逐步適應(yīng)“我要內(nèi)控”的目標(biāo)，讓風(fēng)險(xiǎn)防控入腦入心，并將內(nèi)控建設(shè)外化為推進(jìn)廉潔自律、風(fēng)險(xiǎn)防控的內(nèi)生驅(qū)動(dòng)力。

（二）健全學(xué)校內(nèi)部控制體系專(zhuān)項(xiàng)評(píng)價(jià)協(xié)同監(jiān)督機(jī)制，推進(jìn)完善內(nèi)控體系建設(shè)常態(tài)化剛性約束力

學(xué)校應(yīng)定期開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估， 動(dòng)態(tài)調(diào)整更新風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)。 在形成年度風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)基礎(chǔ)上，明確風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估頻率，定期或發(fā)生重大變化時(shí)對(duì)關(guān)鍵控制點(diǎn)中風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性及其重要程度開(kāi)展評(píng)估， 并有針對(duì)性地制定應(yīng)對(duì)策略， 確保將風(fēng)險(xiǎn)控制在合理范圍內(nèi)。

推進(jìn)硬化監(jiān)督評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用的剛性約束力。 學(xué)校應(yīng)逐步推進(jìn)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果與資源分配實(shí)質(zhì)性掛鉤機(jī)制，將風(fēng)險(xiǎn)防控責(zé)任壓實(shí)到部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，要求其定期提交風(fēng)險(xiǎn)管理情況報(bào)告，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估發(fā)現(xiàn)問(wèn)題挖掘原因，建立整改機(jī)制。 實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理情況、整改成果運(yùn)用與預(yù)算分配和年度考核掛鉤，倒逼部門(mén)主要負(fù)責(zé)人提升風(fēng)險(xiǎn)管控動(dòng)力。

認(rèn)真編制年度內(nèi)部控制報(bào)告，強(qiáng)化報(bào)告在日常管理中的運(yùn)用力。 應(yīng)嚴(yán)格按照上級(jí)要求及時(shí)上報(bào)年度內(nèi)部控制報(bào)告，將學(xué)校層面和業(yè)務(wù)層面內(nèi)控建設(shè)情況、信息系統(tǒng)內(nèi)部控制建設(shè)情況全面梳理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并認(rèn)真分析與年度內(nèi)部控制建設(shè)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，重點(diǎn)關(guān)注上下年對(duì)比分析及重大偏差，強(qiáng)化報(bào)告發(fā)現(xiàn)問(wèn)題整改落實(shí)，真正將年度學(xué)校內(nèi)控報(bào)告嵌入日常風(fēng)險(xiǎn)防范。

（三）推進(jìn)內(nèi)部問(wèn)責(zé)與外部問(wèn)責(zé)聯(lián)動(dòng)機(jī)制建設(shè)，提升學(xué)校內(nèi)控體系運(yùn)行效用力

問(wèn)責(zé)制包括內(nèi)部問(wèn)責(zé)制和外部問(wèn)責(zé)制，其中內(nèi)部問(wèn)責(zé)是指學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)業(yè)務(wù)部門(mén)垂直問(wèn)責(zé)及業(yè)務(wù)部門(mén)間的平行問(wèn)責(zé)，強(qiáng)化學(xué)校履職行為及提升內(nèi)控體系實(shí)施效率；外部問(wèn)責(zé)是指上級(jí)主管部門(mén)、紀(jì)檢監(jiān)察、外部審計(jì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)的垂直問(wèn)責(zé)及公眾等利益相關(guān)者的社會(huì)問(wèn)責(zé)，推進(jìn)完善學(xué)校內(nèi)控體系建設(shè)。

從本質(zhì)上講， 內(nèi)控體系執(zhí)行效果由人控制， 學(xué)校引入內(nèi)部問(wèn)責(zé)制內(nèi)嵌于內(nèi)部控制運(yùn)行中，通過(guò)強(qiáng)化決策層對(duì)部門(mén)的垂直問(wèn)責(zé)，對(duì)個(gè)體激勵(lì)和約束機(jī)制以加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門(mén)對(duì)單位內(nèi)部控制體系的重視程度， 推進(jìn)個(gè)體更進(jìn)一步明確履職要求、行為規(guī)范和風(fēng)險(xiǎn)管控。部門(mén)間的平行問(wèn)責(zé)強(qiáng)化溝通協(xié)調(diào)， 正向推進(jìn)學(xué)校內(nèi)部控制運(yùn)行效率提升。 同時(shí)內(nèi)部控制作為規(guī)范權(quán)力運(yùn)行的重要抓手， 對(duì)于防范廉政風(fēng)險(xiǎn)具有重要推動(dòng)作用，引入外部問(wèn)責(zé)制，來(lái)自于外部監(jiān)管機(jī)構(gòu)的垂直問(wèn)責(zé)和公眾的社會(huì)問(wèn)責(zé)等多重壓力驅(qū)動(dòng)下倒逼學(xué)校推進(jìn)自身內(nèi)部控制體系完善。

（四）推進(jìn)信息融通及數(shù)據(jù)共享，夯實(shí)學(xué)校內(nèi)控體系運(yùn)行的保障力

學(xué)校應(yīng)盡快建立統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)體系，數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化一方面打通了系統(tǒng)設(shè)置壁壘， 運(yùn)行規(guī)則統(tǒng)一化是推進(jìn)信息融通和數(shù)據(jù)共享的基礎(chǔ)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)， 學(xué)校應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)系統(tǒng)運(yùn)行現(xiàn)狀，優(yōu)化財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、采購(gòu)、合同、建設(shè)項(xiàng)目、科研項(xiàng)目等數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)， 逐步推進(jìn)系統(tǒng)對(duì)接和數(shù)據(jù)互聯(lián)， 以統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)支持對(duì)關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的常態(tài)化監(jiān)督， 以數(shù)據(jù)庫(kù)強(qiáng)化對(duì)學(xué)校風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域管控。

同時(shí)應(yīng)將學(xué)校層面及業(yè)務(wù)層面關(guān)鍵控制點(diǎn)、審批流程、管控規(guī)則等內(nèi)嵌于統(tǒng)一數(shù)據(jù)系統(tǒng)中，用數(shù)據(jù)記錄業(yè)務(wù)產(chǎn)生數(shù)據(jù)，并整合于統(tǒng)一數(shù)據(jù)庫(kù)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)互聯(lián)互通、數(shù)據(jù)庫(kù)動(dòng)態(tài)監(jiān)控、全程留痕。并通過(guò)設(shè)置自動(dòng)觸發(fā)重點(diǎn)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、分析、預(yù)警等手段，實(shí)時(shí)診斷內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生可能性， 逐步推進(jìn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)控向自動(dòng)化轉(zhuǎn)化。 在提升風(fēng)險(xiǎn)管理效率、 精細(xì)化管控流程的基礎(chǔ)上縮小人為裁量空間，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行。

五、結(jié)語(yǔ)

高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制體系建設(shè)作為提升學(xué)校治理能力的重要一環(huán)， 是一項(xiàng)需凝聚人力、財(cái)力、智力、技術(shù)等多方資源的系統(tǒng)工程，并長(zhǎng)期處于修正和完善動(dòng)態(tài)變化中。高校應(yīng)牢固樹(shù)立全員參與、 人人有責(zé)的主動(dòng)內(nèi)控意識(shí)，引入雙重問(wèn)責(zé)機(jī)制，以信息化為抓手進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)管理，并通過(guò)定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、動(dòng)態(tài)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)， 及時(shí)識(shí)別重大風(fēng)險(xiǎn)并采取應(yīng)對(duì)措施開(kāi)展專(zhuān)項(xiàng)內(nèi)控評(píng)價(jià)與協(xié)同監(jiān)督，以構(gòu)建“內(nèi)外推進(jìn)力+智能化”的高校內(nèi)控體系運(yùn)行機(jī)制規(guī)范權(quán)力運(yùn)行、 提升全面風(fēng)險(xiǎn)防控能力及治理效能。