何守瓊

摘 要：本文研究科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，在分析我國科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，結(jié)合相關(guān)理論，對研發(fā)費(fèi)用的重要性、影響因素和對策進(jìn)行分析。隨著科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展，企業(yè)間的競爭越來越激烈，在激烈的市場競爭中，企業(yè)需要不斷研發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以增強(qiáng)自身實(shí)力。而為研發(fā)新產(chǎn)品所投入的費(fèi)用會占用企業(yè)大量資金，如何控制好研發(fā)費(fèi)用成了科技型企業(yè)需要考慮的問題。本文首先分析了科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理的重要性和必要性，然后針對科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理中的影響因素，從研發(fā)活動(dòng)的內(nèi)部管理、約束機(jī)制、融資渠道等方面提出了相應(yīng)的對策建議，為企業(yè)能更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：科技型企業(yè)；研發(fā)費(fèi)用；管理對策

科技創(chuàng)新是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要多個(gè)部門、多個(gè)領(lǐng)域共同協(xié)作才能完成。企業(yè)應(yīng)該制定相應(yīng)的創(chuàng)新政策和管理制度來推動(dòng)科技創(chuàng)新工作。研發(fā)費(fèi)用是促進(jìn)企業(yè)科技創(chuàng)新、提升企業(yè)核心競爭力和推動(dòng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級的重要力量，能為企業(yè)創(chuàng)造較多利潤和價(jià)值。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級等新常態(tài)逐步形成，科技型企業(yè)必須依靠創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)才能實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。通過科技創(chuàng)新推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，以適應(yīng)新常態(tài)下市場競爭環(huán)境變化的需要。在這種情況下，科技型企業(yè)需要不斷加大研發(fā)投入力度、提高研發(fā)投入強(qiáng)度、擴(kuò)大研發(fā)投入規(guī)模、加快研發(fā)成果轉(zhuǎn)化進(jìn)度、建立健全科技成果轉(zhuǎn)化機(jī)制等才能保持持續(xù)競爭優(yōu)勢，推動(dòng)自身健康發(fā)展[1]。

一、 研發(fā)費(fèi)用對科技型企業(yè)的重要性

研發(fā)費(fèi)用可以提升企業(yè)的核心競爭力。在激烈的市場競爭中，企業(yè)只有不斷進(jìn)行技術(shù)創(chuàng)新和產(chǎn)品創(chuàng)新，才能在市場中占據(jù)一席之地，研發(fā)費(fèi)用就是企業(yè)保持競爭優(yōu)勢的有力武器?？萍夹推髽I(yè)由于具有高技術(shù)含量和較高創(chuàng)新性的特點(diǎn)，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中需要運(yùn)用新技術(shù)、新工藝、新材料、新設(shè)備等對自身進(jìn)行改造，使之具備一定的自主知識產(chǎn)權(quán)和核心競爭力。在這種情況下，只有擁有研發(fā)費(fèi)用才能將自身的技術(shù)創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)力，進(jìn)而在市場上占有一席之地。

科技型企業(yè)以科研為本，擁有大量的科研人員和先進(jìn)的科研設(shè)備，具備較強(qiáng)的科研創(chuàng)新能力。國家鼓勵(lì)中小企業(yè)加大研發(fā)投入力度，改善研發(fā)條件，加強(qiáng)研發(fā)機(jī)構(gòu)建設(shè)。國家也在不斷出臺各項(xiàng)優(yōu)惠政策支持科技型企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)。比如國家對高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除；在研究開發(fā)過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用可按規(guī)定比例在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除；符合條件的科技型中小企業(yè)自獲利年度起享受稅收優(yōu)惠等?？萍夹推髽I(yè)可以通過這些優(yōu)惠政策獲得更多的資金支持、稅收減免等[2]。

二、科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理概述

企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是指企業(yè)在科學(xué)研究與技術(shù)開發(fā)活動(dòng)中所產(chǎn)生的費(fèi)用，具體包括研究開發(fā)活動(dòng)直接投入費(fèi)用、研發(fā)活動(dòng)直接消耗費(fèi)用和間接費(fèi)用。對于研發(fā)活動(dòng)的直接投入包括研發(fā)人員工資、材料費(fèi)、外聘專家咨詢費(fèi)、燃料動(dòng)力費(fèi)等，間接投入包括用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，以及用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)等費(fèi)用。

（一）研發(fā)費(fèi)用的構(gòu)成

研究開發(fā)費(fèi)用是指企業(yè)為實(shí)施研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行的各項(xiàng)支出，包括人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)開發(fā)費(fèi)等。

其中，直接投入費(fèi)用包括研發(fā)人員工資、材料費(fèi)、外聘專家咨詢費(fèi)等，這些費(fèi)用是研發(fā)活動(dòng)的直接投入，直接計(jì)入當(dāng)期損益；直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)過程中分配計(jì)入相應(yīng)的期間；折舊費(fèi)用是指為進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)而購置或建造的儀器、設(shè)備以及房屋建筑物而發(fā)生的折舊費(fèi)；長期待攤費(fèi)用是指研發(fā)項(xiàng)目尚未結(jié)束期間發(fā)生的研發(fā)設(shè)施使用費(fèi)；設(shè)計(jì)費(fèi)用是指企業(yè)為開展研發(fā)活動(dòng)而專門設(shè)立或委托設(shè)立的設(shè)計(jì)部門發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)；裝備調(diào)試費(fèi)與試驗(yàn)開發(fā)費(fèi)是指為研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行中間試驗(yàn)及產(chǎn)品試制所發(fā)生的相關(guān)設(shè)備購置、場地租賃等費(fèi)用。

此外，企業(yè)應(yīng)在年度報(bào)告“研發(fā)支出”項(xiàng)目中披露各項(xiàng)支出的明細(xì)情況，并對各種支出進(jìn)行單獨(dú)歸集和合理劃分。企業(yè)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)時(shí)可以同時(shí)滿足以下條件：企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)人員和相關(guān)管理人員符合規(guī)定比例；企業(yè)建立了研發(fā)支出輔助賬；企業(yè)能夠準(zhǔn)確、合理地歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)支出。

（二）研發(fā)費(fèi)用管理的特點(diǎn)

研發(fā)費(fèi)用支出的內(nèi)容與項(xiàng)目復(fù)雜性相關(guān)：研發(fā)費(fèi)用投入的內(nèi)容與項(xiàng)目的復(fù)雜性密切相關(guān)，其內(nèi)容包括研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、可行性分析、技術(shù)路線規(guī)劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行情況的分析報(bào)告，以及產(chǎn)品方案設(shè)計(jì)等。研發(fā)費(fèi)用支出具有長期性和不確定性：研發(fā)活動(dòng)具有長期性和不確定性，研發(fā)活動(dòng)的結(jié)果往往是一項(xiàng)新產(chǎn)品或者新技術(shù)的開發(fā)，并且這種成果很難通過某一時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映出來。研發(fā)費(fèi)用管理過程復(fù)雜：研發(fā)過程涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，需要多個(gè)部門參與，包括項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目可行性研究、項(xiàng)目技術(shù)路線規(guī)劃、項(xiàng)目預(yù)算編制與執(zhí)行等。研發(fā)費(fèi)用核算難：企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)需要投入大量的人力、物力和財(cái)力，因此其相應(yīng)的費(fèi)用核算也較為復(fù)雜[3]。研發(fā)費(fèi)用管理涉及多個(gè)部門：企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)往往涉及多個(gè)部門，如財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)研發(fā)費(fèi)用核算、資產(chǎn)管理部負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)管理、技術(shù)部負(fù)責(zé)技術(shù)和產(chǎn)品研發(fā)、質(zhì)量管理部負(fù)責(zé)研發(fā)過程中質(zhì)量控制等。研發(fā)費(fèi)用管理涉及多個(gè)主體：企業(yè)可根據(jù)實(shí)際情況對各部門進(jìn)行分工，明確各部門的職責(zé)權(quán)限，并建立相應(yīng)的考評機(jī)制。

（三）研發(fā)費(fèi)用管理的原則

科學(xué)管理：加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用的事前規(guī)劃和事中控制，事后考核與評價(jià)，提高資金使用效率和效益，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理和監(jiān)督，規(guī)范會計(jì)核算，完善監(jiān)督機(jī)制。嚴(yán)格控制：研發(fā)費(fèi)用要嚴(yán)格控制在預(yù)算范圍內(nèi)，并建立健全內(nèi)部控制制度。企業(yè)內(nèi)部應(yīng)制定嚴(yán)格的預(yù)算管理辦法，并建立責(zé)任考核制度。合理劃分：研發(fā)費(fèi)用的核算應(yīng)遵循“誰受益、誰負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)確定分配方式。權(quán)責(zé)發(fā)生制：應(yīng)在項(xiàng)目實(shí)施過程中區(qū)分費(fèi)用與收入，確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用，將當(dāng)期發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用全部歸集在當(dāng)期核算，不得將項(xiàng)目實(shí)施過程中所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用在不同期間進(jìn)行分?jǐn)偦蜣D(zhuǎn)移。統(tǒng)一歸集：企業(yè)應(yīng)按照國家統(tǒng)一規(guī)定建立研發(fā)項(xiàng)目核算體系，并設(shè)立專門賬戶和專門賬簿進(jìn)行管理。企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算，不得隨意改變項(xiàng)目支出科目和金額等內(nèi)容。

三、 影響科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的因素分析

（一）宏觀環(huán)境因素

宏觀環(huán)境因素包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策環(huán)境、法律環(huán)境等。經(jīng)濟(jì)環(huán)境對研發(fā)費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在研發(fā)費(fèi)用與企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的相關(guān)性上，通常來說，當(dāng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境比較好的時(shí)候，企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用會增長，反之則會下降。政策環(huán)境對研發(fā)費(fèi)用的影響主要體現(xiàn)在對政府科研經(jīng)費(fèi)和稅收優(yōu)惠政策上。國家對科技創(chuàng)新的重視程度和資金投入力度影響企業(yè)研發(fā)投入，財(cái)政資金、稅收優(yōu)惠政策等都可以體現(xiàn)出國家對科技創(chuàng)新的重視程度和扶持力度。法律環(huán)境也是影響企業(yè)研發(fā)投入的重要因素，通過法律途徑降低研發(fā)費(fèi)用成本可以為企業(yè)帶來直接收益。科技型企業(yè)往往具有很強(qiáng)的市場競爭能力，所以政府要制定科學(xué)合理、行之有效的法律法規(guī)來規(guī)范科技型企業(yè)行為。此外，科技型企業(yè)還需要關(guān)注市場動(dòng)態(tài)，及時(shí)了解國家相關(guān)政策及行業(yè)發(fā)展動(dòng)態(tài)，及時(shí)調(diào)整自身研發(fā)戰(zhàn)略，以適應(yīng)市場變化。

（二）行業(yè)因素

在科技創(chuàng)新發(fā)展過程中，行業(yè)的不同特點(diǎn)，對于研發(fā)費(fèi)用的歸集和核算也會產(chǎn)生不同的影響。例如，醫(yī)藥制造業(yè)企業(yè)由于行業(yè)產(chǎn)品特征較強(qiáng)，研發(fā)活動(dòng)較多，其研發(fā)費(fèi)用一般較高；軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品、服務(wù)類型豐富，產(chǎn)品更新快，其研發(fā)費(fèi)用一般較高；制造業(yè)企業(yè)生產(chǎn)工藝復(fù)雜，研發(fā)活動(dòng)多，其研發(fā)費(fèi)用一般較高。雖然上述不同行業(yè)研發(fā)費(fèi)用的高低與其所處行業(yè)有關(guān)，但是對于科技型企業(yè)而言，由于其主營業(yè)務(wù)是技術(shù)創(chuàng)新活動(dòng)，研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的成果基本是為了新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝和新材料等的開發(fā)應(yīng)用而進(jìn)行的。因此科技型企業(yè)與行業(yè)特征相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于與行業(yè)特征不相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用[4]。

（三）內(nèi)部管理因素

內(nèi)部管理因素是指科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用核算管理方面的影響因素。從以上分析可以看出，影響科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部管理因素有很多。例如，在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、申請、預(yù)算、驗(yàn)收、決算等環(huán)節(jié)沒有經(jīng)過嚴(yán)格的內(nèi)部控制程序，沒有建立有效的監(jiān)督機(jī)制，特別是在研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)上，如果沒有嚴(yán)格按照《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策指引》的要求執(zhí)行，則容易出現(xiàn)企業(yè)對研發(fā)活動(dòng)不夠重視，在立項(xiàng)過程中盲目樂觀或者對研發(fā)項(xiàng)目投入不足的情況，這都會導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用列支不合理，從而導(dǎo)致不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的實(shí)際情況。再如，在研發(fā)成果管理方面，科技型企業(yè)往往將產(chǎn)品研發(fā)過程中產(chǎn)生的各種費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益。

四、科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理對策

（一）加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高資金使用效率

首先，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對研發(fā)費(fèi)用的內(nèi)部管理，明確各部門對研發(fā)費(fèi)用的具體使用權(quán)限，并建立嚴(yán)格的審批程序和內(nèi)部審計(jì)制度。對于研發(fā)費(fèi)用中的設(shè)備購置、軟件開發(fā)等大額支出，應(yīng)由企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)或財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人簽字批準(zhǔn)，避免因內(nèi)部控制不到位而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營決策失誤。其次，企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃研發(fā)項(xiàng)目，減少不必要的支出。在項(xiàng)目立項(xiàng)階段，可以通過與科研機(jī)構(gòu)或高校合作開展項(xiàng)目研究來降低研發(fā)費(fèi)用。在項(xiàng)目實(shí)施階段，可以通過對研發(fā)設(shè)備和軟件的改進(jìn)來降低研發(fā)費(fèi)用。最后，企業(yè)應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)核算制度，對各部門在研發(fā)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行有效的歸集和分配。做到資金流和信息流統(tǒng)一協(xié)調(diào)管理，以提高資金使用效率。

（二）完善激勵(lì)約束機(jī)制，防止資金挪用

在研發(fā)費(fèi)用歸集和使用上，要充分考慮各項(xiàng)目的具體情況，完善激勵(lì)約束機(jī)制，把資金使用和項(xiàng)目實(shí)施的效果掛鉤，建立以研發(fā)成果為導(dǎo)向的激勵(lì)機(jī)制，使研發(fā)人員的利益與項(xiàng)目成果緊密聯(lián)系在一起，充分調(diào)動(dòng)他們的積極性。在科研項(xiàng)目管理上，要建立和完善科研項(xiàng)目預(yù)算管理制度，加強(qiáng)對研發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)、立項(xiàng)論證、立項(xiàng)評審、預(yù)算編制和調(diào)整等各環(huán)節(jié)的監(jiān)督和控制。財(cái)務(wù)部門應(yīng)依據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度對各研發(fā)項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)開支進(jìn)行嚴(yán)格審核，確保研發(fā)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)專款專用，并將研發(fā)費(fèi)用列入企業(yè)成本費(fèi)用核算。要明確各研發(fā)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人責(zé)任分工和目標(biāo)要求，使每一個(gè)科研人員都清楚自己的責(zé)任與義務(wù)，避免因權(quán)責(zé)不清造成科研經(jīng)費(fèi)使用過程中出現(xiàn)挪用現(xiàn)象。

（三）尋求多種融資渠道支持研發(fā)投入

對于科技型企業(yè)來說，研發(fā)投入是企業(yè)發(fā)展的根本。由于科技創(chuàng)新的投入周期長，市場不確定性較大，而且研發(fā)失敗率較高，需要大量的資金支持。但資金是制約科技型企業(yè)發(fā)展的主要因素之一，如何解決科技型企業(yè)資金問題成為企業(yè)面臨的一大難題。所以需要尋求多種融資渠道支持研發(fā)投入。首先，要增強(qiáng)自身造血能力?？萍夹推髽I(yè)要想得到快速發(fā)展，必須依靠自身積累，不斷提升企業(yè)自身的造血能力。其次，可以通過金融機(jī)構(gòu)等外部融資渠道來支持研發(fā)投入。目前我國有很多金融機(jī)構(gòu)在針對科技型企業(yè)提供各種金融服務(wù)，包括貸款、債券、股權(quán)投資等多種方式。科技型企業(yè)可以與這些金融機(jī)構(gòu)建立良好的合作關(guān)系，獲取資金支持。最后，可以通過政府扶持來獲得資金支持。政府為了扶持科技型企業(yè)發(fā)展出臺了很多優(yōu)惠政策，這對于科技型企業(yè)來說是一個(gè)很好的機(jī)會。

結(jié)論

隨著市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，技術(shù)創(chuàng)新已成為企業(yè)持續(xù)發(fā)展的基石?？萍紕?chuàng)新離不開科技研發(fā)，而科技研發(fā)需要大量資金投入，如何管理好研發(fā)費(fèi)用是科技型企業(yè)財(cái)務(wù)管理中需要考慮的問題。本文在分析了科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理重要性和必要性的基礎(chǔ)上，分析了當(dāng)前科技型企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理存在的問題，并提出了相應(yīng)的對策建議，如在事前規(guī)劃方面，建立健全財(cái)務(wù)部門與科研部門的溝通機(jī)制，合理歸集研發(fā)費(fèi)用；在事中控制方面，加強(qiáng)對研發(fā)項(xiàng)目全過程管理；在事后監(jiān)督方面，建立有效的監(jiān)督機(jī)制。通過分析這些問題，可以幫助企業(yè)加強(qiáng)對研發(fā)活動(dòng)的事前規(guī)劃、事中控制和事后監(jiān)督等環(huán)節(jié)的管理，從而促進(jìn)科技型企業(yè)更好地進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用管理。

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