陳曉舟

（中電建新能源集團股份有限公司，北京 100000）

經濟責任審計是指由獨立的審計機構和審計人員依據(jù)黨和國家的方針、政策，財經法令、法規(guī)、制度以及計劃、預算、經濟合同等，對經濟責任關系主體經濟責任的履行情況監(jiān)督、審查、評價和證明的一種審計方式。經濟責任審計的依據(jù)是《審計法》《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》，以及國家干部管理的有關規(guī)定。經濟責任審計的目的不同于常規(guī)審計，其目的是分清經濟責任人任職期間在本部門、本單位經濟活動中應當負有的責任，為組織人事部門和紀檢監(jiān)察機關和其他有關部門考核使用干部或者兌現(xiàn)承包合同等提供參考依據(jù)。

一、國有風力發(fā)電企業(yè)經濟責任審計要點

筆者所在公司為2021年底重組新建的中央企業(yè)二級單位，主要負責集團范圍內新能源業(yè)務投資與運營，涉及新能源業(yè)務主要涵蓋風力發(fā)電項目、光伏發(fā)電項目和光熱發(fā)電項目。公司業(yè)務遍布全國20多個省份，資產規(guī)模660億元，項目分公司超400家。筆者根據(jù)多年的企業(yè)審計實踐，認為提高審計效率需要結合各自行業(yè)的特點，除常規(guī)的財務審計、資金審計、資產審計等方面外，國有風力發(fā)電企業(yè)經濟責任審計工作還應特別關注以下重點內容：

（一）經營業(yè)績指標完成情況審計

評價發(fā)電企業(yè)整體經營業(yè)績好壞的重要依據(jù)之一是定量的績效指標。從實操角度來看，內部審計人員主要參考企業(yè)年度經營業(yè)績責任書、上級單位考核指標等績效標準，結合其他財務、生產資料，來還原考核者任期內的真實經營業(yè)績。重點是分析未完成指標的原因，例如，是否存在項目審核不嚴導致選用低質量風力發(fā)電機組，進而影響發(fā)電量、售電收入等多項經濟效益指標的情況；是否存在可行性研究預測指標制定存在明顯虛高，導致前期重大決策錯誤，最終造成項目虧損的情況等。

（二）上級單位重大決策部署和政策落實情況審計

公司內部審計人員需要對下級分公司貫徹落實上級單位重大決策部署和政策落實情況開展持續(xù)跟蹤審計工作，發(fā)揮審計“督察員”，經濟運行“安全員”和促進改革“催化劑”的作用。內部審計人員通過系統(tǒng)化梳理投資項目各階段決策文件，核實是否存在項目投資超概算但又未及時向上級報備的情況；核實是否存在繞過上級立項審核，私自立項建設項目，最終導致項目多年虧損，造成國有資產損失的情況；核實是否存在未經上級單位批準擅自改變EPC總承包建設模式的情況。

（三）投融資風險情況審計

風力發(fā)電項目由于前期投資較大，主要融資包括外部銀行借款和內部企業(yè)融資。內部審計人員應對企業(yè)項目融資規(guī)模進行系統(tǒng)性分析，重點關注是否存在簽訂了明顯高于市場貸款利率的外部借款的情況；項目資產負債率是否過高、不合理的情況。針對企業(yè)內部融資貸款情況，重點關注相關融資手續(xù)是否存在缺失；融資借款是否用于項目投資建設；是否擅自改變借款用途等情況。

（四）企業(yè)治理和執(zhí)行情況審計

內部審計人員要特別關注項目企業(yè)治理體系建設和執(zhí)行情況。核實是否按照上級單位要求建立了相應的管理制度；是否存在重大決策、重要人事任免、重大項目安排和大額度資金變更等“三重一大”決策事項未履行集體決策程序造成國有資產損失、浪費的情況；是否存在企業(yè)主要負責人在“三重一大”決策會議上未進行末位表態(tài)，自行決定重大決策事項，未嚴格履行民主集體決策的情況。

（五）項目整體合法合規(guī)情況審計

內部審計人員要特別關注項目開發(fā)立項、投資建設、投產驗收全過程的合法合規(guī)情況。核實是否存在未獲得項目用地而未批先建的情況；是否存在項目已投產運營多年但由于不動產權存在瑕疵長期未進行竣工驗收的情況；是否存在現(xiàn)場備品備件物資管理混亂，存貨盤點流于形式的情況；是否存在項目驗收檔案混亂，存在立項文件、驗收文件等重要項目檔案資料丟失的情況。

二、國有風力發(fā)電企業(yè)經濟責任審計工作面臨的挑戰(zhàn)

（一）財務績效考核指標不科學

項目公司作為獨立法人單位，原則上應有單獨且科學的財務績效考核指標。但從實際操作情況來看，當集團公司下設立的項目公司超過一定數(shù)量時，難免出現(xiàn)“一套人馬，兩塊牌子”互相重疊現(xiàn)象。而提交的財務績效考核指標又是整體的匯總，并未將財務績效指標在項目公司之間進行逐一分解，這會導致內部審計人員需要花大量的時間來分解考核指標，影響審計效率和效果，難以對項目公司實際業(yè)績進行精確的評價。

（二）經濟責任邊界難以界定

完整的風電投資項目管理應包含前期立項開發(fā)、投資建設和運營管理三個階段。在開展經濟責任審計時，即使領導干部任期內僅涵蓋投資管理某一階段，內部審計人員也需要對審計期間和范圍進行延伸以便全面分析審計問題前因后果。但從實際情況來看，這種責任邊界往往模糊不清，部分項目存在的管理問題互相關聯(lián)，錯綜復雜，周期較長，涉及多方集體責任的情況，內部審計人員無法科學、精準地厘清責任邊界，最終造成內部審計人員難以就審計問題責任歸屬與被審計單位達成一致意見，影響審計工作效率。

（三）審計人員缺乏專業(yè)素質

經濟責任審計是一項系統(tǒng)性審計，審計內容涵蓋財務管理、投資管理、內部控制等多個方面，審計項目本身對專業(yè)技術知識儲備要求極高。例如，風力發(fā)電企業(yè)，單就風電投資項目可行性研究報告就涉及氣象、地理、電力、財務等諸多專業(yè)領域，由于專業(yè)知識匱乏、人員數(shù)量少、工作時間緊等因素，內部審計人員往往只能停留在財務指標的對比，對財務問題和財務風險的查找等表象，無法深度挖掘問題的實質，最終導致提出的審計建議價值和作用難以實現(xiàn)。

三、國有風力發(fā)電企業(yè)經濟責任審計工作的完善對策

（一）建立健全績效考核指標體系

制定并完善項目績效考核體系需要企業(yè)管理層高度重視，雖然這并不屬于內部審計機構的職責范圍內，但結合國際內部審計師協(xié)會（簡稱“IIA”）對內部審計的定義來看，企業(yè)內部審計應通過確認活動和咨詢活動來改善企業(yè)治理體系，進而為企業(yè)增加價值。因此，國有企業(yè)內部審計機構可以適時為企業(yè)管理層提供咨詢服務，協(xié)助管理層建立系統(tǒng)化、可分解的績效考核指標體系。提供這一咨詢服務并不會損害內部審計的獨立性，反而可以增加企業(yè)的價值，同時也會在一定程度上提高經濟責任審計的效率。

（二）明確界定經濟責任邊界

認真落實習近平總書記關于“三個區(qū)分開來”的精神，“把干部在推進改革中因缺乏經驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同謀取私利的違紀違法行為區(qū)分開來?！弊鳛榻洕熑蔚闹匾画h(huán)，明確的責任界定是經濟責任審計的重要成果，內部審計機構應制定辦法明確區(qū)分直接責任和領導責任的定義，科學、精準地厘清領導干部對相關審計問題負責的主要情形清單。

（三）加強審計人員隊伍建設

“外引內培”、雙向發(fā)力，全面提升內部審計人才隊伍的綜合素質。首先，堅持優(yōu)秀人才引進發(fā)展策略，加快優(yōu)秀審計人員引進速度，從源頭上解決審計任務陡增和內審人數(shù)不足的矛盾。其次，全面提升現(xiàn)有內審人員綜合素質?！耙钥即賹W”，積極鼓勵參與職稱類、專業(yè)資格等各類職業(yè)技能考試，不斷豐富審計、會計、信息技術、投資及建設等多領域的理論知識?！耙詫彺枴?，豐富審計人員業(yè)務角色類型，發(fā)揚“先跟審后主審”的優(yōu)良傳統(tǒng)，營造“傳、幫、帶”企業(yè)文化和管理氛圍。