路 康

一、引言

現(xiàn)階段我國新修訂的審計(jì)法在公共投資審計(jì)中的指導(dǎo)作用非常強(qiáng)，根據(jù)公共投資領(lǐng)域各項(xiàng)工作現(xiàn)實(shí)要求確定審計(jì)目標(biāo)，做好研究型審計(jì)前期準(zhǔn)備工作，推進(jìn)與公共投資相關(guān)的研究型審計(jì)工作有效合理開展。在公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)時(shí)，應(yīng)增強(qiáng)對(duì)主要業(yè)務(wù)工作的研究，聚焦主責(zé)主業(yè)來實(shí)現(xiàn)公共投資審計(jì)轉(zhuǎn)型的目標(biāo)。對(duì)公共投資審計(jì)實(shí)踐過程中面臨的突發(fā)性問題加以處理，全面落實(shí)宏觀調(diào)控政策的作用，為公共投資業(yè)務(wù)的實(shí)施提供有力保障。

二、研究型審計(jì)的概述

研究型審計(jì)是指運(yùn)用研究思維和方法進(jìn)行的審計(jì)，可以促進(jìn)審計(jì)理論研究與審計(jì)實(shí)踐緊密結(jié)合到一起，通過審計(jì)現(xiàn)象對(duì)相關(guān)本質(zhì)加以研究，使審計(jì)的研究成果和工作成效得到有效保障。

三、公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的必要性

從公共投資領(lǐng)域角度出發(fā)進(jìn)行分析，了解開展研究型審計(jì)的必要性。首先，通過研究型審計(jì)可以保證公共投資審計(jì)的完善性和基礎(chǔ)項(xiàng)目合理性，遵循適當(dāng)思維和方法認(rèn)真開展公共投資審計(jì)工作，從而推動(dòng)公共投資經(jīng)濟(jì)體制改革，滿足公共投資審計(jì)良性發(fā)展要求。其次，將研究型審計(jì)應(yīng)用到公共投資業(yè)務(wù)當(dāng)中，可以適應(yīng)“十四五”規(guī)劃對(duì)公共投資提出的要求，使得“十四五”規(guī)劃過程中各項(xiàng)政策在公共投資業(yè)務(wù)實(shí)施和關(guān)聯(lián)審計(jì)工作中的作用全面顯現(xiàn)，滿足公共投資審計(jì)以及投資主體多元化調(diào)控要求，將公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)的作用表現(xiàn)出來。最后，合理的研究型審計(jì)可以對(duì)公共投資業(yè)務(wù)實(shí)施過程中資金來源和資金使用情況展開有效審計(jì)核算，改善傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)管控對(duì)公共投資業(yè)務(wù)及其審計(jì)工作現(xiàn)實(shí)開展缺陷，從而有效彰顯公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的必要性。

四、公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)存在的問題

1.研究型審計(jì)準(zhǔn)備不當(dāng)

對(duì)公共投資開展研究型審計(jì)前期沒有根據(jù)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)實(shí)施情況和經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)做好相應(yīng)準(zhǔn)備，影響公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)前期各項(xiàng)準(zhǔn)備工作的規(guī)范性和有效性，造成公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)受到限制和制約。國家財(cái)務(wù)部門針對(duì)公共投資領(lǐng)域提出的研究型審計(jì)指標(biāo)和關(guān)聯(lián)條例難以落實(shí)，關(guān)聯(lián)目標(biāo)的準(zhǔn)確性和詳細(xì)性會(huì)受到一定影響，公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)時(shí)產(chǎn)生的問題不能得到有效改善。

2.研究型審計(jì)制度缺失

公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)的實(shí)施沒有制定完善準(zhǔn)確規(guī)章制度，造成公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)時(shí)缺乏準(zhǔn)確完善參考依據(jù)，這必然會(huì)造成公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的合理性下降，各項(xiàng)制度對(duì)于研究型審計(jì)的約束作用難以充分表現(xiàn)出來。此外，缺乏完善合理制度也會(huì)影響公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的合法性，研究型審計(jì)實(shí)施過程中很容易出現(xiàn)違反具體法律規(guī)章的問題。

3.研究型審計(jì)任務(wù)混亂

公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)涉及的任務(wù)相對(duì)復(fù)雜，如果沒有按照合理要求對(duì)研究型審計(jì)任務(wù)進(jìn)行細(xì)化處理，就會(huì)造成公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中的任務(wù)混亂復(fù)雜，必然會(huì)影響公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的規(guī)范性，各項(xiàng)基礎(chǔ)任務(wù)的實(shí)際作用難以詳細(xì)準(zhǔn)確表現(xiàn)出來。缺乏合理任務(wù)支持也會(huì)造成公共投資以及當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)建設(shè)受到限制，這就會(huì)對(duì)公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)帶來明顯制約。

4.研究型審計(jì)監(jiān)督受限

針對(duì)公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)實(shí)施監(jiān)督管控時(shí)，所收集的基礎(chǔ)信息和相關(guān)條例不夠完善合理，影響公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中實(shí)際監(jiān)督的有效性，研究型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別就會(huì)因?yàn)榫唧w監(jiān)督不當(dāng)而面臨阻礙。公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問題難以在短時(shí)間內(nèi)得到有效全面處理，造成公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題惡化，研究型審計(jì)在公共投資領(lǐng)域中的作用難以彰顯。

5.研究型審計(jì)評(píng)估片面

公共投資領(lǐng)域前期研究型審計(jì)現(xiàn)實(shí)開展過程中涉及的基礎(chǔ)信息和任務(wù)劃分情況不夠合理，影響公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)后期實(shí)際評(píng)估效果，與之相關(guān)的整改工作也難以連貫有效開展。同時(shí)研究型審計(jì)的評(píng)估總結(jié)不能滿足公共投資業(yè)務(wù)規(guī)范合理開展要求，直接影響公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)實(shí)際作用。

6.研究型審計(jì)人員不足

參與到研究型審計(jì)中的工作人員自身專業(yè)素養(yǎng)相對(duì)薄弱，相關(guān)人員難以在全面掌握各項(xiàng)規(guī)章條例和完善制度狀況下開展與公共投資相關(guān)的研究型審計(jì)工作。這就會(huì)造成公共投資領(lǐng)域研究型審計(jì)在實(shí)際開展過程中缺乏專業(yè)人才支持。組建專業(yè)人才隊(duì)伍時(shí)也沒有考慮各部門人員在研究型審計(jì)中的參與力度，公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)也會(huì)因?yàn)槿狈I(yè)人才而出現(xiàn)問題。

五、公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的優(yōu)化策略

1.做好研究型審計(jì)準(zhǔn)備

在公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)前期，需要根據(jù)公共投資項(xiàng)目實(shí)施情況做好關(guān)聯(lián)調(diào)查研究工作，據(jù)此確定合理研究型審計(jì)目標(biāo)，嚴(yán)格遵循合理目標(biāo)對(duì)公共投資實(shí)施研究型審計(jì)，將國家相關(guān)部門對(duì)研究型審計(jì)提出的要求落到實(shí)處，深刻領(lǐng)會(huì)黨中央和國務(wù)院提出的重大經(jīng)濟(jì)體制改革和相關(guān)戰(zhàn)略意圖，圍繞“十四五”規(guī)劃對(duì)公共投資領(lǐng)域提出的重點(diǎn)任務(wù)和要求對(duì)研究型審計(jì)展開有效調(diào)整。在增強(qiáng)公共投資領(lǐng)域與社會(huì)經(jīng)濟(jì)建設(shè)要求之間協(xié)調(diào)配合力度的條件下，精準(zhǔn)有效實(shí)施研究型審計(jì)，有效發(fā)揮研究型審計(jì)在公共投資領(lǐng)域中的實(shí)際作用，確保公共投資領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作的實(shí)施效果和經(jīng)濟(jì)管控力度得到有效保障。在公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)之前也應(yīng)做好審計(jì)對(duì)象分析研究工作，將“審前必研，凡研必透”的理念滲入到研究型審計(jì)前期準(zhǔn)備當(dāng)中，結(jié)合公共投資的背景和領(lǐng)域發(fā)展趨勢(shì)提出研究型審計(jì)建議，為后期研究型審計(jì)連貫有效開展奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

2.完善研究型審計(jì)制度

對(duì)于公共投資領(lǐng)域開展的研究型審計(jì)來說，需要借助完善準(zhǔn)確制度對(duì)研究型審計(jì)實(shí)施情況加以控制，保證公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)的規(guī)范性和具體開展效果。加上公共投資的實(shí)施對(duì)于審計(jì)工作和階段經(jīng)濟(jì)管控提出了較高要求，這就應(yīng)在全面落實(shí)各項(xiàng)基礎(chǔ)要求狀況下建立審計(jì)整改清單制度，按照“誰審計(jì)誰監(jiān)督整改”的原則開展關(guān)聯(lián)工作，將公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中各項(xiàng)問題整改落實(shí)到個(gè)人，促使公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)跟蹤推進(jìn)和不合理現(xiàn)象處理可以有效順利開展。此外，也應(yīng)保證公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中各項(xiàng)規(guī)章制度的完善性和法律內(nèi)涵，對(duì)于研究型審計(jì)具體開展過程中違背各項(xiàng)法律條例的現(xiàn)象加以調(diào)控，保障公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的合法性和違法行為管控力度，確保完善準(zhǔn)確制度在研究型審計(jì)實(shí)施和公共投資領(lǐng)域構(gòu)建中的實(shí)際作用得以彰顯。

3.細(xì)化研究型審計(jì)任務(wù)

由于公共投資領(lǐng)域涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較多，應(yīng)在保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)協(xié)調(diào)配合力度狀況下開展規(guī)范合理的研究型審計(jì)，促使公共投資機(jī)構(gòu)從服務(wù)構(gòu)建新發(fā)展格局和黨政決策部署這兩方面入手高度實(shí)施審計(jì)工作，堅(jiān)持政治分析和財(cái)政政策對(duì)公共投資開展研究型審計(jì)工作，確保各行業(yè)公共投資經(jīng)濟(jì)管控和研究型審計(jì)可以得到良性有效開展。加上公共投資與行業(yè)發(fā)展和地區(qū)經(jīng)濟(jì)建設(shè)之間存在緊密聯(lián)系，應(yīng)從這兩個(gè)角度出發(fā)對(duì)研究型審計(jì)任務(wù)實(shí)施細(xì)化處理，確定符合公共投資領(lǐng)域的研究型審計(jì)方案和基礎(chǔ)項(xiàng)目，為公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)提供可靠聚集點(diǎn)，方便有關(guān)部門科學(xué)有效地對(duì)公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)，將研究型審計(jì)前期計(jì)劃和基礎(chǔ)任務(wù)轉(zhuǎn)化成實(shí)施方案，為公共投資領(lǐng)域合理開展研究型審計(jì)提供標(biāo)準(zhǔn)化參考依據(jù)。對(duì)研究型審計(jì)任務(wù)實(shí)施細(xì)化處理，促使每位審計(jì)人員在承擔(dān)相應(yīng)任務(wù)的狀況下認(rèn)真開展符合公共投資要求的研究型審計(jì)。

4.加強(qiáng)研究型審計(jì)監(jiān)督

公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)時(shí)展開關(guān)聯(lián)監(jiān)督管控，通過適當(dāng)監(jiān)督來精準(zhǔn)識(shí)別研究型審計(jì)具體實(shí)施過程中各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)因素，對(duì)各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)問題展開有效處理，從而保證公共投資領(lǐng)域研究型審計(jì)現(xiàn)實(shí)開展的規(guī)范性和綜合管控力度。對(duì)研究型審計(jì)實(shí)施監(jiān)督管控，就應(yīng)增強(qiáng)國家發(fā)展規(guī)劃、區(qū)域規(guī)劃和專項(xiàng)規(guī)劃等重點(diǎn)內(nèi)容在研究型審計(jì)監(jiān)督和現(xiàn)存問題處理中的作用效果，從多個(gè)角度出發(fā)實(shí)施公共投資審計(jì)審計(jì)監(jiān)督，借此為公共投資領(lǐng)域各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)工作和研究型審計(jì)提供引領(lǐng)和約束作用。了解公共投資的整體布局和關(guān)聯(lián)項(xiàng)目建設(shè)情況，對(duì)研究型審計(jì)監(jiān)督管控模式實(shí)施優(yōu)化處理，確保有效監(jiān)督在突出公共投資領(lǐng)域研究型審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)中發(fā)揮最大作用。

5.研究型審計(jì)后期評(píng)估

公共投資領(lǐng)域中研究型審計(jì)開展一段時(shí)間之后，應(yīng)根據(jù)公共投資情況和研究型審計(jì)實(shí)施流程展開有效評(píng)估，保證研究型審計(jì)后期評(píng)估的規(guī)范性和有效性，通過適當(dāng)評(píng)估對(duì)研究型審計(jì)實(shí)際開展過程中可能出現(xiàn)的問題展開有效處理，盡量保障公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)后期綜合評(píng)估的有效性，對(duì)應(yīng)用在其中的清單機(jī)制實(shí)施完善化處理，對(duì)研究型審計(jì)各類問題的種類加以分析，通過立行立改、分階段整改和持續(xù)整改這三種方式對(duì)公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中可能出現(xiàn)的問題加以處理。在公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)后期做好關(guān)聯(lián)信息歸納收集和跟蹤督促工作，加強(qiáng)公共投資機(jī)構(gòu)與審計(jì)單位之間溝通協(xié)調(diào)力度，及時(shí)整改公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)面臨的問題和后期評(píng)估面臨的阻礙。做好關(guān)聯(lián)項(xiàng)目總結(jié)，發(fā)揮后期評(píng)估在公共投資領(lǐng)域研究型審計(jì)總結(jié)中的作用，有效實(shí)施研究型審計(jì)評(píng)估和調(diào)整工作。

6.組建研究型審計(jì)隊(duì)伍

根據(jù)公共投資審計(jì)情況對(duì)參與到其中的工作人員展開專業(yè)培訓(xùn)，使相關(guān)人員在全面掌握各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)條例狀況下對(duì)公共投資展開研究型審計(jì)，積極改善公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)因?yàn)槿藶橐蛩叵拗贫霈F(xiàn)的問題，將研究型審計(jì)在公共投資領(lǐng)域中的實(shí)際作用全面表現(xiàn)出來。由于公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)需要考慮的基礎(chǔ)項(xiàng)目比較多，僅靠一個(gè)審計(jì)人員不能完成該項(xiàng)工作。這就應(yīng)從公共投資業(yè)務(wù)現(xiàn)實(shí)開展情況組建專業(yè)人才隊(duì)伍，使得公共投資操作者和研究型審計(jì)人員可以在相互合作狀態(tài)下有序開展關(guān)聯(lián)工作。

六、結(jié)語

為推進(jìn)公共投資審計(jì)順利開展，就應(yīng)根據(jù)公共投資的特征和相關(guān)領(lǐng)域?qū)嶋H發(fā)展趨勢(shì)，強(qiáng)化研究型審計(jì)在其中應(yīng)用力度，根據(jù)公共投資職責(zé)定位情況對(duì)研究型審計(jì)實(shí)施優(yōu)化處理，對(duì)公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)過程中存在的各項(xiàng)問題加以處理，確保研究型審計(jì)的實(shí)施與公共投資業(yè)務(wù)達(dá)到相互契合狀態(tài)。當(dāng)然也應(yīng)保證公共投資領(lǐng)域開展研究型審計(jì)的優(yōu)化策略的有效性，為公共投資領(lǐng)域順利有效開展研究型審計(jì)提供有力支持，借此有效發(fā)揮研究型審計(jì)在公共投資中的實(shí)際作用。