王嘉發(fā)，謝清華（副教授），韓 冰（副教授）

一、引言

黨的二十大報(bào)告要求“完善分配制度，構(gòu)建初次分配、再分配、第三次分配協(xié)調(diào)配套的制度體系”，扎實(shí)推進(jìn)共同富裕戰(zhàn)略。共同富裕是中國式現(xiàn)代化的特色之一，決定了第三次分配的中國式現(xiàn)代化的制度屬性。在社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)和改革等進(jìn)程中，第三次分配發(fā)揮了重要作用，傾注了豐富的內(nèi)容，特別是在每次災(zāi)難應(yīng)對(duì)和災(zāi)后重建中，我國第三次分配的內(nèi)涵、內(nèi)容、形式、中國特色和獨(dú)特作用均得到了豐富和完善。信息的不對(duì)稱以及我國社會(huì)主義信任機(jī)制的不健全，導(dǎo)致第三次分配的各參與主體之間產(chǎn)生認(rèn)識(shí)偏差，社會(huì)上有一部分人把社會(huì)主義的第三次分配行為等同于資本主義的公益捐贈(zèng)行為或供給者的機(jī)會(huì)主義行為，把第三次分配的供給方誤認(rèn)為政府的“劫富濟(jì)貧”等行為。這些認(rèn)識(shí)偏差嚴(yán)重阻礙了第三次分配的健康運(yùn)行，不利于客觀發(fā)揮和評(píng)價(jià)第三次分配對(duì)我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的效能。因此，正確認(rèn)識(shí)第三次分配的內(nèi)容、完善第三次分配的體系、壯大第三次分配的能力，是實(shí)務(wù)界和理論界需要探討的重要議題。

國家審計(jì)作為國家治理的重要工具，在增進(jìn)社會(huì)信任、促進(jìn)社會(huì)多元共治方面發(fā)揮著重要的作用。學(xué)術(shù)界也基于“制度信任”“合作信任”等視角論證了國家審計(jì)信任治理的重要作用?！吨泄仓醒腙P(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十四個(gè)五年規(guī)劃和二零三五年遠(yuǎn)景目標(biāo)的建議》中提出，要有效發(fā)揮法治固根本、穩(wěn)預(yù)期、利長遠(yuǎn)的保障作用。因此，穩(wěn)預(yù)期也是國家審計(jì)的重要使命，是國家審計(jì)發(fā)揮社會(huì)信任治理作用的重要途徑。第三次分配各參與主體對(duì)第三次分配的認(rèn)識(shí)偏差，從淺層次上看是源于國家信任機(jī)制的不健全，從深層次上看則是源于各主體對(duì)第三次分配動(dòng)因和結(jié)果預(yù)期的不穩(wěn)定。

基于此，本文將以穩(wěn)預(yù)期為視角，基于國家治理論，構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架，探討國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理機(jī)理并提出相應(yīng)的治理路徑，這將具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。本文可能的貢獻(xiàn)在于：一是基于“穩(wěn)預(yù)期”視角，提出了國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理作用，豐富了國家審計(jì)的應(yīng)用研究。第三次分配作為國家分配體系的高級(jí)發(fā)展階段，處于道德等上層建筑層面，是自愿對(duì)社會(huì)資源和財(cái)富進(jìn)行再分配的行為，盡管理論界和實(shí)務(wù)界也探討了第三次分配的內(nèi)涵、生成邏輯和優(yōu)化路徑，但是現(xiàn)有文獻(xiàn)較少關(guān)注第三次分配供給是基于心理規(guī)律和中國式現(xiàn)代化這個(gè)大前提，更少從國家審計(jì)穩(wěn)預(yù)期作用視角研究第三次分配供給的治理機(jī)理。本文不僅探討了第三次分配各參與方的交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)的心理作用，而且從國家治理的高度，分析了國家審計(jì)在動(dòng)機(jī)預(yù)期治理中發(fā)揮的作用，能更全面地刻畫國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理機(jī)理。二是本文從第三次分配可持續(xù)發(fā)展角度，構(gòu)建了“理念—體系—能力”分析框架，動(dòng)態(tài)分析了國家審計(jì)對(duì)第三次分配的治理作用，提煉了第三次分配的資源配置能力和文化傳承能力，打破了靜態(tài)研究第三次分配的局限，為國家審計(jì)功能發(fā)揮提供了新視角。

二、文獻(xiàn)綜述

國家審計(jì)對(duì)社會(huì)分配的治理作用可以分為對(duì)第一次分配、第二次分配和第三次分配的治理作用。第一次分配注重效率，第二次分配注重公平，因此本文從國家審計(jì)對(duì)社會(huì)效率的治理研究、國家審計(jì)對(duì)社會(huì)公平的治理研究和國家審計(jì)對(duì)第三次分配的治理研究三個(gè)方面進(jìn)行文獻(xiàn)梳理。

（一）國家審計(jì)對(duì)社會(huì)效率的治理研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)聚焦于從國有企業(yè)創(chuàng)新與政府治理維度探索國家審計(jì)對(duì)社會(huì)效率的治理作用。從國有企業(yè)創(chuàng)新維度來看，一方面，國家審計(jì)能夠提升國有企業(yè)高管的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，抑制高管短期行為，促進(jìn)高管投資長期創(chuàng)新（鄭國洪等，2022）；另一方面，國家審計(jì)通過監(jiān)督效應(yīng)抑制國有企業(yè)的非效率投資（王兵等，2017；鄭國洪等，2022）、策略性創(chuàng)新投資（吳秋生和王婉婷，2020）及金融化行為（陳文川等，2021），優(yōu)化國有企業(yè)資源配置（李甜甜等，2022），促進(jìn)國有企業(yè)增加實(shí)體投資和創(chuàng)新研發(fā)投入，提高國有企業(yè)產(chǎn)能利用率（唐嘉尉和蔡利，2021），進(jìn)而提升國有企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量。郭檬楠等（2021）的研究進(jìn)一步表明，國家審計(jì)主要作用于國有企業(yè)的實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新，對(duì)其策略性創(chuàng)新并沒有顯著影響。從政府治理維度來看，國家審計(jì)監(jiān)督是降低財(cái)政預(yù)算偏差、實(shí)現(xiàn)國家善治的重要路徑（謝柳芳等，2019）；政策執(zhí)行效果審計(jì)能夠提升政府資源分配與使用效率（鄭偉宏和涂國前，2019），經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠緩解地方政府干預(yù)（程軍和劉玉玉，2018），進(jìn)而提高國有企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量；而審計(jì)全覆蓋不僅可以強(qiáng)化權(quán)力監(jiān)控，抑制政府不當(dāng)干預(yù)，還可以緩解政府和企業(yè)之間的信息不對(duì)稱，進(jìn)而提高國有企業(yè)治理水平（劉玉玉等，2021）。少數(shù)文獻(xiàn)研究發(fā)現(xiàn)：充分發(fā)揮國家審計(jì)移送線索的功能是提高司法效率的重要渠道（王光遠(yuǎn)和鄭曉宇，2019）；國家審計(jì)與社會(huì)審計(jì)的協(xié)同有助于提升審計(jì)效率，助力實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋（許漢友等，2018）。

（二）國家審計(jì)對(duì)社會(huì)公平的治理研究

現(xiàn)有文獻(xiàn)主要從稅收公平、打造公平營商環(huán)境和環(huán)境治理三個(gè)方面研究國家審計(jì)對(duì)社會(huì)公平的治理作用。稅收優(yōu)惠可促進(jìn)企業(yè)創(chuàng)新，但也可能成為企業(yè)避稅的工具（李維安等，2016）；區(qū)塊鏈可從技術(shù)層面緩解征納雙方的信息不對(duì)稱（謝清華和周志勇，2021）；國家審計(jì)則可從外部監(jiān)督層面抑制企業(yè)稅收流失（陳高和崔晨雪，2020），實(shí)現(xiàn)征納雙方稅收公平，提升企業(yè)創(chuàng)新質(zhì)量（潘孝珍和燕洪國，2018）。也有學(xué)者認(rèn)為，國家審計(jì)可通過提升行政效率、改善法制環(huán)境和優(yōu)化市場(chǎng)環(huán)境等途徑促進(jìn)區(qū)域營商環(huán)境優(yōu)化（王彥東等，2021）。還有學(xué)者提出，環(huán)境審計(jì)通過促進(jìn)企業(yè)改善環(huán)境績(jī)效（曾昌禮和李江濤，2018；蔡春等，2021）、領(lǐng)導(dǎo)干部自然資源離任審計(jì)通過降低資源型和重污染型企業(yè)避稅強(qiáng)度（蔣秋菊和孫芳城，2019），促進(jìn)企業(yè)重視環(huán)境治理，助力實(shí)現(xiàn)代際環(huán)境公平。謝清華等（2022）構(gòu)建了“科技支農(nóng)—產(chǎn)業(yè)聚農(nóng)—農(nóng)市興旺—藏富于農(nóng)”的國家審計(jì)服務(wù)三農(nóng)框架，為縮小城鄉(xiāng)差距以實(shí)現(xiàn)共同富裕提供了新的思路。

（三）國家審計(jì)對(duì)第三次分配的治理研究

厲以寧（1994）認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，收入應(yīng)有第三次分配。第三次分配以捐贈(zèng)為主要形式，對(duì)社會(huì)效率與公平形成有益補(bǔ)充，但現(xiàn)有文獻(xiàn)沒有系統(tǒng)研究國家審計(jì)對(duì)第三次分配的治理作用。企業(yè)是我國慈善捐贈(zèng)的責(zé)任擔(dān)當(dāng)，閑置資金是企業(yè)捐贈(zèng)的基礎(chǔ)（Waddock 和Graves，1997）。企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型等提高了企業(yè)績(jī)效（薛鈴琦等，2022），進(jìn)而賦予企業(yè)更多閑置資金（Adams 和Hardwick，1998）以進(jìn)行慈善捐贈(zèng)。為確保慈善資金有效使用，國家審計(jì)有義務(wù)對(duì)第三次分配進(jìn)行監(jiān)管（朱智鴻，2020）。合理界定國家審計(jì)在突發(fā)公共事件中的監(jiān)督作用，已成為現(xiàn)階段國家審計(jì)面臨的一個(gè)重要問題（王建平等，2022）。王巍和鄭石橋（2020）提出了突發(fā)公共事件審計(jì)主體理論框架，認(rèn)為各類審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部都應(yīng)設(shè)置突發(fā)公共事件審計(jì)部門，而政府審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)在于協(xié)調(diào)指揮以提高審計(jì)效率。朱智鴻（2020）則認(rèn)為，應(yīng)將審計(jì)有機(jī)地內(nèi)嵌于國家應(yīng)急管理部門。

（四）研究評(píng)述

通過以上文獻(xiàn)回顧可以發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)有文獻(xiàn)中把國家審計(jì)與第三次分配納入同一個(gè)分析框架的研究較少。盡管有學(xué)者從企業(yè)捐贈(zèng)的視角研究了第三次分配的影響因素，但是第三次分配各參與主體由于受第一次分配、第二次分配的影響，容易把第三次分配作為交易、預(yù)防和投機(jī)活動(dòng)，現(xiàn)有文獻(xiàn)沒有從第三次分配前因后果的整體維度構(gòu)建分析框架研究第三次分配供給。國家審計(jì)是國家治理的重要工具，對(duì)國家善治具有穩(wěn)預(yù)期作用，本文基于穩(wěn)預(yù)期的視角，構(gòu)建“理論—體系—能力”分析框架，研究國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理機(jī)理和治理路徑，這將具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。

三、第三次分配的實(shí)踐困境

在黨和國家的正確引領(lǐng)下，我國第三次分配實(shí)踐取得了豐碩成果，但也不能忽視第三次分配政策執(zhí)行和實(shí)踐中的困境。囿于社會(huì)主義信任機(jī)制不健全、監(jiān)督機(jī)制不完善、信息不對(duì)稱問題的存在，不同參與主體對(duì)第三次分配存在不同程度的認(rèn)知偏差，交易性動(dòng)機(jī)、投機(jī)性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)等心理預(yù)期不穩(wěn)定因素充斥其中，嚴(yán)重威脅我國第三次分配的高質(zhì)量發(fā)展，不利于我國共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在交易性動(dòng)機(jī)方面，社會(huì)上有一部分人把社會(huì)主義的第三次分配等同于資本主義的公益捐贈(zèng)行為，個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體或組織從事慈善公益事業(yè)不乏存在以公益捐贈(zèng)獲取政策優(yōu)惠的情況。究其原因，可能在于政府利用政策傾斜鼓勵(lì)和引導(dǎo)社會(huì)不同主體參與慈善公益事業(yè)，《慈善法》第八十條、《個(gè)人所得稅法》第六條、《企業(yè)所得稅法》第九條和《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十三條等均對(duì)個(gè)人、企業(yè)、社會(huì)團(tuán)體和組織從事慈善公益做出了相關(guān)規(guī)定，指出這些主體可在不同程度上依法享受稅收優(yōu)惠。以政策進(jìn)行鼓勵(lì)和引導(dǎo)，在短期內(nèi)固然可以促進(jìn)我國第三次分配快速發(fā)展，但容易激發(fā)社會(huì)上各參與主體的交易性動(dòng)機(jī)，即為獲取政策優(yōu)惠而參與第三次分配，長期而言，存在交易性動(dòng)機(jī)的慈善公益阻礙了中國特色慈善文化的培育，不利于我國第三次分配的可持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展。

在投機(jī)性動(dòng)機(jī)方面，第三次分配的實(shí)踐困境主要體現(xiàn)為部分企業(yè)的投機(jī)性捐贈(zèng)。根據(jù)企業(yè)經(jīng)典理論，企業(yè)的根本目的在于盈利，企業(yè)進(jìn)行款物捐贈(zèng)，意味著其要將一部分資源投向不具有營利性質(zhì)的社會(huì)活動(dòng)，從而導(dǎo)致成本增加，這無疑違背了利潤最大化的管理目標(biāo)，即理論上企業(yè)不應(yīng)該進(jìn)行款物捐贈(zèng)。但有學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，無論企業(yè)的業(yè)績(jī)是否良好，甚至是處于虧損狀態(tài)，大量企業(yè)都會(huì)在災(zāi)難應(yīng)對(duì)及災(zāi)后重建的第一時(shí)間進(jìn)行款物捐贈(zèng)（李詩田和宋獻(xiàn)中，2014；李四海等，2016；李四海等，2012）。進(jìn)一步研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)積極參與慈善公益不乏存在投機(jī)心理，企業(yè)熱衷慈善公益符合社會(huì)公眾日益增長的企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的預(yù)期，慈善捐贈(zèng)逐漸成為企業(yè)提升績(jī)效的重要手段（錢麗華等，2018）。更甚者，個(gè)別企業(yè)將慈善捐贈(zèng)視為隱瞞負(fù)面信息的工具，最終增加股價(jià)崩盤風(fēng)險(xiǎn)（曹海敏和孟元，2019）。企業(yè)與社會(huì)共贏的投機(jī)性慈善捐贈(zèng)無可厚非，但出于自利動(dòng)機(jī)不正當(dāng)?shù)貫E用慈善捐贈(zèng)損害社會(huì)公眾利益，則不利于第三次分配的高質(zhì)量發(fā)展，進(jìn)而阻礙我國共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

在預(yù)防性動(dòng)機(jī)方面，部分企業(yè)從事慈善捐贈(zèng)的目的在于獲取資源保護(hù)。根據(jù)資源依賴?yán)碚?，任何企業(yè)的發(fā)展都與周邊環(huán)境和利益相關(guān)者息息相關(guān)，企業(yè)從中獲取生存與發(fā)展所需資源，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)盈利目的，各利益相關(guān)者也期盼企業(yè)能承擔(dān)一定程度的社會(huì)責(zé)任。企業(yè)從事慈善捐贈(zèng)是承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的一種重要表現(xiàn)，能夠?yàn)槠髽I(yè)樹立良好的社會(huì)形象和聲譽(yù)。當(dāng)企業(yè)面臨負(fù)面事件時(shí)，慈善捐贈(zèng)所帶來的聲譽(yù)資本很可能為企業(yè)提供聲譽(yù)保險(xiǎn)，降低企業(yè)資源喪失等風(fēng)險(xiǎn)（錢麗華等，2018）。出于預(yù)防性動(dòng)機(jī)的慈善捐贈(zèng)固然能激勵(lì)更多企業(yè)從事慈善公益事業(yè)，但也不能助長企業(yè)為尋求資源保護(hù)才從事慈善捐贈(zèng)的行為，而應(yīng)鼓勵(lì)企業(yè)通過創(chuàng)新等渠道獲取更多資源以促進(jìn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展，助力我國第三次分配高質(zhì)量發(fā)展，為我國在新時(shí)代實(shí)現(xiàn)共同富裕貢獻(xiàn)力量。

四、國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理優(yōu)勢(shì)

第三次分配是國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑高度發(fā)展的產(chǎn)物，是我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的突出表現(xiàn)。一方面，第三次分配表現(xiàn)為厚實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，是生產(chǎn)力高度發(fā)展的集中表現(xiàn)，也是剩余產(chǎn)品更有意義地發(fā)揮作用的重要導(dǎo)向；另一方面，第三次分配是國家文明高度化的表現(xiàn)，是超越慈善等公益活動(dòng)的價(jià)值活動(dòng)，其在實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的同時(shí)發(fā)揮著文化治理的作用，能夠促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)關(guān)系的進(jìn)一步發(fā)展。由于我國經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展不充分和不平衡的實(shí)際，第三次分配供給方存在著心理預(yù)期，集中表現(xiàn)為：交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)。這些預(yù)期不穩(wěn)定不僅阻礙第三次分配對(duì)實(shí)現(xiàn)共同富裕目標(biāo)的積極作用，還會(huì)影響國家形象，不利于高質(zhì)量發(fā)展。交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)的形成原因包括：對(duì)我國第三次分配的認(rèn)識(shí)和價(jià)值理念存在偏差、第三次分配的領(lǐng)導(dǎo)和監(jiān)督體系不健全、第三次分配的組織和風(fēng)控能力還沒有完全形成。而國家審計(jì)的穩(wěn)預(yù)期作用可以糾正對(duì)第三次分配認(rèn)識(shí)和價(jià)值理念存在的偏差，在推進(jìn)國家善治的過程中，促進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，這體現(xiàn)了國家審計(jì)對(duì)第三次分配的治理優(yōu)勢(shì)。

（一）價(jià)值治理優(yōu)勢(shì)

社會(huì)自治是國家治理進(jìn)步和發(fā)展的產(chǎn)物，在國家治理影響下實(shí)現(xiàn)的社會(huì)自治是國家善治的一種表現(xiàn)，國家治理的價(jià)值也體現(xiàn)為國家善治的實(shí)現(xiàn)。第三次分配的形成和發(fā)展變化是社會(huì)自治的一種體現(xiàn)，是國家善治在分配領(lǐng)域積極作用的結(jié)果。國家審計(jì)在推動(dòng)國家善治的過程中，最直接的作用中介就是國家戰(zhàn)略方針，而國家戰(zhàn)略方針的貫徹執(zhí)行是執(zhí)政黨執(zhí)政初衷的實(shí)現(xiàn)過程。第三次分配各參與方存在認(rèn)識(shí)偏差，誕生了第三次分配的交易性動(dòng)機(jī)、投機(jī)性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)，使國家戰(zhàn)略價(jià)值在形成階段、執(zhí)行階段、完成階段等過程中產(chǎn)生了非預(yù)期價(jià)值，甚至產(chǎn)生了負(fù)的價(jià)值效應(yīng)。在中國特色的審計(jì)體系下，我國開展了政策跟蹤審計(jì)，從戰(zhàn)略推廣、貫徹執(zhí)行和惠及效果方面給予社會(huì)穩(wěn)定的預(yù)期，實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略的初衷，有效地揭示、預(yù)防和抵御戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行中的交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)，對(duì)戰(zhàn)略價(jià)值在社會(huì)形成穩(wěn)定的預(yù)期。

第三次分配是貫徹落實(shí)共同富裕戰(zhàn)略的一個(gè)子戰(zhàn)略，國家審計(jì)有助于推動(dòng)共同富裕價(jià)值體系在社會(huì)形成穩(wěn)定的預(yù)期，明確第三次分配的初衷，規(guī)避對(duì)第三次分配價(jià)值的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)，從文化和道義等上層建筑層面進(jìn)行闡述，糾正第三次分配的交易行為觀，從價(jià)值源頭上闡明第三次分配不是交易活動(dòng)、不需預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)、不能投機(jī)取巧，在國家審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒定中，確保共同富裕戰(zhàn)略可信，使第三次分配的價(jià)值形成穩(wěn)定的預(yù)期。

（二）目標(biāo)治理優(yōu)勢(shì)

國家審計(jì)能促進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)形成穩(wěn)定的預(yù)期，不忘初衷是我國執(zhí)政黨的執(zhí)政理念，也是國家責(zé)任感在目標(biāo)治理中的展示。在國家善治的要求下，需要形成國家責(zé)任感，促進(jìn)國家目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。國家審計(jì)是推動(dòng)國家目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的工具，在目標(biāo)治理方面具有天然的優(yōu)勢(shì)，通過對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約，抑制權(quán)力尋租和政府的腐敗行為，在自我革命的理論武器指導(dǎo)下形成穩(wěn)定預(yù)期的國家責(zé)任感。一方面，國家審計(jì)接受政府的委托，按照法律和國家審計(jì)制度等的要求，依照審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行鑒證和評(píng)價(jià)，在穩(wěn)定審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)預(yù)期方面具有天然的優(yōu)勢(shì)；另一方面，國家審計(jì)凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)的制度優(yōu)勢(shì)，在一定程度上規(guī)避了審計(jì)項(xiàng)目的交易性動(dòng)機(jī)、投機(jī)性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)，即使存在上述動(dòng)機(jī)，國家審計(jì)也能通過整改機(jī)制保障審計(jì)項(xiàng)目目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第三次分配是在國家責(zé)任感的道德感召下形成的社會(huì)責(zé)任感，是國家治理目標(biāo)在分配領(lǐng)域的工具運(yùn)用成果。第三次分配目標(biāo)是國家目標(biāo)體系的一個(gè)組成部分，需要在國家的引導(dǎo)、指導(dǎo)、輔導(dǎo)和倡導(dǎo)下，與國家目標(biāo)體系形成和諧統(tǒng)一的目標(biāo)統(tǒng)一體。第三次分配在作為分配制度體系的構(gòu)件之一被寫入黨的二十大報(bào)告以前，我國政府就對(duì)其發(fā)展開始了長期的探索，明確了我國不同時(shí)期第三次分配的目標(biāo)。因此，國家審計(jì)與第三次分配形成了必然聯(lián)系，展示了獨(dú)特的目標(biāo)治理優(yōu)勢(shì)，具體表現(xiàn)為：第一，第三次分配是國家戰(zhàn)略貫徹執(zhí)行的制度創(chuàng)新，既需要國家審計(jì)的推動(dòng)、監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，也需要國家審計(jì)發(fā)揮免疫系統(tǒng)功能，對(duì)第三次分配供給的各種動(dòng)機(jī)進(jìn)行預(yù)防和引導(dǎo)，促進(jìn)第三次分配形成穩(wěn)定的目標(biāo)預(yù)期；第二，第三次分配是對(duì)第一次分配和第二次分配的重要補(bǔ)充，是彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈和政府失靈的重要機(jī)制，需要國家審計(jì)的信息系統(tǒng)功能，使其在第三次分配領(lǐng)域發(fā)揮提高信息透明度的作用，促進(jìn)第三次分配目標(biāo)形成前的原因和目標(biāo)形成后的作用有穩(wěn)定的預(yù)期，以及在高度透明的信息機(jī)制下，實(shí)現(xiàn)第三次分配目標(biāo)透明，從目標(biāo)上抑制參與主體形成不合理的目標(biāo)預(yù)期；第三，國家責(zé)任感和社會(huì)責(zé)任感是一種心理感受，在國家審計(jì)的作用下，第三次分配的社會(huì)責(zé)任感有了物質(zhì)載體、形式展示、過程結(jié)果，在透明運(yùn)行和有形鑒證中，保障第三次分配的目標(biāo)預(yù)期合理且穩(wěn)定。

（三）過程治理優(yōu)勢(shì)

國家審計(jì)通過“政治—政策—項(xiàng)目—資金”審計(jì)模式，將國家的政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和文化等構(gòu)成相互聯(lián)系和相互監(jiān)督的網(wǎng)絡(luò)體系，以促進(jìn)國家治理動(dòng)態(tài)化、網(wǎng)格化和過程化。研究型審計(jì)范式有助于正確評(píng)估和理解國家戰(zhàn)略計(jì)劃和戰(zhàn)略思路；多項(xiàng)目審計(jì)范式有助于促進(jìn)國家有序組織和推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)建設(shè)；集中統(tǒng)一權(quán)威高效的領(lǐng)導(dǎo)體系保障了國家治理指導(dǎo)的科學(xué)性、權(quán)威性和可信性；三個(gè)區(qū)分的審計(jì)藝術(shù)增進(jìn)了國家控制體系堅(jiān)定性、靈活性、韌性和彈性的統(tǒng)一；審計(jì)全覆蓋和大數(shù)據(jù)審計(jì)等技術(shù)推動(dòng)了國家創(chuàng)新體系的形成。國家審計(jì)通過在計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制和創(chuàng)新等管理過程中發(fā)揮免疫系統(tǒng)作用，促進(jìn)管理各流程預(yù)期合理和正向預(yù)期。

第三次分配供給是基于心理的自愿和自發(fā)行為形成的分配模式，變行為主體參與的自發(fā)性為自覺性，需要國家治理對(duì)第三次分配供給的全程管理。參與第三次分配的三大動(dòng)機(jī)，是參與主體與政府博弈的結(jié)果。受第一次分配和第二次分配思想的影響，第三次分配的管理制度和運(yùn)行機(jī)制還不健全，需要國家審計(jì)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)防范和制度增信作用，提高參與主體自覺參與國家善治的信心和自豪感，形成自覺治理社會(huì)的文化。國家審計(jì)通過審計(jì)技術(shù)、審計(jì)項(xiàng)目、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)體系、審計(jì)整改、審計(jì)問責(zé)等，直接或者間接參與社會(huì)治理的全過程，有效化解治理過程中各種治理行為和治理活動(dòng)的機(jī)會(huì)主義思想、行為和結(jié)果，促進(jìn)國家善治。國家善治，必然要求形成一個(gè)責(zé)任政府、透明政府和高效政府，促進(jìn)物質(zhì)財(cái)富和精神財(cái)富的積累，引導(dǎo)社會(huì)對(duì)國家戰(zhàn)略和行動(dòng)形成穩(wěn)定的預(yù)期，規(guī)避交易性動(dòng)機(jī)、投機(jī)性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)，促進(jìn)第三次分配的交易、投機(jī)和預(yù)防傾向向奉獻(xiàn)、文化和國家層面轉(zhuǎn)變。

（四）結(jié)果治理優(yōu)勢(shì)

審計(jì)結(jié)果運(yùn)用是審計(jì)服務(wù)國家治理的顯著表現(xiàn)。審計(jì)結(jié)果是對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容的鑒定和評(píng)價(jià)，發(fā)揮審計(jì)結(jié)果治理的優(yōu)勢(shì)是保障國家戰(zhàn)略、政策和制度能夠持續(xù)推進(jìn)以及得到廣泛接受與大眾支持的關(guān)鍵。審計(jì)整改和紀(jì)委巡視巡察又從權(quán)威性方面保障了審計(jì)結(jié)果的有效性，促進(jìn)審計(jì)結(jié)果發(fā)揮治理效能。因此，國家審計(jì)不僅通過合法合規(guī)審計(jì)對(duì)結(jié)果進(jìn)行合法合規(guī)判定，還通過跟蹤審計(jì)和績(jī)效審計(jì)對(duì)結(jié)果取得的途徑與結(jié)果的有效性進(jìn)行判定，更通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和整改審計(jì)等對(duì)結(jié)果的運(yùn)用情況及不足進(jìn)行鞭策。

第三次分配的結(jié)果預(yù)期會(huì)直接影響第三次分配供給三大心理動(dòng)機(jī)的作用發(fā)揮，影響著怎么參與第三次分配、為什么參與第三次分配以及參不參與第三次分配的問題。因此，第三次分配的結(jié)果既是效果激勵(lì)也是文化傳承。從第三次分配供給的動(dòng)機(jī)來看，需要對(duì)第三次分配的結(jié)果進(jìn)行客觀批判和權(quán)威保障；從第三次分配供給的過程來看，需要符合結(jié)果預(yù)期；從第三次分配供給的持續(xù)性來看，需要結(jié)果合法合規(guī)和促進(jìn)國家善治，需要對(duì)善治結(jié)果進(jìn)行傳承和推進(jìn)。

五、國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理

通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給具有價(jià)值、目標(biāo)、過程和結(jié)果治理優(yōu)勢(shì)，能有效治理第三次分配供給主體產(chǎn)生的交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)，但是國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理機(jī)理需要進(jìn)一步探析。國家治理論認(rèn)為國家治理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)國家善治，直接體現(xiàn)為人民價(jià)值觀。國家審計(jì)通過推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，消除第三次分配供給的三種心理動(dòng)機(jī)，實(shí)現(xiàn)第三次分配服務(wù)國家善治的目標(biāo)。結(jié)合上述論述可以發(fā)現(xiàn)，穩(wěn)預(yù)期是破解第三次分配供給三大動(dòng)機(jī)的中心環(huán)節(jié)，因此本文以國家治理論為基礎(chǔ)，以穩(wěn)預(yù)期為視角，構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架，把穩(wěn)預(yù)期分為穩(wěn)價(jià)值、穩(wěn)目標(biāo)、穩(wěn)過程和穩(wěn)結(jié)果四個(gè)維度，分析國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理。

（一）國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理概述

國家審計(jì)通過規(guī)劃不同的審計(jì)項(xiàng)目和審計(jì)內(nèi)容，促進(jìn)國家戰(zhàn)略、方針和政策在確定的預(yù)期中得到落實(shí)、生效和取得成就，一方面促進(jìn)國家的高效運(yùn)轉(zhuǎn)和透明運(yùn)行，另一方面促進(jìn)國家堅(jiān)持黨的初衷和人民的利益，在責(zé)任政府的實(shí)踐中實(shí)現(xiàn)國家善治。國家治理論要求堅(jiān)持人民民主和國家主觀能動(dòng)性的統(tǒng)一，在推動(dòng)國家治理體系革新和治理能力提高的過程中，促進(jìn)國家治理效能的提升。在國家審計(jì)的推動(dòng)下，國家善治必然要求國家治理標(biāo)準(zhǔn)、過程、投入與產(chǎn)出符合預(yù)期。穩(wěn)定的國家治理預(yù)期必然要求第三次分配的初衷、過程和結(jié)果符合預(yù)期，遏制第三次分配的投機(jī)性、交易性和預(yù)防性，使第三次分配不僅是資源優(yōu)化配置的手段，更是一種道德文化和國家文化，最終促進(jìn)第三次分配服務(wù)國家善治的高級(jí)化。因此，國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理可以分為三個(gè)階段：一是國家審計(jì)促進(jìn)國家善治，致使國家治理符合穩(wěn)定的預(yù)期；二是國家善治穩(wěn)預(yù)期，要求第三次分配在分配價(jià)值、分配目標(biāo)、分配過程和分配結(jié)果的四個(gè)維度符合穩(wěn)定的預(yù)期；三是第三次分配的四個(gè)穩(wěn)預(yù)期維度有利于第三次分配文化的形成，促進(jìn)國家治理的高級(jí)化。

（二）國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理分析

基于國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理機(jī)理概述，本文構(gòu)建了“理念—體系—能力”分析框架：國家審計(jì)促進(jìn)國家善治，形成穩(wěn)定的治理效能預(yù)期，即為第三次分配供給的治理理念；國家善治形成的第三次分配的穩(wěn)價(jià)值預(yù)期、穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期、穩(wěn)過程預(yù)期和穩(wěn)結(jié)果預(yù)期，即為第三次分配供給的治理體系；四個(gè)穩(wěn)預(yù)期維度的治理體系促進(jìn)國家治理的高級(jí)化，形成第三次分配供給的資源配置能力和文化傳承能力，即為第三次分配供給的治理能力。

1.培育治理理念。第三次分配屬于社會(huì)思政的范疇，它是基于發(fā)自內(nèi)心的道德等感召行使的資源配置行為。如何產(chǎn)生道德等感召、如何使道德等感召持續(xù)地發(fā)揮感召作用，以及如何兼顧資源配置和文化傳承等問題，都屬于社會(huì)思政探索的范疇，即第三次分配供給的治理理念問題。第三次分配活動(dòng)多屬于社會(huì)活動(dòng)，大多不在國家審計(jì)的范疇之內(nèi)，但是國家審計(jì)的信任治理機(jī)制可以通過理念治理間接作用于第三次分配供給，從而發(fā)揮治理作用。

（1）國家審計(jì)讓社會(huì)認(rèn)同“國家是善治的”這一理念。國家的戰(zhàn)略方針政策和國家實(shí)踐活動(dòng)體現(xiàn)了我國是以人民利益為使命的國家，黨和國家領(lǐng)導(dǎo)人的執(zhí)政初衷就是為人民謀幸福；國家審計(jì)在推動(dòng)國家戰(zhàn)略方針政策貫徹落實(shí)的過程中，對(duì)待問題不留面子，對(duì)待困難不留底子，對(duì)待腐敗“不藏棒子”，推動(dòng)國家持續(xù)自我革命；國家審計(jì)全覆蓋和有審必審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問責(zé)的審計(jì)實(shí)踐，證明了國家是善治的。

（2）國家審計(jì)讓社會(huì)認(rèn)同“善治是可穩(wěn)定預(yù)期的”這一理念。國家審計(jì)必須依法審計(jì)，是在黨的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下以人民利益為使命的審計(jì)，決定了目標(biāo)是穩(wěn)預(yù)期的；國家審計(jì)持續(xù)自我革命，推動(dòng)審計(jì)體制改革、審計(jì)制度完善、審計(jì)技術(shù)革新、審計(jì)方法務(wù)實(shí)、審計(jì)理念與時(shí)俱進(jìn)等，讓人民相信審計(jì)是可以促進(jìn)國家善治的；更進(jìn)一步，國家審計(jì)創(chuàng)造性地通過政策跟蹤審計(jì)和審計(jì)整改等中國特色的審計(jì)實(shí)踐，促進(jìn)審計(jì)與人民、項(xiàng)目、資金、政策等實(shí)現(xiàn)網(wǎng)格化管理，打通審計(jì)、政策與服務(wù)人民的“最后一公里”，推動(dòng)國家善治的持續(xù)性。此外，國家審計(jì)公告制度、聯(lián)審制度、審計(jì)與其他監(jiān)督證據(jù)共用等制度，從權(quán)威性、效益性和能動(dòng)性等維度論證了國家是可以善治和必須善治的。國家善治的理念被社會(huì)認(rèn)同，成為國家文化和理念的重要組成部分，推動(dòng)一個(gè)責(zé)任國家、透明國家和高效國家的形成，影響服務(wù)國家治理的第三次分配在國家行為和結(jié)果穩(wěn)預(yù)期的前提下，實(shí)現(xiàn)第三次分配行為、過程、結(jié)果等穩(wěn)定預(yù)期。

2.建構(gòu)治理體系?；赑DCA（Plan-Do-Check-Act）理論，事物的發(fā)展和推進(jìn)需要經(jīng)歷計(jì)劃、執(zhí)行、檢測(cè)和處理四個(gè)過程。按照PDCA 理論，第三次分配行為、過程和結(jié)果的穩(wěn)定預(yù)期，可以表現(xiàn)為價(jià)值穩(wěn)預(yù)期、目標(biāo)穩(wěn)預(yù)期、過程穩(wěn)預(yù)期和結(jié)果穩(wěn)預(yù)期四個(gè)維度，這四個(gè)維度構(gòu)成了國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理體系。治理是微觀落實(shí)的預(yù)期符合宏觀規(guī)劃的實(shí)踐活動(dòng)，在以上四個(gè)穩(wěn)定期維度的治理體系下，可以形成國家對(duì)第三次分配供給的風(fēng)險(xiǎn)治理體系和領(lǐng)導(dǎo)指揮體系等。

（1）第三次分配價(jià)值穩(wěn)預(yù)期是前提，價(jià)值認(rèn)同和價(jià)值同化是國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的必然經(jīng)歷。治理體系是通過治理實(shí)踐活動(dòng)使治理理念向預(yù)期目標(biāo)向好或者減少向壞的風(fēng)險(xiǎn)方向移動(dòng)。第三次分配的價(jià)值是圍繞國家善治價(jià)值服務(wù)的，是國家善治價(jià)值在分配領(lǐng)域的一個(gè)表現(xiàn)。因此，第三次分配的價(jià)值來源于國家善治的價(jià)值，第三次分配的價(jià)值回報(bào)也與國家善治價(jià)值回報(bào)相一致。第三次分配供給的投機(jī)性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和交易性動(dòng)機(jī)三大心理預(yù)期是逆國家善治的，在實(shí)踐中通過穩(wěn)價(jià)值預(yù)期，使其變成傳承、國家和奉獻(xiàn)心理。只有在持續(xù)的穩(wěn)價(jià)值預(yù)期下，第三次分配行為才可能變成習(xí)慣、傳統(tǒng)和標(biāo)準(zhǔn)，成為國家分配正式制度的非正式制度補(bǔ)充，推動(dòng)國家善治。

（2）穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期是穩(wěn)價(jià)值預(yù)期的階段性規(guī)劃，價(jià)值是通過階段性目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)和發(fā)展的。國家善治是價(jià)值，屬于愿景范疇，規(guī)定了國家的前途和發(fā)展方向。目標(biāo)是對(duì)愿景的分段，現(xiàn)階段我國把共同富裕作為奮斗目標(biāo)，決定了中國特色的第三次分配的現(xiàn)階段目標(biāo)是促進(jìn)共同富裕的實(shí)現(xiàn)。因此，國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的目標(biāo)治理作用在于對(duì)第三次分配精神的科學(xué)解釋、對(duì)第三次分配行為的客觀鑒證、對(duì)第三次分配結(jié)果的精準(zhǔn)評(píng)價(jià)，第三次分配穩(wěn)目標(biāo)預(yù)期是對(duì)第三次分配精神的肯定、行動(dòng)的透明和結(jié)果的對(duì)應(yīng)價(jià)值的還原。

（3）過程穩(wěn)預(yù)期是目標(biāo)穩(wěn)預(yù)期的跟蹤與審查。目標(biāo)是過程的目標(biāo)，即目標(biāo)是過程的函數(shù)，因此過程與目標(biāo)是穩(wěn)定的關(guān)系。如果第三次分配供給中產(chǎn)生了交易性動(dòng)機(jī)、投機(jī)性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)，那么過程和目標(biāo)的關(guān)系將變得不穩(wěn)定，從而影響社會(huì)對(duì)第三次分配的看法，阻礙第三次分配向國家善治目標(biāo)前進(jìn)。穩(wěn)過程預(yù)期的第三次分配是促進(jìn)我國第三次分配高質(zhì)量發(fā)展和有序健康發(fā)展的必要條件。

（4）結(jié)果穩(wěn)預(yù)期是第三次分配過程的結(jié)果評(píng)價(jià)，反映投入與產(chǎn)出的關(guān)系。只有結(jié)果穩(wěn)預(yù)期，才可以調(diào)動(dòng)社會(huì)主體參與第三次分配的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性，實(shí)現(xiàn)第三次分配的良性循環(huán)。國家審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)化解的重要機(jī)制，需要及時(shí)發(fā)現(xiàn)第三次分配領(lǐng)域中的苗頭性風(fēng)險(xiǎn)和潛在風(fēng)險(xiǎn)，通過審計(jì)實(shí)踐活動(dòng)，樹立正念、正行和正果導(dǎo)向，發(fā)揮國家審計(jì)的結(jié)果治理優(yōu)勢(shì)，完善結(jié)果治理能力。

3.形成治理能力。國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理，需要形成第三次分配的資源優(yōu)化配置能力和文化傳承能力。從資源配置角度來看，第三次分配是對(duì)第一次分配過程中不能通過第二次分配進(jìn)行調(diào)節(jié)的市場(chǎng)失靈領(lǐng)域產(chǎn)生資源優(yōu)化配置作用的手段；從文化傳承角度來看，第三次分配不是一次性的、偶然心動(dòng)的慈善活動(dòng)，而是一種高品質(zhì)的、文化的持續(xù)活動(dòng)，這種品質(zhì)和文化能夠潛移默化地形成我國治理體系中的一個(gè)非正式制度，該制度能夠有效降低社會(huì)交易成本，促進(jìn)社會(huì)共同富裕目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的能力治理不同于國家審計(jì)的免疫系統(tǒng)作用，更不是智慧審計(jì)的“警察抓小偷”的監(jiān)督行為，而是審計(jì)智慧的傳播行為，通過審計(jì)智慧的作用，促進(jìn)第三次分配在審計(jì)智慧的引領(lǐng)和嵌入下，發(fā)揮資源配置和文化傳承雙重作用。

（1）國家審計(jì)的信息機(jī)制功能促進(jìn)第三次分配的資源配置能力精準(zhǔn)發(fā)力。資源配置沒有實(shí)現(xiàn)帕累托最優(yōu)，一方面是由于信息不對(duì)稱引起資源需求側(cè)與資源供給側(cè)沒有精準(zhǔn)配對(duì)，資源錯(cuò)配引致配置失靈；另一方面是因?yàn)榈谌畏峙涞氖袌?chǎng)體系和社會(huì)推動(dòng)機(jī)制不健全，導(dǎo)致引領(lǐng)第三次分配的信息機(jī)制不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。國家審計(jì)在串聯(lián)“政治—政策—資金—項(xiàng)目”的過程中，能夠從宏觀層面和頂層視野區(qū)分第一次分配和第二次分配的重點(diǎn)作用領(lǐng)域，同時(shí)識(shí)別第一次分配與第二次分配不能調(diào)節(jié)的真空地帶，通過信號(hào)發(fā)送、信號(hào)傳遞和持續(xù)信號(hào)作用，引導(dǎo)第三次分配定好位、履行責(zé)。第三次分配是一項(xiàng)新的分配制度，需要從國家層面領(lǐng)導(dǎo)、推廣和持續(xù)化。國家審計(jì)不僅可以從宏觀調(diào)控角度為第三次分配運(yùn)行形成信息運(yùn)行機(jī)制、從國家信任角度為踐行第三次分配行為提供信息增信機(jī)制、從規(guī)則治理角度規(guī)避第三次分配風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)第三次分配資源配置環(huán)境的形成，還可以暢通第三次分配的參與渠道、鑒證第三次分配的潛在效能和搭建第三次分配聯(lián)合治理平臺(tái)，促進(jìn)第三次分配資源配置能力有效和持續(xù)發(fā)揮。

（2）國家審計(jì)的社會(huì)思政機(jī)制使得第三次分配的文化傳承能力更具滲透力。參與和執(zhí)行第三次分配不是行政權(quán)力和市場(chǎng)誘惑的產(chǎn)物，而是國家發(fā)展到一定階段的社會(huì)的自覺行為和精神境界，是社會(huì)思政積極作用的結(jié)果。國家審計(jì)貫徹國家意志，從國家、社會(huì)和個(gè)人層面通過不同的審計(jì)項(xiàng)目推動(dòng)社會(huì)治理，豐富社會(huì)思政的物質(zhì)基礎(chǔ)。從審計(jì)效能來看，國家審計(jì)能夠通過強(qiáng)化審計(jì)整改、聯(lián)合審計(jì)和各種監(jiān)督證據(jù)協(xié)同等機(jī)制，保障國家意志與社會(huì)運(yùn)行一致，從理想信念和道德情操等維度踐行社會(huì)思政優(yōu)良行為，揭示、抵御、預(yù)防對(duì)社會(huì)思政不利的行為和風(fēng)險(xiǎn)。社會(huì)思政在國家審計(jì)的推動(dòng)、推廣和行動(dòng)詮釋下能有效地影響第三次分配，第三次分配的文化傳承能力在社會(huì)思政中獲得提質(zhì)、擴(kuò)容和創(chuàng)新。

六、國家審計(jì)在第三次分配供給中的治理路徑

國家審計(jì)致力于推動(dòng)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，打造責(zé)任政府、透明政府和高效政府，以實(shí)現(xiàn)國家善治愿景。國家善治穩(wěn)定社會(huì)預(yù)期，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)文化等各個(gè)方面持續(xù)、健康、高質(zhì)量發(fā)展，必然要求更高層次的第三次分配服務(wù)和更高水平的國家治理。因此，第三次分配在國家穩(wěn)預(yù)期的總基調(diào)下，需要化解第三次分配供給中的三種心理動(dòng)機(jī)，即交易性動(dòng)機(jī)、預(yù)防性動(dòng)機(jī)和投機(jī)性動(dòng)機(jī)，控制風(fēng)險(xiǎn)不發(fā)生或者在最低期望下發(fā)生，第三次分配需要堅(jiān)持“穩(wěn)價(jià)值—穩(wěn)目標(biāo)—穩(wěn)過程—穩(wěn)結(jié)果”的“四穩(wěn)”體系，維護(hù)國家穩(wěn)預(yù)期總格局。前文已經(jīng)通過構(gòu)建“理念—體系—能力”分析框架，把國家審計(jì)和第三次分配納入同一框架，從理論上闡釋國家審計(jì)可以而且能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)第三次分配供給的治理，基于此，需要進(jìn)一步設(shè)計(jì)國家審計(jì)有效治理第三次分配供給的實(shí)現(xiàn)路徑。本文在已有理論框架的指導(dǎo)下，按照“資源整合—滾動(dòng)考評(píng)—平臺(tái)搭建—人民導(dǎo)向”的總體思路，設(shè)計(jì)國家審計(jì)有效治理第三次分配供給的路徑。

（一）傳播審計(jì)智慧，普及國家善治理念，整合第三次分配供給的有效資源

國家審計(jì)實(shí)現(xiàn)對(duì)第三次分配供給的治理，首先要解決的是第三次分配的資源問題，即誰參與第三次分配、第三次分配為誰服務(wù)和第三次分配的參與內(nèi)容。解決這些問題的關(guān)鍵是形成對(duì)第三次分配的正確認(rèn)識(shí)，只有這樣才能理解第三次分配、支持第三次分配和投入到第三次分配中去。國家審計(jì)以自我革命的勇氣，推動(dòng)國家治理完善，展示了其政治智慧、戰(zhàn)略智慧、技能智慧和人際智慧。

第一，國家審計(jì)站在國家的高度，從國家整體利益與局部利益、人民利益與個(gè)人利益的角度貫徹國家意志，打造國家治理能力。這就從根本上決定了第三次分配的政治導(dǎo)向和國家導(dǎo)向。國家審計(jì)政治智慧的發(fā)揮，集中了研究型審計(jì)的科研精神、腐敗治理的革新勇氣、三個(gè)區(qū)分的嚴(yán)謹(jǐn)態(tài)度和審計(jì)全覆蓋的挑戰(zhàn)決心，以具體行動(dòng)的方方面面告誡社會(huì)國家善治是不動(dòng)搖的，從意識(shí)形態(tài)上決定了我國的第三次分配供給的資源是向善的、是服務(wù)人民大眾的、是促進(jìn)社會(huì)善治的，最終第三次分配是實(shí)踐國家戰(zhàn)略，推動(dòng)國家戰(zhàn)略貫徹、執(zhí)行、升級(jí)等的高級(jí)資源武器。

第二，國家審計(jì)不是機(jī)械地推動(dòng)國家戰(zhàn)略的貫徹執(zhí)行，而是在推動(dòng)國家戰(zhàn)略的過程中與參與者一起分析、研究、細(xì)化戰(zhàn)略，把戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為目標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)，采用統(tǒng)籌能力推動(dòng)戰(zhàn)略優(yōu)化。國家審計(jì)的這些戰(zhàn)略智慧有助于將社會(huì)資源投入國家建設(shè)，使國家發(fā)展有了戰(zhàn)略方向、戰(zhàn)略保障并提升戰(zhàn)略透明度。第三次分配供給的資源更多地屬于個(gè)人多余資源的善治使用，資源所有者、資源分配者和資源監(jiān)管者均有資源得到更高級(jí)的配置運(yùn)用。國家審計(jì)的政治智慧解決了第三次分配資源可以被整合的問題，國家審計(jì)的戰(zhàn)略智慧在國家善治的基礎(chǔ)上解決了第三次分配資源愿意被整合的問題。

第三，國家審計(jì)的技能智慧推動(dòng)第三次分配供給有效整合。國家審計(jì)在項(xiàng)目審計(jì)、項(xiàng)目整改、責(zé)任認(rèn)定、聯(lián)動(dòng)審計(jì)、聯(lián)合監(jiān)督中使用技能智慧，保障審計(jì)全過程取得進(jìn)展并獲得人民的滿意。第三次分配供給的資源最終會(huì)通過資金、項(xiàng)目等形式惠及接受方，第三次分配資源配置的速度、精準(zhǔn)度和社會(huì)響應(yīng)度是影響第三次分配效能的重要因素。

第四，國家審計(jì)的人際智慧推動(dòng)第三次分配供給有溫度地進(jìn)行整合。第三次分配不是市場(chǎng)利潤的誘惑推動(dòng)，也不是行政手段的強(qiáng)制性推動(dòng)，而是人的自我服務(wù)治理的靈魂互動(dòng)。國家審計(jì)與證據(jù)對(duì)話、還原證據(jù)、證據(jù)有溫度的運(yùn)用等都需要審計(jì)人際智慧的運(yùn)用。第三次分配供給三種心理因素的風(fēng)險(xiǎn)需要審計(jì)人際智慧的化解，保障國家利益、社會(huì)利益和個(gè)人利益總體目標(biāo)的一致性和具體目標(biāo)的異質(zhì)性。第三次分配資源的整合意愿、整合能力和整合價(jià)值需要國家審計(jì)在推動(dòng)國家善治過程中的政治智慧、戰(zhàn)略智慧、技能智慧和人際智慧發(fā)揮組合拳作用，影響和感化第三次分配的參與主體，實(shí)現(xiàn)對(duì)第三次分配資源的高質(zhì)量整合。

（二）運(yùn)用智慧審計(jì)，堅(jiān)持“四穩(wěn)”基調(diào)，滾動(dòng)評(píng)價(jià)第三次分配供給效能

整合第三次分配資源的目標(biāo)在于發(fā)揮第三次分配的效能，形成第三次分配目標(biāo)與國家善治目標(biāo)相互促進(jìn)和動(dòng)態(tài)調(diào)節(jié)的良性循環(huán)。國家善治在愿景和戰(zhàn)略上規(guī)定了國家治理是穩(wěn)預(yù)期的，因此第三次分配供給也應(yīng)該堅(jiān)持穩(wěn)預(yù)期目標(biāo)，通過前文的分析，已明確國家善治的穩(wěn)預(yù)期目標(biāo)在第三次分配供給中可以表現(xiàn)為“穩(wěn)價(jià)值—穩(wěn)目標(biāo)—穩(wěn)過程—穩(wěn)結(jié)果”的“四穩(wěn)”基調(diào)。審計(jì)智慧可以從長遠(yuǎn)利益和整體利益角度指引第三次分配的戰(zhàn)略視野和長遠(yuǎn)視野，智慧審計(jì)過程則可以指引第三次分配在“四穩(wěn)”基調(diào)上有樣本可循。智慧審計(jì)一方面可以在審計(jì)前、審計(jì)過程中和審計(jì)后對(duì)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià)，提高監(jiān)督的有效性、鑒定的精準(zhǔn)性和評(píng)價(jià)的客觀權(quán)威性。第三次分配在分配前需要監(jiān)督第三次分配的價(jià)值性和目的性，分配中需要鑒定第三次分配的過程合理性，分配后需要評(píng)價(jià)第三次分配的結(jié)果穩(wěn)定性，即保障第三次分配全過程是符合預(yù)期和穩(wěn)預(yù)期的。國家審計(jì)的優(yōu)勢(shì)在于政策指向與考核評(píng)價(jià)一致，要結(jié)合國家政策針對(duì)第三次分配規(guī)定的“四穩(wěn)”基調(diào)設(shè)計(jì)第三次分配效能考評(píng)方案，在動(dòng)態(tài)考評(píng)中實(shí)現(xiàn)國家審計(jì)對(duì)第三次分配供給的治理。

首先，國家審計(jì)通過提升政治高度推動(dòng)第三次分配服務(wù)國家治理價(jià)值效能體系的建立健全，穩(wěn)定國家善治的價(jià)值預(yù)期。第三次分配在價(jià)值上是國家戰(zhàn)略的政治任務(wù)，需要從政治高度識(shí)別、接受和參與第三次分配活動(dòng)。第三次分配是國家善治理念在分配領(lǐng)域的體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)不治而治，是社會(huì)整體文化、素養(yǎng)和道德高級(jí)發(fā)展的產(chǎn)物。我國的第三次分配實(shí)踐處于探索階段，具體內(nèi)容還在不斷完善。從國家層面來看，第三次分配在作為分配制度體系的構(gòu)件之一被寫入黨的二十大報(bào)告以前，我國政府就對(duì)第三次分配的發(fā)展開始了長期的探索。直至2016 年，我國首次通過《慈善法》，促進(jìn)了企業(yè)和個(gè)人慈善捐贈(zèng)的規(guī)范與可持續(xù)發(fā)展。隨后，黨的十八大提出支持發(fā)展慈善事業(yè)，激發(fā)了慈善活力和動(dòng)力；黨的十九屆四中全會(huì)首次明確提出第三次分配，要求通過第三次分配推動(dòng)慈善等事業(yè)的發(fā)展，把第三次分配作為我國分配制度體系的組成部分，該論斷在黨的十九屆五中全會(huì)被沿襲使用。

其次，國家審計(jì)通過提升政策深度推動(dòng)第三次分配服務(wù)國家治理目標(biāo)效能體系的建立健全，穩(wěn)定國家善治的目標(biāo)預(yù)期。盡管我國經(jīng)歷了第一次分配和第二次分配的改革，也取得了一些成就，但是還存在著第一次分配和第二次分配不能發(fā)揮作用的空間。國家通過提升政策深度，如開展西部大開發(fā)戰(zhàn)略、中部崛起戰(zhàn)略、鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略和中國特色的兜底扶貧戰(zhàn)略，最大限度地彌補(bǔ)第一次分配和第二次分配的不足，但是各種政治戰(zhàn)略需要全體人民參與，才能使全體人民享受國家戰(zhàn)略紅利。

再次，國家審計(jì)通過提升項(xiàng)目透明度推動(dòng)第三次分配服務(wù)國家治理過程透明體系的建立健全，穩(wěn)定國家善治的過程預(yù)期。戰(zhàn)略落實(shí)是由具體項(xiàng)目的實(shí)施構(gòu)成的，第三次分配實(shí)踐活動(dòng)與國家項(xiàng)目共同促進(jìn)國家善治和社會(huì)穩(wěn)預(yù)期。在現(xiàn)階段，第三次分配的項(xiàng)目還停留在慈善捐贈(zèng)、義演等物質(zhì)和精神表現(xiàn)上，雖然在緩解國家危機(jī)的過程中發(fā)揮了重要作用，但是也存在腐敗捐贈(zèng)和捐贈(zèng)被權(quán)力支配的行為，因此需要國家審計(jì)參與對(duì)第三次分配供給的治理，做到第三次分配全過程透明，提高參與主體的積極性和價(jià)值自豪感。

最后，國家審計(jì)通過提升資源活躍度推動(dòng)第三次分配服務(wù)國家治理結(jié)果效能體系的建立健全，穩(wěn)定國家善治的結(jié)果預(yù)期。資源通過不同的路徑進(jìn)入項(xiàng)目的各個(gè)組成部分，支配項(xiàng)目的實(shí)踐。第三次分配需要使整合的資源實(shí)現(xiàn)其應(yīng)有的價(jià)值，而不是尖端的轉(zhuǎn)移支付活動(dòng)，因此應(yīng)提高第三次分配資源的活躍度，加速資源周轉(zhuǎn)和循環(huán)，實(shí)現(xiàn)第三次分配結(jié)果的公開、透明、可預(yù)期。

（三）用好審計(jì)化風(fēng)險(xiǎn)功能，搭建信息平臺(tái)，激活第三次分配的資源配置功能

國家審計(jì)能夠有效化解風(fēng)險(xiǎn)的原因主要在于其擁有特殊的地位，能夠產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)。戰(zhàn)略計(jì)劃上下協(xié)同、審計(jì)項(xiàng)目資源協(xié)同、審計(jì)監(jiān)督組織協(xié)同、審計(jì)運(yùn)用過程協(xié)同，共同構(gòu)建了國家審計(jì)第三次分配的信息平臺(tái)，同時(shí)能夠促進(jìn)第三次分配資源配置能力的激活，有戰(zhàn)略高度、有人本溫度和有信息化速度地實(shí)現(xiàn)第三次分配，彌補(bǔ)第一次分配和第二次分配的不足。

在整體和系統(tǒng)層面配置資源是激活資源優(yōu)化配置能力的第一個(gè)要素。要結(jié)合第一次分配和第二次分配等全部分配體系認(rèn)識(shí)第三次分配的地位、作用和實(shí)現(xiàn)領(lǐng)域，才可以對(duì)第三次分配進(jìn)行價(jià)值指引、方向指導(dǎo)、方案設(shè)計(jì)、流程設(shè)計(jì)、對(duì)象評(píng)價(jià)和結(jié)果評(píng)價(jià)等。同理，第三次分配屬于道德等上層建筑的心理范圍，需要結(jié)合物質(zhì)基礎(chǔ)、文化理念、社會(huì)發(fā)展等全部戰(zhàn)略體統(tǒng)，設(shè)計(jì)第三次分配的實(shí)現(xiàn)條件、物質(zhì)基礎(chǔ)和后勤保障等。國家審計(jì)的信息優(yōu)勢(shì)為第三次分配信息平臺(tái)的構(gòu)建提供了信息資源、信息評(píng)價(jià)、信息源和信息渠道，第三次分配信息一方面豐富了審計(jì)平臺(tái)信息，另一方面在審計(jì)信息庫中得到評(píng)價(jià)、鑒定和監(jiān)督，共同服務(wù)國家善治，穩(wěn)定社會(huì)信任預(yù)期。

提高信息透明度是激活資源優(yōu)化配置能力的第二個(gè)要素。第三次分配信息平臺(tái)的建立要做到共享信息和私密信息的有效分類，在信息查閱、信息公開、信息鑒證、信息補(bǔ)充等方面賦予信息參與方不同的權(quán)利、責(zé)任和義務(wù)，這有利于提高信息透明度，降低信息使用成本和監(jiān)督成本，促進(jìn)第三次分配在信息平臺(tái)體系中透明運(yùn)行和多維監(jiān)督。第三次分配供給的投機(jī)性動(dòng)機(jī)、交易性動(dòng)機(jī)和預(yù)防性動(dòng)機(jī)，是因第三次分配的信息機(jī)制不健全和信息監(jiān)督不到位而誕生的對(duì)第三次分配價(jià)值理念、作用形式和預(yù)期結(jié)果不明確的心理障礙。因此，提高信息透明度有利于第三次分配理念認(rèn)同、行為監(jiān)督、過程透明和結(jié)果穩(wěn)定，確保第一次分配、第二次分配和第三次分配角色明晰、分工明確和耦合運(yùn)行。

降低信息交易成本是激活資源優(yōu)化配置能力的第三個(gè)要素。第三次分配理念的形成、資源優(yōu)化配置能力的發(fā)揮和持續(xù)化，均受信息機(jī)制運(yùn)行的影響。信息系統(tǒng)是否有效、是否支持社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)，關(guān)鍵取決于能否降低信息交易成本。國家審計(jì)信息公開機(jī)制、大數(shù)據(jù)審計(jì)和審計(jì)機(jī)器人，是將制度、流程、策略和戰(zhàn)略形成智能機(jī)器人，有助于減少對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的主觀價(jià)值判斷，提升規(guī)則的可信度和權(quán)威性，降低信息交易成本，從成本、可信度和權(quán)威性等維度促進(jìn)第三次分配有效利用審計(jì)信息平臺(tái)，防范和化解第三次分配風(fēng)險(xiǎn)，提高第三次分配的資源配置能力。

（四）撬動(dòng)審計(jì)穩(wěn)預(yù)期杠桿，輻射社會(huì)思政，形成人民導(dǎo)向的第三次分配供給文化

第三次分配供給能夠持續(xù)化的關(guān)鍵在于形成人民導(dǎo)向的第三次分配文化，為第三次分配打上文化的烙印，增強(qiáng)參與第三次分配的自豪感。國家審計(jì)促進(jìn)第三次分配文化形成的關(guān)鍵在于通過審計(jì)行為，在實(shí)踐中貫徹國家理念和國家文化，實(shí)現(xiàn)全社會(huì)范圍內(nèi)的社會(huì)思政活動(dòng)。雖然我國的經(jīng)濟(jì)總量躍居世界第二，人民財(cái)富日益增加，且已經(jīng)步入小康社會(huì)，但是發(fā)展不平衡和不充分的特征決定了社會(huì)資源分配差異大、個(gè)人幸福感差異大和社會(huì)主義成果難以全民均等化，需要發(fā)揮第三次分配的作用以減少差異、共享和諧，需要激發(fā)全民參與第三次分配的熱情，形成健康積極的參與觀。

國家審計(jì)輻射社會(huì)思政具有天然的優(yōu)勢(shì)：審計(jì)全覆蓋為全覆蓋開展社會(huì)思政活動(dòng)提供了平臺(tái)和機(jī)會(huì)；政策跟蹤審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等多種中國特色的審計(jì)形式豐富了第三次分配的組織形式和參與方式；三個(gè)區(qū)分的審計(jì)思維和研究型審計(jì)的嚴(yán)謹(jǐn)思路可以從第三次分配供給的心理機(jī)制化解參與風(fēng)險(xiǎn)，穩(wěn)定分配預(yù)期。這些優(yōu)勢(shì)強(qiáng)化了第三次分配的穩(wěn)預(yù)期效果，科學(xué)運(yùn)用國家審計(jì)穩(wěn)預(yù)期的杠桿效應(yīng)，不僅能夠提高第三次分配的可持續(xù)能力，而且有利于強(qiáng)化第三次分配的文化傳承功能，促使第三次分配成為人民導(dǎo)向的文化形態(tài)。

一是擴(kuò)大參與主體。審計(jì)監(jiān)督優(yōu)勢(shì)已經(jīng)升華為審計(jì)治理優(yōu)勢(shì)，應(yīng)充分發(fā)揮審計(jì)治理作用，從更高層次和更大目標(biāo)上優(yōu)化社會(huì)資源，調(diào)動(dòng)一切可以調(diào)動(dòng)的第三次分配參與主體，提高大眾對(duì)第三次分配的參與度，形成對(duì)第三次分配的正確認(rèn)識(shí)，樹立正確的第三次分配觀，深化“人人都是責(zé)任主體、個(gè)個(gè)都是奉獻(xiàn)主體”的責(zé)任觀。

二是擴(kuò)廣參與形式。第三次分配形式多樣化，應(yīng)在繼續(xù)調(diào)動(dòng)物質(zhì)財(cái)富參與第三次分配的同時(shí)，科學(xué)引導(dǎo)精神財(cái)富和生態(tài)財(cái)富參與第三次分配，增加弱勢(shì)群體的參與機(jī)會(huì)和參與分量，提高弱勢(shì)群體的獲得感和幸福感。

三是擴(kuò)深參與程度。應(yīng)在保護(hù)和培育社會(huì)主體參與熱情的同時(shí)，加強(qiáng)參與主體的終身責(zé)任體系建設(shè)，讓第三次分配能夠持續(xù)、傳承、創(chuàng)新和賦能。

四是積極構(gòu)建參與保障體系。應(yīng)保護(hù)參與主體的合法權(quán)益和切身利益，積極培育“水善利萬物而不爭(zhēng)”“衣養(yǎng)萬物而不為其主”的第三次分配文化，完善各主體的保障配套體系。

五是優(yōu)化參與效果評(píng)估系統(tǒng)。應(yīng)建立社會(huì)參與的回應(yīng)機(jī)制和需求表達(dá)機(jī)制，確保主體責(zé)任履行到位，以主體責(zé)任的履行到位推動(dòng)各方面責(zé)任落實(shí)到位，科學(xué)評(píng)估第三次分配供給，做到在實(shí)踐中不斷完善和創(chuàng)新升級(jí)第三次分配供給。

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