劉莉莉 吳國(guó)峰

[摘要]本文就混改視域下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新路徑開(kāi)展全方位探索。首先闡述了國(guó)有企業(yè)混改的重要意義，明確了國(guó)有企業(yè)混合所有制改革在提升資金使用價(jià)值、強(qiáng)化多元化經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)等方面的重要作用；其次提出審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力良莠不齊、重視程度不夠、內(nèi)控機(jī)制未與時(shí)俱進(jìn)以及社會(huì)資本參與較少等問(wèn)題；最后針對(duì)上述問(wèn)題提出相應(yīng)優(yōu)化措施。

[關(guān)鍵詞]混改? 國(guó)有企業(yè)? 內(nèi)部審計(jì)? 創(chuàng)新路徑

一、引言

隨著全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇，一些國(guó)有企業(yè)在管理、效率和創(chuàng)新方面面臨困境。為了更好地適應(yīng)市場(chǎng)需求和推動(dòng)國(guó)有企業(yè)發(fā)展，混合所有制改革（以下簡(jiǎn)稱“混改”）成為國(guó)有企業(yè)發(fā)展的一個(gè)必然選擇。然而，在國(guó)有企業(yè)混改新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作和審計(jì)模式存在著一些制約因素，已經(jīng)不能滿足企業(yè)監(jiān)督要求，需要探索一種基于混改的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督新模式和路徑，構(gòu)建一套信息共享、全員參與、實(shí)時(shí)監(jiān)督、全量審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在國(guó)企混改中的重要作用。

二、國(guó)有企業(yè)混改重要意義

（一）優(yōu)化資源配置，充分發(fā)揮閑置資金重要價(jià)值

國(guó)有企業(yè)通常把國(guó)家資金作為一項(xiàng)重要資金來(lái)源渠道，而在國(guó)有企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中，管理者愈加意識(shí)到單一資金來(lái)源渠道將抑制國(guó)有企業(yè)發(fā)展。為此，廣大國(guó)有企業(yè)管理者積極鼓勵(lì)將社會(huì)上更多閑置資金納入國(guó)有企業(yè)，并轉(zhuǎn)化為國(guó)有企業(yè)資金的“一份子”，充分發(fā)揮其重要價(jià)值。民營(yíng)資本不斷進(jìn)入國(guó)有企業(yè)過(guò)程中，也在無(wú)形中加快國(guó)有企業(yè)資金的流動(dòng)性。國(guó)有企業(yè)充分利用社會(huì)資源的優(yōu)勢(shì)，優(yōu)化資源配置，進(jìn)行自主研發(fā)、專利技術(shù)、人才引進(jìn)等方面工作，為促進(jìn)廣大國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益增加提供重要源泉，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（二）改善公司治理，提高企業(yè)管理效率和水平

國(guó)有企業(yè)在實(shí)施混合所有制改革之前，企業(yè)資金缺乏社會(huì)監(jiān)督。民營(yíng)資本快速流入國(guó)有企業(yè)后，使得很多投資主體成為國(guó)有企業(yè)重要持股人，并充分享受國(guó)有企業(yè)股東應(yīng)有的權(quán)益。應(yīng)廣大股東要求，國(guó)有企業(yè)管理者定期會(huì)在平臺(tái)上發(fā)布資產(chǎn)使用情況及相關(guān)數(shù)據(jù)，以幫助廣大持股人充分了解資金發(fā)展動(dòng)向。

同時(shí)，國(guó)有企業(yè)引進(jìn)優(yōu)質(zhì)的市場(chǎng)資源和管理經(jīng)驗(yàn)，民營(yíng)資本持有人可以積極參與國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)、決策，并基于國(guó)有企業(yè)發(fā)展提出個(gè)性化建議，改善公司治理，有效改變國(guó)有企業(yè)由于決策失誤而造成經(jīng)營(yíng)管理不善的局面，提升企業(yè)管理和運(yùn)作水平，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、混改視域下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題

（一）審計(jì)人員綜合素質(zhì)難以滿足新要求

在當(dāng)前混改步伐不斷加快的大背景下，國(guó)有企業(yè)審計(jì)方式、審計(jì)重點(diǎn)均發(fā)生了重大變化，內(nèi)部審計(jì)工作也同樣面臨著一系列發(fā)展問(wèn)題，同時(shí)也對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)提出了更新更高的要求。但是，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作量大、時(shí)間緊、任務(wù)重、人員不足，且部分審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，仍以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，審計(jì)經(jīng)驗(yàn)多局限于現(xiàn)有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)，再加上受審計(jì)手段有限、審計(jì)力量不足等因素的制約，難以滿足國(guó)企改革對(duì)多領(lǐng)域、多業(yè)務(wù)、多環(huán)境審計(jì)工作提出的新要求。

（二）傳統(tǒng)審計(jì)模式難以適應(yīng)新形勢(shì)

隨著國(guó)有企業(yè)的改制、并購(gòu)，產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)、治理框架、管理體制發(fā)生重大變化，增加了內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的復(fù)雜程度，不同所有制資本的融合可能引發(fā)新的風(fēng)險(xiǎn)與挑戰(zhàn)。同時(shí)，多元化審計(jì)對(duì)象、橫跨多領(lǐng)域的經(jīng)營(yíng)范圍大大增加了混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)難度。企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)也提出新要求：一是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督對(duì)象復(fù)雜化，涉及不同類型股權(quán)的融合，需要平衡各類型股東利益；二是內(nèi)部審計(jì)職責(zé)增加，需對(duì)不同類型資本運(yùn)作進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與監(jiān)控；三是內(nèi)部審計(jì)技術(shù)迭代更新，涉及不同領(lǐng)域與行業(yè)的投資，需更新審計(jì)方法與技術(shù)以適應(yīng)新需求。因此，混合所有制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能照搬國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的老思路、老模式、老方法，應(yīng)充分考慮混合所有制企業(yè)的特殊性，把握審計(jì)重點(diǎn)、嚴(yán)控重大風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（三）現(xiàn)有審計(jì)監(jiān)督難以覆蓋全過(guò)程

在國(guó)有企業(yè)混改新形勢(shì)下，國(guó)資參股的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式將會(huì)大量出現(xiàn)，產(chǎn)權(quán)延伸到哪里，審計(jì)就要覆蓋到哪里，因此審計(jì)全覆蓋涉及的范圍將更廣，與審計(jì)資源有限之間的矛盾也將更加突出。同時(shí)，混合所有制企業(yè)面臨著諸多新問(wèn)題、新風(fēng)險(xiǎn)，如國(guó)有資產(chǎn)流失、控制權(quán)轉(zhuǎn)移、法律及文化風(fēng)險(xiǎn)等。但是，目前混合所有制企業(yè)在日常監(jiān)督和管理方面，缺乏行之有效的事前、事中、事后全過(guò)程控制審計(jì)監(jiān)督體系。缺少事前控制，無(wú)法利用信息優(yōu)勢(shì)主動(dòng)規(guī)避或減少不確定性帶來(lái)的損失；缺少事中控制，不能幫助企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，并提出解決建議或整改方案；原有事后監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)不能滿足企業(yè)需求。

（四）社會(huì)資本參與度不高

混改過(guò)程中國(guó)有資本仍占據(jù)主導(dǎo)地位，并保持對(duì)自身的絕對(duì)控制權(quán)，社會(huì)資本參與度較低。在企業(yè)治理和管理過(guò)程中，社會(huì)資本缺乏話語(yǔ)權(quán)，影響參與內(nèi)部審計(jì)的積極性；由于兩者經(jīng)營(yíng)理念和主導(dǎo)思想的差異，導(dǎo)致企業(yè)管理文化和審計(jì)文化可能會(huì)出現(xiàn)沖突，給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)新挑戰(zhàn)。

四、混改視域下國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作路徑探索

（一）促進(jìn)審計(jì)理念轉(zhuǎn)型，完善國(guó)有企業(yè)多元審計(jì)治理體系

在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟(jì)制度轉(zhuǎn)型過(guò)程中，逐步分離企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)管理權(quán)是廣大國(guó)有企業(yè)共同發(fā)展的方向。這就要求國(guó)有企業(yè)要引領(lǐng)多元化投資主體積極參與，同時(shí)，國(guó)有企業(yè)管理者要平衡各方利益，采取公平、公正態(tài)度處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、投資決策、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)等各方面工作，合理規(guī)劃國(guó)有企業(yè)公有制資本與民營(yíng)資本之間的比例，確保二者互利互惠、融合發(fā)展。

在內(nèi)部審計(jì)方面，構(gòu)建多元共治，以數(shù)字化合規(guī)審計(jì)、數(shù)字化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、數(shù)字化績(jī)效審計(jì)、數(shù)字化戰(zhàn)略審計(jì)為主的“數(shù)字化審計(jì)”體系，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共建、共享、共治，依托數(shù)字化審計(jì)平臺(tái)優(yōu)勢(shì)不斷提升研究型審計(jì)能力，以審促治，實(shí)現(xiàn)多元經(jīng)濟(jì)深度融合、共同發(fā)展，提升多元審計(jì)治理效能。

（二）轉(zhuǎn)變審計(jì)思維，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)制與時(shí)俱進(jìn)

混合所有制企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的目的在于優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)、促進(jìn)企業(yè)制度的建立健全，進(jìn)一步促進(jìn)企業(yè)科學(xué)決策、提升企業(yè)的管理能力，保護(hù)股東多元化利益免受侵害。內(nèi)部審計(jì)工作也隨著企業(yè)轉(zhuǎn)型而變化。雖然廣大國(guó)有企業(yè)已經(jīng)建立專屬內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，但是身處混改背景下，內(nèi)部審計(jì)工作環(huán)境、內(nèi)容均發(fā)生一系列改變，傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制已經(jīng)無(wú)法滿足國(guó)有企業(yè)發(fā)展。廣大國(guó)有企業(yè)管理者要與時(shí)俱進(jìn)，立足于企業(yè)實(shí)際情況，完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)制并加以落實(shí)。

第一，注重企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制工作，積極推動(dòng)管理型審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)工作全面深入到企業(yè)發(fā)展中的每個(gè)業(yè)務(wù)節(jié)點(diǎn)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中，密切關(guān)注重大改革任務(wù)推進(jìn)、重大政策措施落實(shí)、重大資金使用、重點(diǎn)領(lǐng)域監(jiān)管等領(lǐng)域，確保內(nèi)部審計(jì)工作的完整性。第二，在混改時(shí)代背景下，國(guó)有企業(yè)管理者須根據(jù)自身資產(chǎn)構(gòu)成及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)建立有效制衡的內(nèi)控治理體系，重塑內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)混合所有制企業(yè)股權(quán)多元化的特征以及各主體不同訴求，參照國(guó)有資本所占比例不同設(shè)置不同的審計(jì)目標(biāo)，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

（三）優(yōu)化審計(jì)模式，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)時(shí)監(jiān)督、全面覆蓋

隨著國(guó)有企業(yè)混改不斷深入，在面對(duì)多元化審計(jì)對(duì)象和發(fā)現(xiàn)重大審計(jì)問(wèn)題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)必須主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì)、新要求，更大限度保障審計(jì)獨(dú)立性、客觀性和公正性，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督模式數(shù)智化轉(zhuǎn)型。

國(guó)有企業(yè)應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型的全過(guò)程審計(jì)理念，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)判和預(yù)警，借助信息化手段，不斷加強(qiáng)數(shù)字化建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)信息系統(tǒng)，建立完善的信息共享平臺(tái)和“自動(dòng)+實(shí)時(shí)+全量”內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系；將互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)應(yīng)用到審計(jì)信息采集、審計(jì)分析模型構(gòu)建以及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等各個(gè)層面，利用強(qiáng)大的信息搜索和儲(chǔ)存功能查找問(wèn)題線索，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)全覆蓋和實(shí)時(shí)掃描，及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大風(fēng)險(xiǎn)隱患并及時(shí)解決，促進(jìn)混合所有制企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)寧夏電力有限公司，郵政編碼：750000，電子郵箱： 138809175@qq.com）

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