候芳銀，曲琳琳

(新疆農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，新疆 烏魯木齊 830052)

0 引言

農(nóng)業(yè)是我們的衣食之源，也是我們的生存之本。在2023 年的一號文件中提出了我們要堅持把“三農(nóng)”問題擺在首位，是全黨工作中的重中之重，舉全黨全社會之力，全面推進(jìn)鄉(xiāng)村振興進(jìn)程，加快農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化進(jìn)程。中小農(nóng)業(yè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)是推動農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的先鋒，在現(xiàn)代化農(nóng)業(yè)進(jìn)程中發(fā)揮著舉足輕重的作用。然而，企業(yè)的發(fā)展離不開良好的財務(wù)管理體系。由于我國農(nóng)業(yè)企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中的缺乏相應(yīng)的財務(wù)專業(yè)人才以及現(xiàn)代化管理水平基礎(chǔ)薄弱，且我國財務(wù)內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的研究起步相對較晚，發(fā)展時間不長，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)在面臨財務(wù)風(fēng)險時難以拿出有效的措施進(jìn)行應(yīng)對。因此，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)需要加強(qiáng)對財務(wù)內(nèi)部控制的重視程度，建立健全財務(wù)內(nèi)部控制體系，制訂財務(wù)監(jiān)督和風(fēng)險管理機(jī)制等提高自身管理水平，防范經(jīng)營過程中的財務(wù)風(fēng)險，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理模式，助力鄉(xiāng)村振興的發(fā)展。

1 財務(wù)內(nèi)部控制概述

1.1 財務(wù)內(nèi)部控制的概念

財務(wù)內(nèi)部控制的概念歸屬于企業(yè)內(nèi)部控制的細(xì)化內(nèi)容。主要指的是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過對與之相對應(yīng)的財務(wù)活動制訂制度、實(shí)施措施和執(zhí)行監(jiān)督程序，對企業(yè)相關(guān)財務(wù)經(jīng)濟(jì)活動的風(fēng)險進(jìn)行有效防范和管控的行為[1]。

1.2 財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)容

企業(yè)的財務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)依據(jù)其具體財務(wù)活動展開，一般分為貨幣資金控制、存貨控制、應(yīng)收賬款控制、固定資產(chǎn)控制、融資和投資控制以及成本費(fèi)用控制和稅務(wù)管理控制[2]。在控制過程中及時監(jiān)督、控制、調(diào)整及引導(dǎo)業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)活動，考核并評估實(shí)際執(zhí)行情況，從而實(shí)現(xiàn)對財務(wù)內(nèi)部風(fēng)險形成進(jìn)行有效的規(guī)避。

1.3 內(nèi)部控制與財務(wù)內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部控制是企業(yè)在整體層面通過采取一定措施達(dá)到防范和化解企業(yè)風(fēng)險的一種控制活動。其按照層次分類可分為戰(zhàn)略層面控制、管理層面控制和業(yè)務(wù)層面控制。財務(wù)內(nèi)部控制則屬于業(yè)務(wù)層面控制范疇，因此其歸屬于內(nèi)部控制之下，屬于內(nèi)部控制的分支。從其目標(biāo)來看，內(nèi)部控制的目標(biāo)是保障企業(yè)整體運(yùn)行機(jī)制正常運(yùn)轉(zhuǎn)，維護(hù)企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動；財務(wù)內(nèi)部控制則偏向于財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、財務(wù)工作的合規(guī)以及財務(wù)風(fēng)險的規(guī)避。二者均是為了保證各項(xiàng)工作的有效運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，只是其工作范圍不同。從其面向群體來看，內(nèi)部控制范圍大，應(yīng)當(dāng)包括企業(yè)各個方面的員工以及臨時人員；而財務(wù)內(nèi)部控制范圍則限定在財務(wù)部門，主要涵蓋負(fù)責(zé)企業(yè)財務(wù)工作的各類會計、出納等人員。由此亦能看出財務(wù)內(nèi)部控制歸屬于內(nèi)部控制范疇。

2 當(dāng)前農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

2.1 管理層對財務(wù)內(nèi)部控制意識淡薄

由于中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的內(nèi)部股權(quán)結(jié)構(gòu)和管理層組織結(jié)構(gòu)較為集中，大多數(shù)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)為家族式企業(yè)。管理者主要目的在于賺取更多的利潤，對企業(yè)的整體管理意識不強(qiáng)，甚至對相關(guān)法律法規(guī)的重視度不夠。他們通常認(rèn)為只要正常進(jìn)行記賬報稅工作就已經(jīng)完成了財務(wù)工作，并不注重對財務(wù)活動進(jìn)行控制來規(guī)避財務(wù)風(fēng)險，甚至認(rèn)為只要稅務(wù)不來找自己，就說明自己的企業(yè)財務(wù)工作是萬無一失的。因此導(dǎo)致其對風(fēng)險防范意識不足，財務(wù)風(fēng)險控制體系不完善，公司經(jīng)營中缺少有效的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督機(jī)制和風(fēng)險反應(yīng)機(jī)制。

2.2 財務(wù)內(nèi)部控制制度落后

由于我國對內(nèi)部控制的研究起步較晚，對財務(wù)內(nèi)部控制的研究也較少?，F(xiàn)在大多數(shù)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)雖然意識到了財務(wù)工作對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，也采用模仿的方式制訂了一定的內(nèi)部控制制度，但大多數(shù)都為按部就班，拿來主義。而不是根據(jù)自己企業(yè)的實(shí)際狀況來制訂的，也沒有將其細(xì)化到具體財務(wù)工作中。企業(yè)的內(nèi)部財務(wù)控制系統(tǒng)應(yīng)該是一個涵蓋財務(wù)工作流程的系統(tǒng)，與各個業(yè)務(wù)部門以及與之相關(guān)的企業(yè)也有著密切的聯(lián)系。例如，財務(wù)內(nèi)部控制中的存貨控制，不僅要求企業(yè)要能夠準(zhǔn)確核算各類存類存貨，對林木資產(chǎn)存貨、藥品疫苗存貨以及畜禽類存貨，還應(yīng)當(dāng)依據(jù)其產(chǎn)品特點(diǎn)做好分類管理制度。

2.3 財務(wù)信息化管理水平低

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)存在著復(fù)雜的財務(wù)關(guān)系，例如，存貨量大、生產(chǎn)交易周期長、消耗性生物資產(chǎn)管理困難等。僅僅依靠人工操作，并不能提高工作效率，而且在實(shí)際工作中，容易產(chǎn)生錯誤，難以保證財務(wù)信息的真實(shí)性和可靠性。所以，企業(yè)有必要建立信息化平臺，提升財務(wù)信息化管理水平。雖然有的企業(yè)引入了一些軟件，如ERP 系統(tǒng)、金蝶等搭配簡單的辦公軟件Excel 表格、Word 文檔以及交流軟件進(jìn)行工作。但只是將這些軟件應(yīng)用于做賬工作，并未進(jìn)行統(tǒng)一的建設(shè)控制，無法達(dá)到數(shù)據(jù)的共享目的。此外，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)大多未設(shè)置自己的公司網(wǎng)站以及公司內(nèi)網(wǎng)，而大多采用無線局域網(wǎng)以及公共網(wǎng)絡(luò)的方式進(jìn)行數(shù)據(jù)使用，甚至未建立網(wǎng)絡(luò)安全系統(tǒng)，極易造成數(shù)據(jù)的泄露，造成隱患。

2.4 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)如果不重視內(nèi)部審計組織的建設(shè)，就不能確保其獨(dú)立性。同時還存在著內(nèi)部監(jiān)督的可持續(xù)性問題，缺少財務(wù)工作專業(yè)人才。企業(yè)內(nèi)部審計人員，其中部分審計人員是由會計人員兼任的，甚至有的企業(yè)并未成立內(nèi)部審計部門，這不僅增加了審查的難度，同時也增加了財務(wù)內(nèi)部控制在執(zhí)行過程中存在的問題和不足，不能及時地對出現(xiàn)的風(fēng)險點(diǎn)進(jìn)行反饋，這必然會對企業(yè)營運(yùn)過程產(chǎn)生影響，從而引發(fā)財務(wù)風(fēng)險。有的企業(yè)雖然制訂了一定的監(jiān)督體系，但是強(qiáng)制力度不高，財務(wù)工作人員依然我行我素，對工作規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)不管不顧。另外，大多數(shù)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)屬于家族式企業(yè)，其較為注重人情世故，往往某些“關(guān)系戶”一句話就可以拋棄工作中的風(fēng)險，各項(xiàng)規(guī)章制度形同虛設(shè)，并不能起到預(yù)想的作用。

2.5 財務(wù)風(fēng)險識別能力匱乏

財務(wù)風(fēng)險存在于財務(wù)工作的多個環(huán)節(jié)中。首先，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)投資活動可能存在盲目涉足跨界投資。大多數(shù)中小農(nóng)業(yè)企業(yè)都會跨界投資食品行業(yè)。但在進(jìn)行投資之前，沒有進(jìn)行充分的調(diào)研和論證[3]。在估計和測量投資項(xiàng)目的時候，往往會高估收益，出現(xiàn)投資決策失誤，使得投資項(xiàng)目不能達(dá)到公司的期望利潤，投入資金如果不能及時地拿回自己的錢，造成企業(yè)的現(xiàn)金流緊張，那將會造成企業(yè)的營運(yùn)困難。其次，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)可能存在資產(chǎn)管理防范風(fēng)險，農(nóng)業(yè)企業(yè)的存貨多為農(nóng)產(chǎn)品。存在大量的消耗性生物資產(chǎn)，如家禽、林木資產(chǎn)等。這些資產(chǎn)的管理具有一定的彈性，受自然和人為影響較大，若不對其管理過程進(jìn)行有效的控制，極易形成企業(yè)的資產(chǎn)流失與毀損。最后，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)還存在一定的籌資風(fēng)險。對這類企業(yè)來說，產(chǎn)業(yè)周期較長，現(xiàn)金流對其日常經(jīng)營更為重要。調(diào)研發(fā)現(xiàn)，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的籌資來源一般為農(nóng)村信用聯(lián)合社信貸、內(nèi)部職工借貸、民間個人借貸等方式。融資面相對狹窄，稍有不慎就有可能陷入營運(yùn)資金不足的窘境。

3 解決農(nóng)業(yè)企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題的對策

3.1 加強(qiáng)管理層財務(wù)內(nèi)部控制意識

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)的管理層應(yīng)增強(qiáng)對財務(wù)工作的認(rèn)識，了解財務(wù)工作流程，決策層應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)認(rèn)清財務(wù)內(nèi)控對市場化競爭的相關(guān)性，主動學(xué)習(xí)財務(wù)內(nèi)部控制較好的農(nóng)業(yè)上市公司經(jīng)驗(yàn)，對財務(wù)內(nèi)部控制的流程、特點(diǎn)、原則等有充分的了解[4]。根據(jù)有關(guān)法規(guī)規(guī)定健全企業(yè)基本的內(nèi)部控制框架結(jié)構(gòu)，并在此基礎(chǔ)上同財務(wù)人員從企業(yè)自身實(shí)際情況出發(fā)共同商定財務(wù)內(nèi)部控制流程。在此過程中，可以通過人才引進(jìn)方式吸納財務(wù)專業(yè)人才，為企業(yè)的財務(wù)團(tuán)隊夯實(shí)基礎(chǔ)，健全財務(wù)部門人員組織架構(gòu)，提升經(jīng)營效率與質(zhì)量。

3.2 制訂合理財務(wù)內(nèi)部控制制度

財務(wù)內(nèi)控制度是有效避免財務(wù)風(fēng)險的重要手段，對該類型來說，其財務(wù)抗壓能力弱，受市場偏好和自然環(huán)境影響大，因此財務(wù)內(nèi)部控制制度不能照搬照抄。在建立制度時還應(yīng)當(dāng)考慮財務(wù)工作與其他關(guān)聯(lián)部門的銜接性，保全制度的建立行之有效，防止在中間環(huán)節(jié)出現(xiàn)交接漏洞。因此財務(wù)內(nèi)部控制制度的制訂，首先從其基本財務(wù)工作職責(zé)開始，隨著財務(wù)人員的職責(zé)分離明確工作內(nèi)容與要點(diǎn)，如財務(wù)計劃與制度制訂應(yīng)當(dāng)由財務(wù)經(jīng)理提出經(jīng)總經(jīng)理核準(zhǔn)，財務(wù)管理明細(xì)工作應(yīng)當(dāng)設(shè)置專門專辦人員，并且業(yè)務(wù)經(jīng)主管和財務(wù)經(jīng)理雙重審核，各賬項(xiàng)處理及審核應(yīng)當(dāng)由專辦員操作后有獨(dú)立的稽核人員復(fù)核以及建立嚴(yán)格的各項(xiàng)資料辦理登記[5]。其次，實(shí)施監(jiān)督檢查工作來保證其健全性，并形成書面報告制定有關(guān)處理方案，然后充實(shí)各項(xiàng)財務(wù)部門人員回避限制性條款，防止出現(xiàn)凌駕的漏洞。再次，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)人員的培訓(xùn)和清晰的績效考核標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)內(nèi)容應(yīng)涉及基本技能、專業(yè)技術(shù)技能、管理技能和創(chuàng)新技能等。最后，要以會計政策為實(shí)現(xiàn)財務(wù)內(nèi)控運(yùn)行的基礎(chǔ)，明確本企業(yè)適用的相關(guān)會計政策，如現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物確定標(biāo)準(zhǔn)以及計量模式等。

3.3 加快財務(wù)信息化平臺建設(shè)

中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)建設(shè)良好的財務(wù)一體化平臺能夠提升企業(yè)的管理效率，節(jié)約時間、人工成本。企業(yè)應(yīng)利用信息技術(shù)建立對標(biāo)的財務(wù)信息安全系統(tǒng)，將在會計工作中使用的數(shù)據(jù)輸入系統(tǒng)，并構(gòu)建相應(yīng)的數(shù)據(jù)信息價值的分析平臺，對相關(guān)信息進(jìn)行有效的整合和處理，利用財務(wù)語言進(jìn)行輸出，提升管理效率。信息化平臺應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)工作的各個流程，既能夠起到整體統(tǒng)籌的作用，也能起到分類授權(quán)的作用。當(dāng)今時代是數(shù)據(jù)化的時代，信息安全對企業(yè)而言也是十分重要的。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置信息技術(shù)部門專人負(fù)責(zé)系統(tǒng)維護(hù)與人員可操作權(quán)限授權(quán)，授權(quán)應(yīng)當(dāng)通過財務(wù)經(jīng)理的審批簽字。除了對人員的控制，還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管，企業(yè)應(yīng)當(dāng)全面建立網(wǎng)絡(luò)防火墻，保護(hù)所有用戶不會受到網(wǎng)絡(luò)攻擊，謹(jǐn)慎處理產(chǎn)生的數(shù)據(jù)信息，對重要的數(shù)據(jù)信息要及時進(jìn)行備份，對內(nèi)部數(shù)據(jù)要做好保存存檔工作，防止泄露。

3.4 建立健全內(nèi)部監(jiān)督體系

有效的內(nèi)部監(jiān)督可以保證財務(wù)內(nèi)部控制制度的良好執(zhí)行，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)人員構(gòu)成較少，通常未設(shè)立獨(dú)立的審計監(jiān)督部門，有的即使設(shè)置也是歸屬財務(wù)部門管轄。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)獨(dú)立出財務(wù)人員進(jìn)行審計監(jiān)督，可以由具有相關(guān)財務(wù)經(jīng)驗(yàn)的人員進(jìn)行兼任，但不能由財務(wù)部門直接管轄，應(yīng)當(dāng)由總經(jīng)辦直接負(fù)責(zé)，起到良好的監(jiān)督職責(zé)并與職位不相容，防止制度流于形式。在監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)當(dāng)有權(quán)審閱查詢公司的相關(guān)會計信息，以便及時對照公司財務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施有效的監(jiān)督職責(zé)。同時，總經(jīng)辦應(yīng)當(dāng)及時展開審計人員業(yè)務(wù)訓(xùn)練和有組織地學(xué)習(xí)農(nóng)業(yè)企業(yè)的最新金融法規(guī)和政策，強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的績效評估，不斷改進(jìn)工作機(jī)制與財務(wù)工作進(jìn)程相對應(yīng)，持續(xù)提升其監(jiān)督管理水平。良好的監(jiān)督機(jī)制不僅包括建立審計監(jiān)督，落實(shí)業(yè)務(wù)流程審批制度，健全崗位工作，引入相關(guān)績效評價對其監(jiān)督機(jī)制的有效性也是非常重要的。

3.5 增強(qiáng)財務(wù)風(fēng)險識別能力

中小農(nóng)業(yè)企業(yè)要建設(shè)自身風(fēng)險評估體系，不斷提升優(yōu)化風(fēng)險評估水平。建立專門的風(fēng)險管理委員會，吸納具有較高專業(yè)程度的風(fēng)險評估人員，對財務(wù)工作崗位的職責(zé)、范圍和權(quán)限進(jìn)行明確和落實(shí)。對其成員要求也應(yīng)當(dāng)較為嚴(yán)格，應(yīng)該將財務(wù)部、業(yè)務(wù)部、法律部、審計部等專業(yè)技術(shù)人員都包括進(jìn)來，這樣才能充分利用各個專業(yè)人員的專業(yè)優(yōu)勢，更好地對風(fēng)險展開全面的識別和預(yù)測[6]。一方面，要厘清風(fēng)險的識別和歸類。根據(jù)委員會所設(shè)定的風(fēng)險控制目標(biāo)，對內(nèi)部財務(wù)信息、市場信息、政府政策等信息進(jìn)行充分收集，以便進(jìn)行準(zhǔn)確的識別和風(fēng)險分類。另一方面，要對已識別的風(fēng)險進(jìn)行有關(guān)控制。對常見財務(wù)風(fēng)險點(diǎn)予以重視，加強(qiáng)控制，明確自身各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動的方向與可能存在的風(fēng)險，并進(jìn)行定期評估。除此之外，中小型農(nóng)業(yè)企業(yè)還應(yīng)當(dāng)學(xué)習(xí)預(yù)算編制，一是要從銷售預(yù)算為起點(diǎn)，做好市場前景分析以及消費(fèi)者偏好等工作，做好及時調(diào)控農(nóng)產(chǎn)品采購以及加工再生產(chǎn)的準(zhǔn)備；二是依據(jù)做出的銷售預(yù)算進(jìn)行相關(guān)成本及費(fèi)用預(yù)算，關(guān)注重點(diǎn)產(chǎn)品的季節(jié)淡旺季及時調(diào)整相關(guān)預(yù)算；三是將預(yù)算管理納入財務(wù)人員考核體系，能夠保證其有效性。

4 結(jié)語

綜上所述，中小農(nóng)業(yè)企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展期間，應(yīng)當(dāng)拋棄不良的管理行為，結(jié)合自身經(jīng)營實(shí)際對財務(wù)內(nèi)部控制體系進(jìn)行優(yōu)化，構(gòu)建時代發(fā)展的財務(wù)內(nèi)部控制體系，及時解決財務(wù)內(nèi)部控制缺陷，利用建立的財務(wù)內(nèi)部控制體系保障企業(yè)財務(wù)工作高效進(jìn)行并實(shí)現(xiàn)可觀的利潤目標(biāo)。同時中小農(nóng)業(yè)企業(yè)受各方面影響因素較多，如市場變化、自然環(huán)境、政策變故、管理層因素等影響農(nóng)業(yè)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視財務(wù)工作的重要性，合理規(guī)劃籌資投資方向，健全資產(chǎn)的管理，提升自身經(jīng)營彈性，帶動周邊經(jīng)濟(jì)發(fā)展，助力鄉(xiāng)村振興的全面發(fā)展。