韓振家

稅收籌劃是企業(yè)在進行經(jīng)營決策時，通過事先安排，利用稅法中的稅收優(yōu)惠政策，使企業(yè)在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)減輕稅收負擔(dān)的行為。稅收籌劃可以實現(xiàn)企業(yè)資金優(yōu)化配置，避免由于資金配置不當(dāng)而產(chǎn)生的浪費。電力企業(yè)是國民經(jīng)濟中不可或缺的重要組成部分，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，電力企業(yè)也得到了快速發(fā)展。為了保證電力企業(yè)能夠更好地適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強其稅收籌劃非常有必要。

本文從電力企業(yè)會計特點入手，分析了其會計和稅收籌劃的關(guān)聯(lián)，并提出了相應(yīng)加強策略，以期能夠為提升電力企業(yè)的整體競爭力提供一些借鑒。

一、電力企業(yè)的會計特點

（一）固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)的大規(guī)模投資

電力企業(yè)是資本密集型企業(yè)，固定資產(chǎn)投資是電力企業(yè)重要的資金來源。電力企業(yè)的固定資產(chǎn)投資涵蓋發(fā)電、輸電、配電等領(lǐng)域，主要包括火電設(shè)備、水電設(shè)備、輸變電設(shè)備、新能源發(fā)電設(shè)備等。在電力企業(yè)中，一般采用建設(shè)項目投資的形式來實施固定資產(chǎn)投資。固定資產(chǎn)投資所需資金從資本金中支出，其中基建資本金由國家預(yù)算內(nèi)資金、地方財政配套資金等渠道籌措，流動資金由銀行貸款和自籌資金等渠道籌措。為了保證電力企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力和抗風(fēng)險能力，其固定資產(chǎn)投資主要是用于基本建設(shè)，項目建成后形成生產(chǎn)能力。

在進行固定資產(chǎn)折舊時，會遇到大量的折舊費。如果采用歷史成本法來計提折舊，會出現(xiàn)折舊不合理的情況；如果采用工作量法或加速折舊法來計提折舊，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用年限不符合實際情況，電力企業(yè)需要將固定資產(chǎn)實際使用年限和預(yù)計使用年限兩者之間的差異確認為遞延收益或其他收益。此外，由于電力企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有很大的不確定性和風(fēng)險性，在固定資產(chǎn)投資時還需要考慮技術(shù)進步和市場需求變化等因素。對于電力企業(yè)來說，一般通過技術(shù)進步和市場需求變化來預(yù)測未來市場需求狀況以及未來成本。在技術(shù)進步方面，采用先進先出的方法，在市場需求方面，采用客戶導(dǎo)向型的方法。電力企業(yè)通過投資形成一系列生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施和資產(chǎn)，這些生產(chǎn)經(jīng)營設(shè)施和資產(chǎn)就是企業(yè)的固定資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。

（二）能源采購成本

首先，電力企業(yè)消耗的能源主要為煤炭、石油、天然氣、水能等，這些能源作為一種不可再生資源，具有不可儲存性。其次，電力企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備復(fù)雜，能源的消耗具有多樣性和動態(tài)性特點。最后，電力企業(yè)生產(chǎn)所需的動力設(shè)備比較復(fù)雜，包括電機、泵、風(fēng)機等，這些設(shè)備大多是用電能來驅(qū)動，因此電力企業(yè)所消耗的能源都是通過電能來產(chǎn)生效益的。目前電力企業(yè)主要采用電煤成本法來核算能源采購成本。

電煤成本法是指先將煤炭作為燃料處理，再對煤炭進行定價出售。由于電煤成本法計算簡單、便捷，因此在電力企業(yè)得到了廣泛應(yīng)用。但在實際工作中，電力企業(yè)為了避免電煤采購成本分攤的隨意性，一般都會要求煤炭供應(yīng)商在電煤合同中注明每噸煤的價格和數(shù)量。為了避免煤價波動過大給企業(yè)帶來不必要的損失，電力企業(yè)通常會根據(jù)合同約定的煤價來確定每噸煤的采購量。因此電力企業(yè)在進行成本核算時必須充分考慮到能源采購成本這一因素，在煤炭成本法的基礎(chǔ)上根據(jù)實際情況來合理地分攤能源采購成本。電煤采購成本中還存在著其他一些費用，例如電力企業(yè)需要支付給運輸公司的運輸費、裝卸費、倉儲費。所以在成本核算時必須對這些費用進行分攤，并在計算過程中充分考慮到其他費用所產(chǎn)生的影響。在其他費用核算時必須考慮到水電、風(fēng)電、太陽能發(fā)電等新能源發(fā)電對電力企業(yè)帶來的影響。如果新能源發(fā)電設(shè)備發(fā)生故障，會導(dǎo)致發(fā)電量大幅度減少，從而造成企業(yè)用電成本增加。

（三）風(fēng)險管理

在市場經(jīng)濟中，企業(yè)面臨的風(fēng)險是客觀存在的，其管理主要在于風(fēng)險管理。電力企業(yè)有其特殊性，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中會涉及到發(fā)電和用電等多個環(huán)節(jié)，存在著較大的風(fēng)險，如安全生產(chǎn)風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等。電力企業(yè)需要對風(fēng)險進行有效識別、評價和控制，才能保證其持續(xù)、健康發(fā)展。

二、電力企業(yè)的會計與稅收籌劃的關(guān)聯(lián)

（一）折舊和攤銷

折舊是指按照會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)按照成本的一定比例計提的固定資產(chǎn)價值的減少。計提固定資產(chǎn)折舊可以降低企業(yè)成本，增加企業(yè)利潤，這也是稅收籌劃的一種手段。而攤銷則是按照會計準則規(guī)定，企業(yè)在使用固定資產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的收益，應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進行確認和計量，并在使用年限內(nèi)平均攤銷。所以電力企業(yè)需要做好稅收籌劃，采用合理的會計處理方式來降低企業(yè)所得稅稅負，從而更好地為企業(yè)服務(wù)。例如采用加速折舊法，加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照規(guī)定的方法和速度對固定資產(chǎn)折舊額進行分配，使其在使用初期提取的折舊額大于后期提取的折舊額。采用加速折舊法，可以使企業(yè)前期多支出成本，后期少支出成本，從而降低企業(yè)所得稅稅負。

一般來說，電力企業(yè)固定資產(chǎn)在正常情況下使用年限越長，計提的折舊費用就越多，企業(yè)所得稅稅負就越大。但是如果電力企業(yè)可以將固定資產(chǎn)使用年限延長到五年，并且每年采用縮短折舊年限或者采用加速折舊的方法來對固定資產(chǎn)進行折舊，這樣企業(yè)所得稅稅負就可以大大減少。所以電力企業(yè)可以在國家的鼓勵政策下采用加速折舊法進行會計處理，從而降低企業(yè)所得稅稅負。也可以采用雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法是一種加速折舊法，這種方法在實際操作過程中會產(chǎn)生折舊率逐年遞減的現(xiàn)象，這就意味著在使用年限內(nèi)，企業(yè)每年都可以多計提一部分的固定資產(chǎn)折舊費用，從而少繳納一部分的企業(yè)所得稅。

（二）收入確認

我國的稅法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，因此電力企業(yè)會計在確認收入時，應(yīng)根據(jù)實際情況來確認收入。同時，應(yīng)考慮到相關(guān)政策和會計準則的有關(guān)規(guī)定，進而對企業(yè)的營業(yè)收入進行確認。如果電力企業(yè)將收取的電費在不超過15天內(nèi)退還給用戶，并且沒有對該費用進行相應(yīng)的扣除，那么就會構(gòu)成稅法中關(guān)于收入的規(guī)定。在電力企業(yè)進行收入確認時，應(yīng)充分考慮到相關(guān)稅收政策對電力企業(yè)納稅行為的影響，并對納稅行為進行相應(yīng)調(diào)整。首先增值稅，我國增值稅的計稅依據(jù)是銷售的貨物或者是提供的勞務(wù)。在實際工作中，電力企業(yè)所提供的電力服務(wù)應(yīng)視同銷售貨物來進行計算繳納增值稅。但是如果電力企業(yè)提供的電力服務(wù)屬于應(yīng)稅范圍內(nèi)的，那么企業(yè)就必須將其作為增值稅的計稅依據(jù)，并按照規(guī)定進行申報繳納。同時，稅務(wù)機關(guān)還應(yīng)該加強對企業(yè)日常經(jīng)營活動中所繳納增值稅情況的監(jiān)管，并加強對企業(yè)營業(yè)收入的審核力度，以保證增值稅能夠按照稅法規(guī)定進行計算和繳納。其次企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅是企業(yè)利潤的重要組成部分，是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。因此，電力企業(yè)會計應(yīng)在相關(guān)稅法的基礎(chǔ)上，結(jié)合電力企業(yè)的實際情況進行納稅籌劃。合理利用各項稅收優(yōu)惠政策，如免征增值稅、所得稅減免稅等，獲得更多的所得稅稅前扣除，從而減少稅款的繳納。

（三）資本支出

企業(yè)的資本支出主要包括設(shè)備投資和技術(shù)投資兩個方面，但對于電力企業(yè)而言，技術(shù)投資占到了企業(yè)總資產(chǎn)的較大比重。技術(shù)投資是指企業(yè)為生產(chǎn)新產(chǎn)品、新工藝而進行的技術(shù)改造和設(shè)備更新等方面的支出。設(shè)備投資指企業(yè)為購置或建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的支出，以及為更換主要設(shè)備、廠房等所進行的修繕和配套設(shè)施等方面的支出。由于企業(yè)對設(shè)備投資和技術(shù)投資所采取的會計處理方法不同，進而會影響到企業(yè)所得稅。因此，電力企業(yè)可以通過稅收籌劃來合理地降低企業(yè)所得稅。具體來說，可通過加速折舊法、加速攤銷法來對設(shè)備投資進行處理。加速折舊法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用直線法計提折舊，能夠較好地適應(yīng)各種固定資產(chǎn)的使用期限和條件，使企業(yè)獲得較高的稅前扣除收益；加速攤銷法是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)采用按直線法計提折舊，使企業(yè)稅前扣除收益降低，從而達到降低企業(yè)所得稅稅率的效果。

三、加強電力行業(yè)的稅收籌劃策略

（一）合理使用國家稅收優(yōu)惠政策

目前，我國實行的稅收優(yōu)惠政策主要包括小型微利企業(yè)政策、國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得稅率減半征收以及固定資產(chǎn)加速折舊政策等。其中小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。在相關(guān)通知中明確規(guī)定，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元、從業(yè)人數(shù)不超過100人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件，可以享受優(yōu)惠。而國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得稅率減半征收是為了更好地支持公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，其對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營所得征收20%的稅率，對公共基礎(chǔ)設(shè)施項目以外的其他固定資產(chǎn)投資經(jīng)營所得征收5%的稅率。固定資產(chǎn)加速折舊政策是指對企業(yè)新購進單位價值不超過500萬元的機器設(shè)備、器具等，允許當(dāng)年一次性扣除，用扣除后的余額按照規(guī)定計算折舊或攤銷。電力企業(yè)可以根據(jù)自身情況，選擇合適的稅收優(yōu)惠政策進行稅收籌劃，從而降低企業(yè)稅負。

（二）采取科學(xué)稅收籌劃方法

首先，需要進行科學(xué)合理的劃分，對不同的地區(qū)和不同類型的電力企業(yè)進行稅收籌劃時，要充分考慮企業(yè)經(jīng)營效益，結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況，制定合理的稅收籌劃方案。其次，由于地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展不平衡，所以要將電力企業(yè)與地區(qū)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r相結(jié)合，分析不同地區(qū)以及不同類型電力企業(yè)稅收籌劃方法。最后，由于我國存在著增值稅、所得稅等不同稅種，所以在進行稅收籌劃時，要充分考慮到與其他稅種相結(jié)合的可能性。同時還應(yīng)充分考慮到稅法中存在的一些優(yōu)惠政策。例如增值稅專用發(fā)票抵扣法、固定資產(chǎn)加速折舊法、所得稅加速折舊法等。由于電力企業(yè)具有一定的特殊性，所以在稅收籌劃時，要充分考慮到電力企業(yè)的特殊性，可以采取免稅政策來進行稅收籌劃，這不僅能夠為企業(yè)節(jié)約一定的資金投入，而且還能夠促進企業(yè)更好地發(fā)展。

（三）施用合理的避稅措施

稅收籌劃的前提是對稅法有足夠的了解，掌握稅法中的規(guī)定，并且結(jié)合企業(yè)自身的情況，制定出合理有效的避稅措施。例如，增值稅法中規(guī)定了可抵扣的進項稅額，并且規(guī)定了不得抵扣進項稅額的情況。根據(jù)這些規(guī)定，可以將一部分成本費用進行合理轉(zhuǎn)移，從而實現(xiàn)避稅。再比如所得稅法中規(guī)定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。如符合條件的小型微利企業(yè)可以享受25%的企業(yè)所得稅稅率，并且還可以享受減半征收所得稅優(yōu)惠政策。此外，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。另外營業(yè)稅法中規(guī)定了營業(yè)稅可以在繳納稅款時抵扣一定比例的進項稅額。根據(jù)規(guī)定，營業(yè)稅稅率是3%。對于一些銷售和服務(wù)活動項目來說，由于這些項目不需要繳納增值稅或者其他稅種，所以這些項目可以抵扣一定比例的進項稅額。

結(jié)語：

電力企業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展有著巨大的推動作用，其以發(fā)電、輸電、配電、售電和用電等業(yè)務(wù)為主體，為國民經(jīng)濟各部門提供電力生產(chǎn)和供應(yīng)服務(wù)，是保障電力系統(tǒng)安全、穩(wěn)定運行的重要支撐。隨著電力體制改革的不斷深化，電力企業(yè)面臨著更加復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境，電力企業(yè)要適應(yīng)新形勢下市場競爭的要求，不斷創(chuàng)新會計管理方法，做好稅收籌劃，以適應(yīng)電力市場建設(shè)和管理工作發(fā)展變化需要。