包根梅

［摘 要］2021年4月，智能財稅正式成為全國職業(yè)院校技能大賽項目，已經(jīng)連續(xù)舉辦兩屆，大多數(shù)的省是先辦省賽，每個省的前兩名再進入國賽，比賽競爭激烈，職業(yè)院校參與積極性高。以賽促教，以賽促學，內(nèi)容廣泛，難度較大。文章選擇智能財稅第二賽項中的稅務優(yōu)化模塊進行分析，與大家共同學習。

［關(guān)鍵詞］智能財稅；國賽；企業(yè)稅務優(yōu)化

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.21.011

［中圖分類號］F275 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）21-0035-04

0? ? ?前 言

2021年4月，智能財稅正式成為全國職業(yè)院校技能大賽項目，編號GZ-2021054，屬于高職組的財經(jīng)商貿(mào)大類。比賽的宗旨是：新經(jīng)濟、新技術(shù)、新職業(yè)、新專業(yè)、新業(yè)態(tài)、新規(guī)范，聚焦財稅改革發(fā)展新方向、對接世界技能大賽理念、提升數(shù)字化財稅技術(shù)技能人才培養(yǎng)水平。筆者作為指導老師之一，在帶隊訓練中，深刻感受到這項競賽內(nèi)容的范圍廣泛、難度較大。現(xiàn)選擇其中的企業(yè)稅務優(yōu)化模塊進行剖析，大家一起學習探討。

1? ? ?企業(yè)稅務優(yōu)化模塊介紹

稅務優(yōu)化或稅務籌劃，是指在企業(yè)在經(jīng)營過程中，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動等涉稅事項在納稅行為發(fā)生之前，做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列籌劃活動。對企業(yè)來說，進行稅務優(yōu)化有助于提高企業(yè)自覺納稅的意識、降低法律風險、實現(xiàn)利潤最大化以及提升企業(yè)的競爭力；對于國家來說，進行稅務優(yōu)化有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策，實現(xiàn)國民經(jīng)濟健康、有序、穩(wěn)步發(fā)展。國賽智能財稅競賽項目稅務管理與大數(shù)據(jù)應用這個模塊的內(nèi)容主要分成四個部分，分別是企業(yè)稅費計算、大數(shù)據(jù)稅務預警、企業(yè)稅務風險管理和企業(yè)稅務優(yōu)化。企業(yè)稅務優(yōu)化模塊是需要分析企業(yè)設(shè)立、投資、融資、采購、生產(chǎn)、銷售、日常費用、跨國業(yè)務、利潤分配等業(yè)務，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，靈活選擇適用稅率、納稅人身份，合理調(diào)整企業(yè)組織形式、納稅地點及業(yè)務組合，對所涉及的增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、其他稅費進行合理優(yōu)化。

2? ? ?智能財稅競賽企業(yè)稅務優(yōu)化案例

下列六個案例的說明：年份，2022年，企業(yè)所得稅稅率為25%；附加稅費包含城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加，直接按12%計算；計算結(jié)果保留2位小數(shù)；要求根據(jù)各個案例的業(yè)務資料，完成相應的稅收優(yōu)化任務。

2.1? ?案例一

（1）案例背景：甲公司，公司資產(chǎn)總額3000萬元，公司當前共有普通股200萬股，每股15元，沒有負債。經(jīng)過歷史數(shù)據(jù)及市場行情分析，公司不包括利息支出的年應納稅所得額為450萬元?，F(xiàn)公司因資金周轉(zhuǎn)緊張存在1 500萬元缺口，財務人員提出了兩種籌資方案：方案一，發(fā)行股票50萬股，每股15元，銀行借款750萬元，借款利率為6%；方案二，向同行企業(yè)直接借款1 500萬元，借款利率為8%。

（2）相關(guān)知識點：籌資兩大渠道分別為債權(quán)籌資和股權(quán)籌資，各有優(yōu)缺點。根據(jù)企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定，向銀行借款，借款利息準予據(jù)實扣除。非金融企業(yè)之間的借款，不超過同期同類貸款利率的部分準予扣除，超過部分要調(diào)整企業(yè)所得稅應納稅所得額。

（3）方案分析：

方案一：利潤=450-750×6%=405萬元；企業(yè)應納稅所得額=405萬元；企業(yè)所得稅=405×25%=101.25萬元；凈利潤=405-101.25=303.75萬元；每股凈利潤=303.75/（200+50）=1.22元/股。

方案二：利潤=450-1 500×8%=330萬元；企業(yè)應納稅所得額=330+1 500×（8%-6%）=360萬元；企業(yè)所得稅=360×25%=90萬元；凈利潤=330-90=240萬元；每股凈利潤=240/200=1.20元/股。

（4）方案分析結(jié)論：按照每股凈利潤最大化原則，更優(yōu)的方案是方案一。

2.2? ?案例二

（1）案例背景：乙公司為扶持青少年教育，計劃向西部某希望小學捐贈100萬元，捐贈前預計會計利潤為900萬元。公司稅務會計人員設(shè)計了兩種捐贈方案：方案一，直接捐贈100萬元；方案二，通過紅十字會捐贈100萬元。

（2）相關(guān)知識點：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《財政部、國家稅務總局關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號）文，企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應納稅所得額時扣除。非公益性捐贈不準予扣除，直接捐贈的在稅前不得扣除，通過紅十字會捐贈，可以限額扣除。

（3）方案分析：

方案一：營業(yè)利潤=900萬元；捐贈支出=100萬元；利潤總額=800萬元；允許扣除的捐贈支出=0；企業(yè)所得稅應納稅所得額=900萬元；企業(yè)所得稅=225萬元；凈利潤=575萬元。

方案二：營業(yè)利潤=900萬元；捐贈支出=100萬元；利潤總額=800萬元；允許扣除的捐贈支出=800×12%=96萬元；企業(yè)所得稅應納稅所得額=804萬元；企業(yè)所得稅=201萬元；凈利潤=599萬元。

（4）方案分析結(jié)論：按照凈利潤最大化原則，更優(yōu)的方案是方案二。

2.3? ?案例三

（1）案例背景：丙公司打算出資500萬元創(chuàng)立廣告設(shè)計企業(yè)，暫未進行納稅登記。經(jīng)過前期調(diào)研和測算，預計年不含稅銷售額為280萬元，公司主要成本費用為人工成本和房租，約為150萬元，全年可抵扣進項稅額為5萬元。公司稅務會計人員設(shè)計了兩種方案：方案一，選擇登記為一般納稅人，可享受增值稅加計抵減政策；方案二，選擇登記為小規(guī)模納稅人，可按1%的征收率繳稅，并享受“六稅兩費”的最高減免政策。無論選擇哪種方案，均符合小型微利企業(yè)條件，可享受企業(yè)所得稅相關(guān)稅收優(yōu)惠。

（2）相關(guān)知識點：自2019年4月1日至2022年12月31日，允許生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%，抵減應納稅額。生產(chǎn)、生活性服務業(yè)納稅人，是指提供郵政服務、電信服務、現(xiàn)代服務、生活服務取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。本案例中的廣告業(yè)為生活服務業(yè)，進項稅額可加計10%進行抵減。

根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于落實支持小型微利企業(yè)和個體工商戶發(fā)展所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2021年第8號）規(guī)定：“一、關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅減半政策有關(guān)事項（一）對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按12.5%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本公告第一條自2021年1月1日起施行，2022年12月31日終止執(zhí)行。”

根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第13號）規(guī)定：“一、對小型微利企業(yè)年應納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。本公告執(zhí)行期限為2022年1月1日至2024年12月31日?！?/p>

（3）方案分析：

方案一：銷售收入=280萬元；成本費用=150萬元；增值稅=280×6%-5×（1+10%）=11.3萬元；

附加稅=11.3×12%=1.36萬元；利潤總額=280-150-1.36+5×10%=129.14萬元；企業(yè)所得稅=（100×

12.5%+29.14×50%）×20%=5.41萬元；凈利潤=

129.14-5.41=123.73萬元。

方案二：銷售收入=280萬元；成本費用=150+

5=155萬元；增值稅=280×1%=2.8萬元；附加稅=2.8×12%×50%=0.17萬元；利潤總額=280-

155-0.17=124.83萬元；企業(yè)所得稅=（100×12.5%+

24.83×50%）×20%=4.98萬元；凈利潤=124.83-4.98=

119.85萬元。

（4）方案分析結(jié)論：按照凈利潤最大化原則，更優(yōu)的方案是方案一。

2.4? ?案例四

（1）案例背景：丁公司為了擴大市場份額，提升公司商品競爭力，以熱銷產(chǎn)品為試點探索新的營銷模式。現(xiàn)計劃與麗華商場合作，簽訂一年期的委托代銷協(xié)議。經(jīng)過前期調(diào)研和測算，預計年服裝成本為160萬元，均可取得增值稅專用發(fā)票。在洽談過程中，有兩個方案可選擇：方案一，選擇收取手續(xù)費代銷，不含稅銷售額200萬元，并按不含稅金額的10%支付代銷手續(xù)費，可取得增值稅專用發(fā)票；方案二，選擇買斷式代銷，不含稅銷售額180萬元。

（2）相關(guān)知識點：委托代銷的手續(xù)費可扣除，產(chǎn)生的進項可抵減。

（3）方案分析：

方案一：銷售收入=200萬元；成本費用=160+

200×10%=180萬元；增值稅=200×13%-160×13%-20×6%=4萬元；附加稅=4×12%=0.48萬元；利潤總

額=200-180-0.48=19.52萬元；企業(yè)所得稅=19.52×

25%=4.88萬元；凈利潤=19.52-4.88=14.64萬元。

方案二：銷售收入=180萬元；成本費用=160萬元；增值稅=180×13%-160×13%=2.6萬元；附加稅=2.6×12%=0.31萬元；利潤總額=180-160-0.31=19.69萬元；企業(yè)所得稅=19.69×25%=4.92萬元；凈利潤=19.69-4.92=14.77萬元。

（4）方案分析結(jié)論：按照凈利潤最大化原則，更優(yōu)的方案是方案二。

2.5? ?案例五

（1）案例背景：戊公司是一家生產(chǎn)木制桌子、木制椅子的公司。公司針對2021年業(yè)務設(shè)計了一下優(yōu)化方案，要求根據(jù)相關(guān)資料完成下列稅務優(yōu)化試題。

業(yè)務一：公司所使用的原材料有兩種進貨渠道：方案一，從一般納稅人那里進貨，含稅價格為114元/件，可以開具13%的增值稅專用發(fā)票；方案二，從小規(guī)模納稅人那里進貨，含稅價格為100元/件，不能開具增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)2021年度一直從一般納稅人那里進貨，一共進貨10萬件。

業(yè)務二：公司某月銷售桌子，取得含稅銷售額1800萬元，同時又經(jīng)營農(nóng)機，取得含稅銷售額200萬元。前項經(jīng)營的增值稅稅率為13%，后項經(jīng)營的增值稅稅率為9%。方案一，選擇對這兩種經(jīng)營分別核算；方案二，選擇統(tǒng)一核算。

業(yè)務三：公司因倉庫零件積壓太多，公司預計促銷20 000件商品，每件不含稅價格為100元。為了促進產(chǎn)品銷售，公司制訂了下列銷售方案：方案一，實物折扣方式，每購滿200件贈送價值1000元（不含稅）的小商品，實物贈品未開具發(fā)票；方案二，銷售滿200件，減少購貨方貨款1000元。

（2）相關(guān)知識點：本案例是不同情況下的增值稅優(yōu)化選擇，要根據(jù)不同的標準進行選擇。

（3）方案分析：

業(yè)務一 根據(jù)題目，方案一條件下的采購成本=114/1.13=100.88萬元，進項稅額=100.88×13%=13.12萬元；方案二條件下的采購成本=100萬元，無進項稅額。

業(yè)務二 根據(jù)題目，方案一條件下的銷項稅額=1800/1.13×13%+200/1.09×9%=223.59萬元；方案二條件下的銷項稅額=（1 800+200）/1.13×13%=230.09萬元。

業(yè)務三 根據(jù)題目，方案一條件下的銷項稅額=

20 000×100×13%+20 000/200×1000×13%=27.3萬元；方案二條件下的銷項稅額=20 000×100×13%=26萬元。

（4）方案分析結(jié)論：業(yè)務一按照成本最低原則，選擇方案二；業(yè)務二按照銷項稅額最少原則，選擇方案一；業(yè)務三按照銷項稅額最少原則，選擇方案二。

2.6? ?案例六

（1）案例背景：一卷煙公司為增值稅一般納稅人，從種植園取得收購發(fā)票金額100萬元的煙葉，欲加工為80 000條高端定制甲類卷煙并銷售，每條不含稅售價為100元。管理部門制訂出兩個方案：方案一，將煙葉委托其他企業(yè)加工成煙絲，加工費為75萬元，收回后的煙絲再自行加工成卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元；方案二，將煙葉委托其他企業(yè)加工成卷煙，加工費為170萬元，收回后的卷煙直接對外銷售。

（2）相關(guān)知識點：本案例是多項稅目的優(yōu)化選擇，計算兩種方案的凈利潤并進行決策。

（3）方案分析：

方案一：將煙葉委托其他企業(yè)加工成煙絲，加工費

為75萬元，收回后的煙絲再自行加工成卷煙，加

工成本、分攤費用共計95萬元。①應納增值

稅：銷項稅額=不含稅銷售收入×增值稅稅率=

80 000×100×13%=1 040 000元，進項稅額=收購煙葉

進項稅額+加工費進項稅額=1 000 000×10%+750 000

×13%=197 500元，應納增值稅=1 040 000-197 500=

842 500元。②應納消費稅：本方案下應納消費稅=卷煙銷售環(huán)節(jié)應交消費稅-委托加工環(huán)節(jié)受托方已代收代繳消費稅。卷煙銷售環(huán)節(jié)應交消費稅=

80 000×100×56%+80 000×200×0.003=4 528 000元。因“無同類產(chǎn)品”，委托加工環(huán)節(jié)受托方已代收代繳消費稅=組成計稅價格×煙絲稅率。組成計稅價格=（煙葉成本+加工費）÷（1-煙絲比例稅率）=

（1 000 000-1 000 000×10%+750 000）÷（1-30%）=2 357 142.86元。委托加工環(huán)節(jié)受托方已代收代繳消費稅=2 357 142.86×30%=707 142.86元。應納消

費稅=4 528 000-707 142.86=3 820 857.14元。③應納附加稅：依據(jù)題中“附加稅包含城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育附加，直接按12%計算”，所以應納附加稅費=（842 500.00+3 820 857.14）×

12%=559 602.86元。④利潤總額：只考慮題目所給條件，利潤總額=不含稅銷售收入-煙葉成本-加工費-自行加工成本-卷煙銷售環(huán)節(jié)應交消費稅-應納附加稅-委托代銷環(huán)節(jié)代收代繳附加稅=

80 000×100-（1 000 000-1 000 000×10%）-750 000-950 000-4 528 000-559 602.86-707 142.86×12%=

227 540元。⑤應納所得稅：只考慮題目所給條件，因“企業(yè)所得稅稅率為25%”，所以應納所得稅=利潤總額×25%=227 540×25%=56 885元。⑥凈利潤：227 540-56 885=170 655元。

方案二：將煙葉委托其他企業(yè)加工成卷煙，加工費為170萬元，收回后的卷煙直接對外銷售。①應納增值稅：銷項稅額=80 000×100×13%=1 040 000元，進項稅額=1 000 000×10%+1 700 000×13%= 321 000元，

應納增值稅=1 040 000-321 000=719 000元。②應納

消費稅：卷煙銷售環(huán)節(jié)應交消費稅=80 000×100×

56%+80 000×200×0.003=4 528 000元，組成計稅價

格=（1 000 000-1 000 000×10%+1 700 000+80 000×

200×0.003）÷（1-56%）=6 018 181.82元，委托加工

環(huán)節(jié)受托方已代收代繳消費稅=6 018 181.82×56%

+80 000×200×0.003=3 418 181.82元，應納消費稅=

4 528 000-3 418 181.82=1 109 818.18元。③應納附加稅=（719 000+1 109 818.18）×12%=219 458.18元。④利潤總額=80 000×100-（1 000 000-1 000 000×

10%）-1 700 000-4 528 000-219 458.18-3 418 181.82×

12%=242 360元。⑤應納所得稅=242 360×25%=

60 590元。⑥凈利潤=242 360-60 590=181 770元。

（4）方案分析結(jié)論：按照“稅后利潤最大化”原則，方案二優(yōu)于方案一。

3? ? ?案例小結(jié)

企業(yè)進行稅務優(yōu)化有助于提高納稅人的納稅意識，有助于提高企業(yè)的競爭力，有利于企業(yè)降低稅務風險。企業(yè)稅務管理與大數(shù)據(jù)應用是企業(yè)發(fā)展中很重要的管理工作。稅務優(yōu)化課程是我們大數(shù)據(jù)與會計專業(yè)的一門核心課程。面對智能財稅賽項的開展，我們高職院校努力去應對和接受，將大賽項目融入人才培養(yǎng)方案，開設(shè)拓展課，對崗、課、賽、教之間信息、技術(shù)、要素進行深度融合，實現(xiàn)行業(yè)、專業(yè)、技術(shù)、知識的跨界融合。我們對接新經(jīng)濟，對接新技術(shù)，新一代信息技術(shù)促進多業(yè)融合，大量復合型技術(shù)技能崗位應運而生，比如金融科技應用、財稅大數(shù)據(jù)應用。數(shù)字經(jīng)濟、智能經(jīng)濟等成為產(chǎn)業(yè)發(fā)展的核心驅(qū)動力，財經(jīng)商貿(mào)行業(yè)眾多崗位呈現(xiàn)智能化、數(shù)字化、技術(shù)化、復雜化、協(xié)同化等特點。我們多方協(xié)同，進行崗課賽教的融通，在培養(yǎng)高素質(zhì)技術(shù)技能人才方面勇于創(chuàng)新實踐，滿足國家經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展和數(shù)字化轉(zhuǎn)型對智慧財經(jīng)人才的需求。