張海月

（甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，甘肅 蘭州 730030）

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作也逐漸被重視，在行政事業(yè)單位發(fā)展過(guò)程中關(guān)于財(cái)務(wù)工作的重中之重就是預(yù)算的執(zhí)行和監(jiān)督。全面預(yù)算管理是指要對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部所有活動(dòng)的收支進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)劃、全盤考慮，制定出有利于單位發(fā)展的可行性預(yù)算方案，從而實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部績(jī)效以及社會(huì)目標(biāo)。通過(guò)全面預(yù)算管理的實(shí)施也可以使得事業(yè)單位內(nèi)部控制水平有所提升。在全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中可以有效分配資源，同時(shí)可以進(jìn)一步規(guī)范資金的使用方向，財(cái)務(wù)人員也將會(huì)大幅度提高自己的業(yè)務(wù)能力和服務(wù)能力。

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的重要性

（一）通過(guò)預(yù)算編制可以加強(qiáng)內(nèi)部管理

預(yù)算管理是指部門通過(guò)預(yù)算編制對(duì)全年的收支活動(dòng)進(jìn)行合理的規(guī)劃和使用。通過(guò)合理的預(yù)算編制可以規(guī)避資金使用中的風(fēng)險(xiǎn)。預(yù)算管理的實(shí)現(xiàn)可以保障單位內(nèi)部管理有序進(jìn)行，通過(guò)推進(jìn)預(yù)算管理工作可以規(guī)范單位財(cái)務(wù)運(yùn)行制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)單位財(cái)務(wù)工作的實(shí)時(shí)監(jiān)督和內(nèi)部控制制度的不斷更新提高，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中可以發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)調(diào)整單位的目標(biāo)決策，從而提高單位內(nèi)部從上而下的管理水平和業(yè)務(wù)水平。

（二）有利于提高財(cái)政資金的使用效率

近幾年隨著行政事業(yè)單位預(yù)算編制制度和預(yù)算要求的不斷改革、變化，發(fā)現(xiàn)過(guò)去的預(yù)算模式存在很多的弊端，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中財(cái)政資金沒(méi)有發(fā)揮其最大的作用。在預(yù)算資金的使用過(guò)程中常常存在把資金盲目地投入到一個(gè)項(xiàng)目中，實(shí)際上沒(méi)有達(dá)到資金所需要的績(jī)效目標(biāo)，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)建設(shè)項(xiàng)目的情況，造成了財(cái)政資源的浪費(fèi)，從某種程度上來(lái)說(shuō)是進(jìn)一步加重了財(cái)政負(fù)擔(dān)。

通過(guò)全面預(yù)算的執(zhí)行可以有效、公平、合理地分配財(cái)政資金，預(yù)算管理可以通過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算績(jī)效考核等方法對(duì)行政事業(yè)單位預(yù)算進(jìn)行管理，由此可以優(yōu)化財(cái)政資金的使用效率，達(dá)到資金所帶來(lái)的一定績(jī)效目標(biāo)。

（三）有利于確保財(cái)政工作的有序進(jìn)行

通過(guò)一整套完善的預(yù)算管理體系可以做到預(yù)算與具體業(yè)務(wù)活動(dòng)上的有效對(duì)接，最大程度實(shí)現(xiàn)預(yù)算與決算的一致性，從而提高行政事業(yè)單位的公共服務(wù)能力。同時(shí)，嚴(yán)格按照預(yù)算編制來(lái)執(zhí)行可以規(guī)范資金的使用方向，一方面可以提高資金使用的安全性，另一方面可以杜絕資金使用不規(guī)范的情況發(fā)生，由此可以確保把財(cái)政撥款每一分錢都用在刀刃上。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）單位內(nèi)部對(duì)預(yù)算管理認(rèn)識(shí)不夠

一是很多行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)不夠，在日常的活動(dòng)中大多都只重視單位的行政管理工作，在單位內(nèi)部也沒(méi)有建立完整的預(yù)算管理體制和體系，認(rèn)為預(yù)算管理只是財(cái)務(wù)部門的工作。預(yù)算編制最終就是一個(gè)財(cái)政資金下達(dá)的結(jié)果，只需要財(cái)務(wù)部門按照學(xué)院的資金用量和財(cái)政資金的下達(dá)量來(lái)“看著編”就可以了，由此導(dǎo)致單位內(nèi)部其他部門在預(yù)算編制過(guò)程中也不參與其中，其他部門和財(cái)務(wù)部門之間缺乏溝通，財(cái)務(wù)部門編制預(yù)算人員對(duì)于具體的業(yè)務(wù)部門所要發(fā)生的具體業(yè)務(wù)活動(dòng)不了解，只能根據(jù)自己在日常接觸的活動(dòng)中結(jié)合自己的專業(yè)知識(shí)分別給各業(yè)務(wù)部門下達(dá)資金。最終，下達(dá)的資金和實(shí)際的業(yè)務(wù)脫節(jié)，有預(yù)算的沒(méi)發(fā)生活動(dòng)，發(fā)生活動(dòng)的沒(méi)預(yù)算。

二是需要提高預(yù)算編制人員的專業(yè)素養(yǎng)，目前很多編制預(yù)算的工作人員都沒(méi)有專門學(xué)過(guò)預(yù)算編制，只是根據(jù)預(yù)算編制的要求結(jié)合自己的專業(yè)把數(shù)據(jù)填上去，具體每一個(gè)預(yù)算指標(biāo)用到哪里怎么用預(yù)算編制人員不是很明確。

（二）預(yù)算執(zhí)行落實(shí)不實(shí)

預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行是密切關(guān)聯(lián)的兩個(gè)環(huán)節(jié)，但是在實(shí)際工作中會(huì)出現(xiàn)編制的預(yù)算和執(zhí)行的預(yù)算內(nèi)容不一致的情況。在實(shí)際執(zhí)行中往往會(huì)出現(xiàn)無(wú)預(yù)算、超預(yù)算、串預(yù)算的情況。財(cái)政資金的項(xiàng)目支出同時(shí)會(huì)出現(xiàn)有預(yù)算的執(zhí)行不了，年中想要執(zhí)行的項(xiàng)目年初又沒(méi)有預(yù)算，很多項(xiàng)目的執(zhí)行都集中在年末集中一次性支出，同時(shí)也會(huì)出現(xiàn)年末財(cái)政項(xiàng)目資金存在大量的結(jié)轉(zhuǎn)。

（三）預(yù)算管理的監(jiān)督考核機(jī)制不完善

行政事業(yè)單位在預(yù)算管理中沒(méi)有對(duì)預(yù)算管理實(shí)施嚴(yán)格的管理和監(jiān)督，沒(méi)有明確劃分各部門的職責(zé)，預(yù)算編制和最終要達(dá)到的績(jī)效目標(biāo)沒(méi)有掛鉤，導(dǎo)致在編制預(yù)算的時(shí)候各二級(jí)部門為了應(yīng)付工作而隨便胡亂編制，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中編制的預(yù)算和本部門實(shí)際支出出現(xiàn)偏離。最終，在預(yù)算執(zhí)行力追責(zé)時(shí)，找不到具體的責(zé)任人，全部責(zé)任歸集到單位財(cái)務(wù)部門和國(guó)資部門。預(yù)算對(duì)各部門沒(méi)有實(shí)際的約束力，失去了全面預(yù)算編制的初衷，從內(nèi)控制度上來(lái)講，預(yù)算的執(zhí)行完全不符合制度的執(zhí)行要求，沒(méi)有做到真正的單位內(nèi)部控制的效果。

（四）預(yù)算編制不科學(xué)、不合理

第一，預(yù)算管理是行政事業(yè)單位的一項(xiàng)系統(tǒng)性工作，全面預(yù)算是預(yù)算管理的第一環(huán)節(jié)，是單位預(yù)算管理的起始點(diǎn)。單位財(cái)務(wù)部門從接到財(cái)政廳通知到上報(bào)預(yù)算這個(gè)中間時(shí)間緊、任務(wù)重。這就要求預(yù)算編制之前的資料收集、分析工作要提前準(zhǔn)備，但是這個(gè)準(zhǔn)備工作不是財(cái)務(wù)處預(yù)算編制人員一人的工作，需要各二級(jí)部門積極配合才能采集到最準(zhǔn)確、最貼合實(shí)際業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。只有全員參與到預(yù)算中來(lái)才能使得單位預(yù)算的編制合理、合規(guī)、合法，這樣在年末決算時(shí)，決算報(bào)表所體現(xiàn)出來(lái)的數(shù)據(jù)才會(huì)顯示預(yù)算的精細(xì)化、精準(zhǔn)度和高效化。另外，由于預(yù)算編制后的歸集工作由單位財(cái)務(wù)部門完成，財(cái)務(wù)部門在面對(duì)人手不足、經(jīng)驗(yàn)不足的情況下，對(duì)預(yù)算又缺乏詳細(xì)的論證，使得編制出的預(yù)算“橫不到邊，縱不到底”，會(huì)出現(xiàn)與實(shí)際工作相脫離的情況。

第二，預(yù)算編制方法簡(jiǎn)單。由于受到以前年度的制度影響導(dǎo)致單位從上到下對(duì)預(yù)算都不重視，財(cái)務(wù)部門在分配預(yù)算的時(shí)候也是根據(jù)往年的歷史數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行一個(gè)簡(jiǎn)單的增減比例的調(diào)整。在年初財(cái)政資金安排時(shí)，有時(shí)會(huì)為了多拿到財(cái)政資金，在年初過(guò)多立項(xiàng)，年末突擊花錢，等到財(cái)政資金下達(dá)之后才會(huì)來(lái)安排資金的用途，存在先預(yù)算后項(xiàng)目的錯(cuò)誤理念，最終導(dǎo)致資金使用受到限制，資金沒(méi)有辦法按照預(yù)算時(shí)的資金使用去向來(lái)花錢。資金沒(méi)有起到應(yīng)該有的效用，造成資金的浪費(fèi)。

（五）全面預(yù)算管理缺乏信息化引導(dǎo)、人員執(zhí)行力不夠

全面預(yù)算管理要求單位內(nèi)部要有一整套內(nèi)控制度來(lái)督促預(yù)算的執(zhí)行，在實(shí)際工作中預(yù)算經(jīng)過(guò)單位層面的批準(zhǔn)下達(dá)各二級(jí)部門只是做到通知各二級(jí)部門知曉并沒(méi)有通過(guò)一定的信息化手段真正達(dá)到控制預(yù)算的效果，往往會(huì)有因?yàn)槿饲椤⒑ε碌米锶说鹊纫恍┤藶橐蛩貙?dǎo)致預(yù)算形同虛設(shè)，跟年初下達(dá)的預(yù)算貌似完全沒(méi)有關(guān)系，實(shí)際上根本不受預(yù)算管理的控制，從而導(dǎo)致預(yù)算管理在實(shí)際工作中無(wú)法執(zhí)行，就算執(zhí)行了結(jié)果與年初預(yù)算也是完全偏離的。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的對(duì)策和建議

（一）提高全體人員對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)

只有提高全員對(duì)全面預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)，才能從根本上解決預(yù)算管理不被重視的情況，從而提高預(yù)算管理的效力和可持續(xù)性發(fā)展。首先，上級(jí)政府部門應(yīng)該積極宣傳預(yù)算的重要性并定期舉辦預(yù)算編制培訓(xùn)班，使得基層編制預(yù)算人員真正知預(yù)算、懂預(yù)算。其次，基層事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)也要重視預(yù)算，對(duì)預(yù)算的編制工作給予一定程度的支持。鼓勵(lì)、組織全體人員學(xué)習(xí)《預(yù)算法》，提高政治站位，打消各自為政的想法，讓全員都參與到預(yù)算編制工作中來(lái)，讓全員認(rèn)識(shí)到預(yù)算跟每一個(gè)人都是息息相關(guān)的。在日常工作中，財(cái)務(wù)工作人員應(yīng)該以短會(huì)形式加強(qiáng)與業(yè)務(wù)部門之間的溝通和交流，讓財(cái)務(wù)人員更加了解二級(jí)部門的業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)部門認(rèn)識(shí)到預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核的重要性。

（二）完善行政事業(yè)單位預(yù)算管理制度

在編制預(yù)算時(shí)，一方面要事先做好預(yù)算編制的前期資料準(zhǔn)備工作，另一方面要結(jié)合單位實(shí)際情況與未來(lái)的發(fā)展方向和目標(biāo)，收集與分析各部門以往的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及提交的預(yù)算要求，結(jié)合業(yè)務(wù)類型和預(yù)算要求進(jìn)一步明確各部門想要實(shí)現(xiàn)的績(jī)效目標(biāo)，從而提高預(yù)算編制的精細(xì)化和科學(xué)化程度。因此，為了使預(yù)算能夠給事業(yè)單位帶來(lái)更好的社會(huì)效益，需要進(jìn)一步對(duì)預(yù)算制度進(jìn)行完善，使財(cái)務(wù)制度能夠滿足目前單位發(fā)展的需求。

第一，推行限額制度，嚴(yán)格估算各實(shí)施項(xiàng)目所需成本，并根據(jù)相應(yīng)的數(shù)據(jù)明確下一步的發(fā)展思路。第二，對(duì)預(yù)算要實(shí)施的項(xiàng)目嚴(yán)格進(jìn)行造價(jià)審核，在招投標(biāo)的過(guò)程中需要對(duì)項(xiàng)目所需的資源進(jìn)行嚴(yán)格核查避免造成資源浪費(fèi)、配置不合理等問(wèn)題。第三，權(quán)責(zé)下發(fā)至各部門主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制，積極開(kāi)展預(yù)算管理人員的監(jiān)督工作，放棄沒(méi)有預(yù)算的項(xiàng)目，對(duì)已經(jīng)立項(xiàng)的項(xiàng)目要重點(diǎn)實(shí)施及時(shí)監(jiān)督，確保在年度內(nèi)完成項(xiàng)目支付進(jìn)度。

（三）注重?cái)?shù)據(jù)收集、加強(qiáng)業(yè)務(wù)部門與行政部門聯(lián)系

財(cái)政下達(dá)預(yù)算經(jīng)過(guò)“兩上兩下”的過(guò)程，作為基層單位應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政編制預(yù)算的要求編制出符合單位實(shí)際情況的預(yù)算。這就要求各部門要根據(jù)上一年度的支出情況認(rèn)真分析資金的使用效率，結(jié)合年末的預(yù)算績(jī)效考核以及下一年度的目標(biāo)責(zé)任書詳細(xì)地規(guī)劃年度資金的使用去向，積極聽(tīng)取本部門職工的意見(jiàn)，使預(yù)算編制做到實(shí)事求是、切實(shí)可行、細(xì)化到每一個(gè)具體事項(xiàng)和項(xiàng)目。在預(yù)算編制過(guò)程中首先要收集基礎(chǔ)資料，對(duì)資料進(jìn)行分析。其次要對(duì)彈性預(yù)算有預(yù)見(jiàn)性并且提出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)找到控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。改變以往簡(jiǎn)單粗暴的預(yù)算方式，及時(shí)與財(cái)務(wù)部門溝通，財(cái)務(wù)部門根據(jù)各業(yè)務(wù)處室的業(yè)務(wù)類型進(jìn)行一定的調(diào)整，最終使得預(yù)算達(dá)到資金的合理使用，使資金效用發(fā)揮到最大化。

（四）結(jié)合績(jī)效考核，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行，明確工作責(zé)任

根據(jù)財(cái)政部要求，每年在預(yù)算執(zhí)行完成后都要對(duì)上一年度預(yù)算進(jìn)行績(jī)效目標(biāo)考核，作為基層單位應(yīng)該明確認(rèn)識(shí)到預(yù)算績(jī)效管理是要把績(jī)效管理貫穿到項(xiàng)目的預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的整個(gè)過(guò)程中。在對(duì)上一年度的績(jī)效目標(biāo)評(píng)價(jià)時(shí)，運(yùn)用科學(xué)的評(píng)價(jià)方法，對(duì)項(xiàng)目完成效果做出了客觀公正的評(píng)價(jià)。根據(jù)《全面實(shí)施預(yù)算績(jī)效管理的意見(jiàn)》文件要求，各單位是預(yù)算績(jī)效管理的責(zé)任主體，各基層單位要強(qiáng)化單位全體人員的績(jī)效管理意識(shí)，并且讓預(yù)算績(jī)效考核和單位內(nèi)部績(jī)效工資考核相結(jié)合，把預(yù)算執(zhí)行落實(shí)到每個(gè)責(zé)任人。

單位需要制定完善的獎(jiǎng)懲制度以此來(lái)達(dá)到績(jī)效的實(shí)施目標(biāo)，只有有了真正的獎(jiǎng)懲辦法并且落到實(shí)處，才能讓每一個(gè)人感受到預(yù)算跟自己息息相關(guān)，項(xiàng)目最后的實(shí)施效果跟自己的獎(jiǎng)金績(jī)效息息相關(guān)，每一個(gè)人員才能發(fā)揮自己的主觀能動(dòng)性，動(dòng)腦子、想辦法，用一切的可能來(lái)提高自己的科研能力、業(yè)務(wù)能力并且用心做到更好。

（五）提高事業(yè)單位預(yù)算管理人員的專業(yè)能力

首先，單位應(yīng)該挑選專業(yè)的人才完成預(yù)算編制工作，通過(guò)平時(shí)的工作積累有一定的工作經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)以及單位積極組織業(yè)務(wù)人員外出進(jìn)行專門的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，增強(qiáng)預(yù)算編制人員的專業(yè)性和對(duì)預(yù)算編制的重視程度。

其次，作為上級(jí)主管部門，應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員專業(yè)化的財(cái)政知識(shí)培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)人員從根本上認(rèn)識(shí)到績(jī)效管理同預(yù)算管理資產(chǎn)管理和業(yè)務(wù)活動(dòng)一樣重要，作為財(cái)務(wù)人員應(yīng)該學(xué)會(huì)統(tǒng)籌，把各項(xiàng)業(yè)務(wù)緊密結(jié)合起來(lái)，形成適合本單位實(shí)際情況的績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)。

最后，在全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，我們的財(cái)務(wù)制度、內(nèi)控制度、預(yù)算制度也在不斷地更新變化，作為單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)該不斷更新自己的專業(yè)知識(shí)，優(yōu)化自己的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在工作中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)做到把財(cái)務(wù)思維和業(yè)務(wù)相結(jié)合，把財(cái)務(wù)工作的事后記錄變?yōu)槭虑盎I劃，切實(shí)提高自身的財(cái)務(wù)管理能力逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樾滦偷墓芾硇拓?cái)務(wù)人員，由此可以提高行政事業(yè)單位整體的管理水平和業(yè)務(wù)水平。

（六）引入財(cái)務(wù)信息化建設(shè)平臺(tái)

要實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控一體化，必須通過(guò)一定的信息手段來(lái)執(zhí)行。通過(guò)內(nèi)控信息系統(tǒng)來(lái)有效控制預(yù)算的編制和執(zhí)行。財(cái)務(wù)部門應(yīng)該根據(jù)自己的具體業(yè)務(wù)需求和單位未來(lái)的發(fā)展方向制定出一整套符合本單位業(yè)務(wù)需要的內(nèi)控流程，增強(qiáng)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化平臺(tái)來(lái)編制預(yù)算、下達(dá)預(yù)算、控制預(yù)算。在財(cái)務(wù)內(nèi)控信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算的下達(dá)和支出，預(yù)算切實(shí)分配到每一個(gè)二級(jí)部門，把預(yù)算實(shí)施的權(quán)力完全下放，真正做到誰(shuí)的項(xiàng)目誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)的錢誰(shuí)花。預(yù)算下達(dá)有了明確的實(shí)施人，年終決算時(shí)也能找到明確的責(zé)任人，真正做到了壓實(shí)責(zé)任。尤其對(duì)于財(cái)政資金的實(shí)施可以做到即時(shí)提醒、即時(shí)通報(bào)，督促各二級(jí)部門盡快執(zhí)行預(yù)算項(xiàng)目。年末，還可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)看到預(yù)算項(xiàng)目最終實(shí)施完成的績(jī)效情況，對(duì)于全年的預(yù)算做一個(gè)有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，結(jié)合績(jī)效評(píng)價(jià)來(lái)考核每個(gè)部門的年度工資績(jī)效水平。

四、結(jié)束語(yǔ)

在新預(yù)算法的背景下，我國(guó)事業(yè)單位預(yù)算編制水平已經(jīng)取得了一定程度的發(fā)展，各事業(yè)單位在嚴(yán)格遵循財(cái)政部對(duì)于預(yù)算編制的要求下，優(yōu)化預(yù)算管理的配置，同時(shí)加強(qiáng)單位對(duì)于預(yù)算執(zhí)行力度的監(jiān)督工作，采取單位自評(píng)、第三方評(píng)價(jià)等多種績(jī)效評(píng)價(jià)方法來(lái)提高資金的使用效率，切實(shí)規(guī)范財(cái)政資金的使用方向，規(guī)范行政事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)，確保行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作和水平能夠有一定程度的提高，以此來(lái)更好地服務(wù)大眾，發(fā)揮好基層單位的公共服務(wù)職能。