康春敏

（作者單位：中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院地球物理地球化學(xué)勘查研究所）

一、研究背景

部門決算作為綜合反映預(yù)算單位預(yù)算收支、預(yù)算執(zhí)行等情況的總結(jié)性文件，為財(cái)政部門、主管單位及基層單位的資源分配、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督等提供了重要的參考依據(jù)，確保部門決算數(shù)據(jù)的規(guī)范性、真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，意義重大[1]。2019 年，政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度全面實(shí)施，其建立的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算體系為部門決算審查提供了更多可能。本文擬結(jié)合工作實(shí)際，分析政府會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位部門決算的審查重點(diǎn)，并提出相應(yīng)審查方法。

二、部門決算審查重點(diǎn)及方法

（一）審查決算是否符合編報(bào)要求

財(cái)政部一般于每年年底下發(fā)部門決算軟件參數(shù)及編審相關(guān)材料，列明較上年調(diào)整情況及相關(guān)填報(bào)要求。為滿足監(jiān)管需要及適應(yīng)政策變化，部門決算編報(bào)要求及編報(bào)口徑每年會(huì)進(jìn)行一定調(diào)整。例如，根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（財(cái)政部令第108 號(hào)）規(guī)定，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)將專用基金納入預(yù)算管理，2022 年部門決算編報(bào)設(shè)計(jì)時(shí)即要求反映專用基金的變動(dòng)及使用情況。由于部門決算編制時(shí)間較短，工作量較大，部分編審人員未充分研讀編報(bào)指南，對(duì)編報(bào)要求及編報(bào)口徑的變化不甚了解，導(dǎo)致編報(bào)數(shù)據(jù)存在偏差，報(bào)表說明及分析報(bào)告不符合財(cái)政要求。相關(guān)審查方法如下：

一是對(duì)照財(cái)政部下發(fā)的《2023 年度部門決算報(bào)表及相關(guān)資料變動(dòng)情況》表，逐一審查編報(bào)數(shù)據(jù)是否按調(diào)整后的口徑及要求填列。如為落實(shí)項(xiàng)目全生命周期管理和基本支出項(xiàng)目化管理要求，2022 年部門決算新增附表《基本支出分項(xiàng)目收入支出情況表》，要求按支出功能分類分項(xiàng)目全口徑列示基本支出情況，審查時(shí)就需關(guān)注編報(bào)單位填報(bào)口徑是否正確，一級(jí)項(xiàng)目名稱及代碼及二級(jí)項(xiàng)目名稱及代碼是否符合編寫規(guī)則，橫向標(biāo)識(shí)等是否符合填列要求。

二是根據(jù)報(bào)表說明及分析報(bào)告撰寫提綱，核對(duì)編報(bào)單位是否按要求編寫。如為細(xì)化反映兩類結(jié)余在決算主表外的變動(dòng)情況，2022 年部門決算新增報(bào)表說明附表《非財(cái)政撥款結(jié)余及專用結(jié)余年初年末情況表》，需詳細(xì)列示兩類結(jié)余年初數(shù)據(jù)變動(dòng)情況及本年變動(dòng)情況，且需在報(bào)表說明中進(jìn)行詳細(xì)說明并附調(diào)整依據(jù)和相關(guān)材料，審查時(shí)需關(guān)注編報(bào)單位對(duì)以上事項(xiàng)的說明是否直觀明了，調(diào)整原因分類是否恰當(dāng)，調(diào)整依據(jù)等是否列示且合規(guī)。

（二）審查決算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性

部門決算是對(duì)預(yù)算單位預(yù)算收支多維度的統(tǒng)計(jì)分析，為適應(yīng)管理需要，基層單位多以項(xiàng)目為基本核算單元，在設(shè)置會(huì)計(jì)科目時(shí)，需按資金性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)分類、功能分類、預(yù)算來源等多個(gè)維度設(shè)置輔助核算項(xiàng)，實(shí)務(wù)中，易出現(xiàn)同一項(xiàng)目不同資金性質(zhì)，同一項(xiàng)目功能分類存在差異，結(jié)轉(zhuǎn)資金支出超出上年結(jié)轉(zhuǎn)金額，本年預(yù)算支出超出本年預(yù)算等情況。同時(shí)，由于年底大批量賬務(wù)集中報(bào)銷，即便日常會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為規(guī)范，也難免出現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如錯(cuò)記會(huì)計(jì)科目、重復(fù)報(bào)銷等。此外，部分預(yù)算單位因工作需要設(shè)立有多個(gè)銀行賬戶，部分賬戶由于業(yè)務(wù)往來較少，極易被忽視，由此導(dǎo)致預(yù)算單位收支不完整。相關(guān)審查方法如下：

一是利用會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)科目余額表及輔助明細(xì)表。取一級(jí)會(huì)計(jì)科目“事業(yè)支出”，按輔助核算項(xiàng)余額表同時(shí)列示項(xiàng)目、功能分類、資金性質(zhì)等，檢查是否存在同一項(xiàng)目不同資金性質(zhì)、不同功能分類支出等情況；取一級(jí)會(huì)計(jì)科目“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”，分項(xiàng)目統(tǒng)計(jì)上年結(jié)轉(zhuǎn)金額，取一級(jí)會(huì)計(jì)科目“事業(yè)支出”，按項(xiàng)目列示上年結(jié)轉(zhuǎn)資金支出情況[2]，審查是否存在結(jié)轉(zhuǎn)資金超支，檢查本年預(yù)算超支情況按類似方法處理；按會(huì)計(jì)科目列示明細(xì)賬，通過摘要描述，檢查有無錯(cuò)記會(huì)計(jì)科目、重復(fù)報(bào)銷等情況；取科目余額表（至三級(jí)科目），與決算表核對(duì)，查看有無賬表不一致的情況。

二是查閱銀行對(duì)賬單。根據(jù)財(cái)政部門撥款對(duì)賬單，核實(shí)本年度財(cái)政撥款收入金額、功能分類等信息是否與決算表存在差異；檢查編報(bào)單位所有賬戶的銀行對(duì)賬單及余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)是否與銀行存款日記賬余額一致。

（三）審查“三公經(jīng)費(fèi)”、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)支出

上級(jí)主管部門對(duì)預(yù)算單位“三公經(jīng)費(fèi)”實(shí)行限額控制，部門決算附表中要求列示“因公出國(guó)（境）費(fèi)”“公務(wù)用車購(gòu)置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”“公務(wù)接待費(fèi)”的預(yù)算數(shù)據(jù)和決算數(shù)據(jù)，并要求統(tǒng)計(jì)因公出國(guó)（境）團(tuán)組數(shù)、人次數(shù)、國(guó)內(nèi)（外）公務(wù)接待批次，及人次。當(dāng)“三公經(jīng)費(fèi)”決算數(shù)明顯接近預(yù)算控制數(shù)時(shí)，需重點(diǎn)關(guān)注“三公經(jīng)費(fèi)”支出完整性、及時(shí)性，核實(shí)是否存在漏報(bào)、少報(bào)或推遲入賬的情況[3]。根據(jù)《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2016〕214 號(hào)）、《中央和國(guó)家機(jī)關(guān)培訓(xùn)費(fèi)管理辦法》（財(cái)行〔2013〕523 號(hào)）等政策規(guī)定，會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)根據(jù)會(huì)議類別制定有不同定額標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)人均費(fèi)用支出接近定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，需核實(shí)是否存在因超標(biāo)準(zhǔn)而虛計(jì)入其他費(fèi)用的情形。相關(guān)審查方法如下：

一是查閱對(duì)應(yīng)歸口管理部門數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)信息。為落實(shí)監(jiān)管要求，預(yù)算單位“三公經(jīng)費(fèi)”按費(fèi)用科目一般均有對(duì)應(yīng)的歸口管理部門。從歸口管理部門處獲取本年度因公出國(guó)（境）明細(xì)登記、公務(wù)接待審批單、公務(wù)用車出行登記表、公車維修申請(qǐng)單、保險(xiǎn)單、加油記錄等，與決算金額核對(duì)，檢查有無漏報(bào)，少報(bào)情況。

二是查閱會(huì)計(jì)憑證。檢查次年開賬三個(gè)月內(nèi)報(bào)銷的“三公經(jīng)費(fèi)”，核對(duì)公函日期、車輛維修日期、加油卡充值及消費(fèi)日期、出國(guó)（境）票據(jù)信息等，核實(shí)是否存在推遲入賬的情況；檢查其他交通費(fèi)用科目，核實(shí)其是否存在應(yīng)列入“公務(wù)用車購(gòu)置及運(yùn)行維護(hù)費(fèi)”的費(fèi)用支出；檢查會(huì)議、培訓(xùn)簽到表及該項(xiàng)目或同一報(bào)賬人臨近時(shí)間報(bào)銷的差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、印刷費(fèi)等票據(jù)信息，核對(duì)開票地點(diǎn)、開票時(shí)間、刷卡記錄等，核實(shí)是否存在將應(yīng)列入“會(huì)議費(fèi)”“培訓(xùn)費(fèi)”的內(nèi)部參會(huì)人員差旅費(fèi)，辦公費(fèi)、印刷費(fèi)等單獨(dú)報(bào)銷以降低會(huì)議、培訓(xùn)支出標(biāo)準(zhǔn)的情形。

三是分析支出合理性。應(yīng)關(guān)注人均公務(wù)接待費(fèi)用和單車運(yùn)維費(fèi)是否超標(biāo)準(zhǔn)，上下年變動(dòng)情況是否合理。檢查是否存在有公務(wù)用車運(yùn)行維護(hù)費(fèi)卻無公車保有量，無車輛燃油、過路過橋費(fèi)等或車輛燃油、停車費(fèi)等與行駛里程明顯不匹配等情況。

（四）審查決算數(shù)據(jù)銜接性

部門決算主表中須列示年初預(yù)算數(shù)據(jù)、二級(jí)項(xiàng)目信息等，附表中需填列資產(chǎn)、負(fù)債、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息等的年初數(shù)據(jù)及“三公經(jīng)費(fèi)”支出的年初預(yù)算數(shù)據(jù)，報(bào)表說明附表中需按支出功能分類分別填列調(diào)整前年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)據(jù)等，決算審查時(shí)需關(guān)注是否與當(dāng)年部門預(yù)算批復(fù)及上一年度部門決算批復(fù)數(shù)據(jù)一致。此外，需關(guān)注部門決算數(shù)據(jù)信息與政府財(cái)務(wù)報(bào)告、行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告、住房改革支出決算、部門預(yù)算批復(fù)數(shù)據(jù)等其他報(bào)表數(shù)據(jù)的一致性審查。相關(guān)審查方法如下：

一是查閱部門預(yù)算批復(fù)與部門決算批復(fù)。檢查部門決算表中年初預(yù)算數(shù)據(jù)、項(xiàng)目名稱、項(xiàng)目代碼、項(xiàng)目類別、基建屬性、橫向標(biāo)識(shí)、功能分類、經(jīng)濟(jì)分類等與財(cái)政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)據(jù)是否存在差異。獲取上一年度經(jīng)財(cái)政批復(fù)的部門決算數(shù)據(jù)，檢查貨幣資金、財(cái)政應(yīng)返還額度、固定資產(chǎn)、在建工程、借款、應(yīng)繳財(cái)政款、應(yīng)付職工薪酬、財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余、其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余信息是否與決算附表中年初數(shù)據(jù)一致，如存在差異，需結(jié)合報(bào)表說明附表信息及決算編報(bào)說明，重點(diǎn)關(guān)注其調(diào)整依據(jù)是否充分、調(diào)整金額是否準(zhǔn)確。

二是關(guān)注與其他報(bào)表數(shù)據(jù)的銜接性。由于部門決算報(bào)送時(shí)間早于其他報(bào)表，因此在后續(xù)審查中，還需關(guān)注部門決算主表中財(cái)政撥款收入、附表中資產(chǎn)、負(fù)債信息與政府財(cái)務(wù)報(bào)告中是否一致[4]，關(guān)注部門決算封面信息、人員信息（基本數(shù)字表、機(jī)構(gòu)運(yùn)行情況表）、資產(chǎn)、負(fù)債信息、資產(chǎn)處置情況與行政事業(yè)性國(guó)有資產(chǎn)報(bào)告中是否一致，關(guān)注部門決算封面信息、人員信息、住房保障支出與住房改革支出決算中是否一致。

（五）審查預(yù)算執(zhí)行合規(guī)性

為提高財(cái)政預(yù)算執(zhí)行率，部分單位在年底集中支出大額財(cái)政資金，如存在當(dāng)年預(yù)算執(zhí)行較為困難，預(yù)算執(zhí)行率連續(xù)不達(dá)標(biāo)截至年底反而急劇上升的情形，需重點(diǎn)關(guān)注突擊花錢合規(guī)性的審查及是否存在為滿足預(yù)算執(zhí)行率要求公用經(jīng)費(fèi)與項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)相互擠占情形。相關(guān)審查方法如下：

一是檢查年底有無大額備用金借款等支出，分析借款必要性及合理性；檢查預(yù)付款科目，核實(shí)預(yù)付款項(xiàng)合規(guī)性，如是否存在預(yù)存下一年度水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、維修維保費(fèi)等情況。

二是查閱合同執(zhí)行情況信息，重點(diǎn)檢查年底基建合同、大額委托業(yè)務(wù)合同、設(shè)備購(gòu)置合同、大型維修維保合同的資金支付是否滿足合同約定付款條件并關(guān)注合同條款的合理性，資金支付條款與工作量的匹配性，核查是否存在為提高預(yù)算執(zhí)行率而提前付款的情形。

三是檢查公用經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算額度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余與賬面數(shù)是否一致，關(guān)注是否存在在項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)中列支應(yīng)由公用經(jīng)費(fèi)支出的福利費(fèi)、公務(wù)接待費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、工會(huì)會(huì)費(fèi)、離退休人員活動(dòng)費(fèi)等，是否存在在公用經(jīng)費(fèi)中列支應(yīng)由項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)列支的專用材料費(fèi)、專用燃料費(fèi)、委托業(yè)務(wù)費(fèi)、稅金及附加等。

四是分析主要指標(biāo)變動(dòng)情況表，重點(diǎn)關(guān)注增減幅度較大的指標(biāo)變動(dòng)合理性審查。結(jié)合會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)數(shù)據(jù)，核查變動(dòng)原因的真實(shí)性、合理性及合規(guī)性，必要時(shí)查閱原始憑證予以驗(yàn)證。

（六）審查表內(nèi)、表間數(shù)據(jù)勾稽性

部門決算軟件中設(shè)置了基本平衡公式和核實(shí)性公式，其中，基本平衡公式用于審核表內(nèi)平衡關(guān)系，如出現(xiàn)提示則必須修改，核實(shí)性公式用于審核表內(nèi)、表間有關(guān)數(shù)據(jù)的邏輯關(guān)系和合理性，如有提示，經(jīng)核實(shí)后有錯(cuò)更正，無錯(cuò)保留。審查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注核實(shí)性公式審核情況說明的合理性。同時(shí)，由于決算報(bào)表涉及范圍廣、涵蓋內(nèi)容多、信息量大，軟件自帶審查公式難以掛接所有數(shù)據(jù)間的勾稽關(guān)系，導(dǎo)致表內(nèi)、表間數(shù)據(jù)不一致或不合理。相關(guān)審查方法如下：

梳理常見問題清單，逐一進(jìn)行核查，如收入支出決算總表（Z01）中“全年預(yù)算數(shù)據(jù)”年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余=上一年度部門決算批復(fù)年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余數(shù)據(jù)+經(jīng)預(yù)算批復(fù)的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)增數(shù)據(jù)-經(jīng)預(yù)算批復(fù)的結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)減數(shù)據(jù)，需結(jié)合上年度決算批復(fù)數(shù)據(jù)及年初結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余調(diào)整情況表（CS01_1）核查；收入支出決算表（Z03）年末結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余=預(yù)算支出相關(guān)信息表（F01）財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余年末數(shù)據(jù)+非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)年末數(shù)據(jù)，非財(cái)政撥款結(jié)余年末數(shù)據(jù)=年初數(shù)據(jù)+收入支出決算表（Z03）使用非財(cái)政撥款結(jié)余，專用結(jié)余年末數(shù)據(jù)=年初數(shù)據(jù)+收入支出決算表（Z03）提取專用結(jié)余；核查是否存在基本數(shù)字表（F02）中有遺屬人員、離休人員而基本支出決算明細(xì)表中無生活補(bǔ)助，無離休費(fèi)支出的情況；核查基本數(shù)字表（F02）中離退休人員與機(jī)構(gòu)運(yùn)行信息表（F03）離退休人員有無重復(fù)填列等。

三、提高部門決算審查效率的措施

（一）建立決算審查人才庫(kù)

上級(jí)主管部門可以從下轄單位中定期選拔實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)豐富、專業(yè)素質(zhì)過硬的人才建立決算審查人才庫(kù)，可通過個(gè)人申報(bào)、單位推薦等方式確定人選。決算審查過程中審查人員需運(yùn)用職業(yè)判斷評(píng)價(jià)編報(bào)數(shù)據(jù)合理性、合規(guī)性等，由于部門間、行業(yè)間決算數(shù)據(jù)信息差異較大，因此審查人員應(yīng)對(duì)本部門、本行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及政策法規(guī)充分了解。為提高審查人員業(yè)務(wù)水平，一方面，上級(jí)主管部門需加強(qiáng)對(duì)納入人才庫(kù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，提高其專業(yè)素質(zhì)和政策把握能力，另一方面，建立人才庫(kù)人員激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)其積極性及主觀能動(dòng)性，并通過考核、評(píng)價(jià)等方式暢通人才庫(kù)進(jìn)入、退出機(jī)制。

（二）創(chuàng)新決算審查組織方式

一是上級(jí)主管部門需梳理審查所需資料清單，及時(shí)下發(fā)至編報(bào)單位，并要求編報(bào)單位務(wù)必在規(guī)定截止時(shí)間之前上報(bào)決算數(shù)據(jù)及相關(guān)資料；二是收集各預(yù)算單位編報(bào)人員信息及聯(lián)系方式，建立群組，便于后續(xù)工作部署及審查意見反饋；三是做好決算審查人員任務(wù)安排，因各審查人員工作背景、擅長(zhǎng)領(lǐng)域略有差異，任務(wù)分配時(shí)需予以考慮；四是成立決算審查工作組，制定決算審查工作方案，并建立組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。

（三）規(guī)范決算審查工作流程

一是在決算審查工作開始前，梳理歷年審查常見問題清單及重點(diǎn)關(guān)注事項(xiàng)，并下發(fā)至審查人員參考學(xué)習(xí)；二是建立審查責(zé)任制，明確各審查人員和復(fù)核人員工作職責(zé)及各自負(fù)責(zé)審查的報(bào)表數(shù)據(jù)，后續(xù)如需調(diào)整、變動(dòng)決算報(bào)表信息，由審查人員直接對(duì)接決算編報(bào)人員；三是實(shí)行邊審邊改工作模式，與編報(bào)人員及時(shí)溝通，對(duì)于可立即修改的問題，及時(shí)糾正；四是暢通審查人員內(nèi)部溝通渠道，統(tǒng)一審查口徑，特殊事項(xiàng)須決算審查小組集體討論后確定。

（四）利用信息化技術(shù)

部門決算數(shù)據(jù)量大，審查時(shí)間緊，審查人員需重視信息技術(shù)的應(yīng)用以提高審查效率和審查質(zhì)量。部門內(nèi)部可利用部門決算編報(bào)軟件根據(jù)實(shí)際需要自行設(shè)置審核公式和審核模板[5]，并通過收集編報(bào)單位決算報(bào)表外其他相關(guān)信息，利用信息化技術(shù)進(jìn)行數(shù)據(jù)比對(duì)，輔助審查工作。