李馨然

摘 要：內(nèi)部控制在企業(yè)發(fā)展過程中起著極其重要的作用，是權(quán)衡企業(yè)績效的一個標志，內(nèi)部控制在確保會計信息質(zhì)量、實現(xiàn)經(jīng)營目標、保護投資者利益、防范風險等方面都發(fā)揮著一定的作用。加強企業(yè)內(nèi)部控制制度是促進企業(yè)健康發(fā)展和良性循環(huán)的重要手段。從現(xiàn)實出發(fā)，企業(yè)應當建立自我約束、自我調(diào)節(jié)和自我評價的內(nèi)部控制系統(tǒng)。通過分析我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題，并針對其提出相應的對策，從而保證企業(yè)在內(nèi)部控制中管理活動的效率、資產(chǎn)的安全、財務信息和財務報告的確定性。在改革開放的大背景影響下，國有企業(yè)在我國的國民經(jīng)濟發(fā)展過程中起到了至關(guān)重要的作用，國有企業(yè)逐漸成為我國經(jīng)濟體的命脈。然而隨著社會的不斷發(fā)展，在新形勢的背景之下，我國的國有企業(yè)在發(fā)展過程中出現(xiàn)了越來越多的問題，這些問題也嚴重阻礙了國有企業(yè)前進的腳步。因此﹐就需要我國的國有企業(yè)從企業(yè)內(nèi)部出發(fā)，加強對企業(yè)內(nèi)部的管理，提高企業(yè)的核心競爭力，以此來促進我國經(jīng)濟水平的提升。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制；問題；對策

從我國的實際情況來看，不少企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理混亂、內(nèi)部控制薄弱，致使經(jīng)營資產(chǎn)流失。近年來，我國多家企業(yè)由于內(nèi)部控制管理水平較低，實用性較差，導致財務報告弄虛作假的行為頻繁出現(xiàn)，這給社會造成了很大的負面影響，并且足以證明國內(nèi)企業(yè)不論其經(jīng)營規(guī)模的大小，在內(nèi)部控制與管理上都有很大的改善空間。

一、風險管理概述

風險是指損失和損害發(fā)生的不確定性，風險管理則是指經(jīng)濟單位通過對風險的確認和評估，采用合理的經(jīng)濟和手段對風險加以控制，以最小的成本獲得最大的安全保障的一種管理活動，同時風險管理也是研究風險發(fā)生規(guī)律并對其進行控制，即采取必要的措施和方法，促使風險事件向有利的方向轉(zhuǎn)化，使風險損失減少到最低的程度。風險管理也是一種機制，通過這種機制我們可以發(fā)現(xiàn)、評估主要的風險，然后指定、實施相應的對策，使風險被控制在企業(yè)所能接受的范圍內(nèi)。管理主體是經(jīng)濟單位，在風險管理過程中，風險確認和風險評估是基礎，而選擇合理的風險控制手段是關(guān)鍵。

二、內(nèi)部控制的重要性

（一）有利于保障企業(yè)財務制度規(guī)范

對企業(yè)而言，穩(wěn)定的發(fā)展就需要發(fā)揮一定程度的內(nèi)部控制。因為內(nèi)部控制可以保證企業(yè)財務制度的合理性，能夠?qū)ζ髽I(yè)的發(fā)展奠定一定的基礎。在對內(nèi)部控制進行制定之后，每個部門的所有員工都必須納入整個體系。這也有助于員工明確自己的職責，重新履行自己的職務，規(guī)避企業(yè)風險，進而實現(xiàn)企業(yè)的最終經(jīng)營目標。要想建設現(xiàn)代企業(yè)制度，必須有一個合適企業(yè)的內(nèi)部控制制度，這樣內(nèi)部控制制度才能推動現(xiàn)代企業(yè)制度的完整和設立。

（二）有利于公司財產(chǎn)的保護

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的要求，從預算編制、計劃執(zhí)行、付款申請等階段，與財產(chǎn)活動相關(guān)的工作必須經(jīng)過適當?shù)暮Y選程序才能進行，確保財產(chǎn)活動有序有效地部署。資產(chǎn)活動的內(nèi)部控制應確保合理籌集、使用資產(chǎn)，使得投資效益最大化、籌資成本最小化，財產(chǎn)使用合理化，并提高財產(chǎn)活動的效力。

（三）有助于保證財務信息的可靠性

企業(yè)融資工作、投資工作都必須依照國家統(tǒng)一的需要，為了識別、測量、記錄和報告會計核算制度的需求，會計憑證必須被準確地匯編，按時登記會計賬簿，確保資金活動在會計賬簿和會計報表中準確顯示，從而使會計核算數(shù)據(jù)的準確性和可靠性。

三、我國企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

（一）缺乏良好的企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是內(nèi)部控制的基本，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制制度的實行和建立，內(nèi)部控制環(huán)境在企業(yè)內(nèi)部控制中起到十分重要的作用。按照內(nèi)部控制總體框架或企業(yè)風險管理框架的觀念，控制環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)控的基本因素。好多研究者已經(jīng)研究出企業(yè)管理層對內(nèi)部控制或內(nèi)部會計控制有一定的影響，并關(guān)注到探究企業(yè)管理和內(nèi)部控制的關(guān)鍵性，公司治理被認為是控制環(huán)境中非常重要的因素。因為企業(yè)所面對的不確定性，管理者的任務是反映出這些不確定性，但管理者的行為比普通員工更難操縱。許多企業(yè)管理者對內(nèi)部控制的了解僅限于財務會計，沒有充分認識到內(nèi)部控制環(huán)境對內(nèi)部控制的影響，如企業(yè)的其他政策、方針、程序和管理者的個人品味、經(jīng)營風格。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制風險意識淡薄，缺少風險評估機制

在市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和嚴峻的競爭環(huán)境過程中，為了達到更高的市場地位，企業(yè)的綜合能力得到了極大的提高。在計劃經(jīng)濟條件下，企業(yè)的風險意識還沒有提升，仍然停留在賣方的市場層面上，風險意識也沒有形成，導致企業(yè)對所面臨的風險缺乏認識、不夠重視以及欠缺更有效的風險管理機制。但在尋求成長的過程中，給企業(yè)帶來的風險也大大增強。到目前為止，對企業(yè)進行內(nèi)部管理控制系統(tǒng)風險意識非常薄弱，由于風險意識不高，從而導致企業(yè)在發(fā)展過程中抗風險能力的不足，同時也存在一定的適應性不足。

（三）信息與溝通不暢

信息的順暢交流是保證企業(yè)內(nèi)部控制有效開展工作前提的基礎，在現(xiàn)代企業(yè)中，如果經(jīng)營者與員工之間的信息不能夠通暢，雙方的信息就會變得不對稱，企業(yè)的正常運營過程當中就容易產(chǎn)生成本，內(nèi)部控制的效果就無法完成。許多企業(yè)的結(jié)構(gòu)松散，決策層次偏多，以及沒有完善信息收集、傳遞、報告以及反饋的機制，這就導致職能部門無法在適當?shù)臅r候進行信息的交流和溝通，在信息溝通的過程中出現(xiàn)信息的失真或遺漏，無法對存在的問題提出明確的解決方案。當信息與溝通不暢時，可能會由于信息不對稱而導致“道德風險”和“逆向選擇”，以及經(jīng)營決策質(zhì)量低、業(yè)務執(zhí)行效率低、無法對崗位有效評價和引發(fā)內(nèi)部沖突。

（四）管理觀念不到位，缺乏緊迫感、制度建立不科學

企業(yè)深受傳統(tǒng)觀念的影響，具有強烈的社會責任感，導致內(nèi)部控制和管理理念沒有很好地建設起來，降低工作效率。對于企業(yè)領(lǐng)導者來說，內(nèi)控管理只重視未來的發(fā)展，忽略了管理責任的實行，缺少提升管理水平的意識，這種不善于企業(yè)管理的盲目防御機制進一步推進了這一理念。同時，企業(yè)在選擇和任命有效的管理者時，欠缺對管理團隊的鼓勵方式和管束。像是這類用人制度沒法符合企業(yè)經(jīng)營管理的條件，反而影響到了企業(yè)內(nèi)部控制的建立和實施。同時很多企業(yè)不太注重內(nèi)部進行控制的建立，雖然制定了一些制度，但是大多數(shù)都是財務管理或會計管理部門相適應的制度，甚至與相關(guān)業(yè)務分離，和整體實施距離較大。

（五）內(nèi)部控制的監(jiān)督機制不健全，內(nèi)部控制的執(zhí)行不力

我國有些企業(yè)發(fā)展并沒有設立內(nèi)部監(jiān)督管理機構(gòu)，不重視內(nèi)部檢查業(yè)務這項工作。因為職能部門缺乏必要的全方位監(jiān)管，有些企業(yè)的發(fā)展雖然建立了內(nèi)部監(jiān)督管理機構(gòu)，然而，也沒有發(fā)揮應有的監(jiān)督作用。有少數(shù)內(nèi)審查員業(yè)務素質(zhì)低，啟動監(jiān)督功能不合適，因此，企業(yè)無法妥善管理資金，蒙受巨大損失。因為管理會計制度和管理研究方法的問題，我國企業(yè)進行內(nèi)部控制的監(jiān)督非常薄弱，管理系統(tǒng)控制技術(shù)方法沒有推廣，內(nèi)部審計機構(gòu)無法得到一定的作用。有時方案可能是好的，但由于極少有人認真評估、檢查，只是流于形式、走過場，執(zhí)行效果往往都比較差。

（六）企業(yè)管理者與財會人員整體素質(zhì)不高

管理者的素質(zhì)在企業(yè)的經(jīng)營管理中起著至關(guān)重要的作用。從企業(yè)的內(nèi)部看，管理者的權(quán)利遠大于責任，缺乏激勵機制，自我提升的權(quán)力和壓力相對較小，管理者的整體素質(zhì)較低，這是由于其在入職前沒有接受專業(yè)規(guī)范的教育和培訓所致，欠缺入職前一定的培訓。財務人員素質(zhì)不高主要有三點：一是業(yè)務素質(zhì)低。財務人員中，不足20%的人接受過大學專業(yè)課的教育，并在較高水平的國有企業(yè)和合資企業(yè)的600萬會計人員當中，只有18.21%的人具有正規(guī)的大學及以上學歷，只有18.45%的人具有會計從業(yè)資格，財會人員的素質(zhì)可見一般。二是職業(yè)道德水平低。三缺少主體性和創(chuàng)造性。財務會計人員通常局限于已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務利潤和經(jīng)濟事項的報告，由于管理意識不強，會計人員往往無法發(fā)揮一定的作用。一方面，高層不夠重視，另一方面，會計人員沒有一定的管理和市場觀念，最重要的是會計工作者缺少內(nèi)在動力。

（七）缺乏健康的企業(yè)文化

企業(yè)文化是一把雙刃劍，它不僅可以提升企業(yè)的發(fā)展以及防止企業(yè)破產(chǎn)，同時也可能使企業(yè)陷入困境。首先，領(lǐng)導者曲解了企業(yè)文化，以為企業(yè)文化是以理念為主，要是把企業(yè)文化變成制度，就會減弱企業(yè)文化的凝聚力。其次，出于企業(yè)文化戰(zhàn)略的發(fā)展方向不明確，導致企業(yè)文化盲目，企業(yè)領(lǐng)導者的價值觀和風格直接影響企業(yè)文化的形成。最后，欠缺對員工進行有效的激勵，沒有和諧的關(guān)系，不利于團隊精神的培養(yǎng)，有時還會降低企業(yè)的效率。

四、我國企業(yè)內(nèi)部控制問題的對策

（一）重視企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

調(diào)整企業(yè)內(nèi)部環(huán)境對于企業(yè)管理來說是極其重要的組成部分，內(nèi)部環(huán)境調(diào)控的好壞程度直接影響到企業(yè)管理效率的高低。在這個工作的實施過程當中，需要從三個方面實行。首先，改善企業(yè)的組織機構(gòu)，在企業(yè)改革發(fā)展過程中，進行監(jiān)督管理分離，保證決策有比較高的科學性。其次，領(lǐng)導要增加對企業(yè)發(fā)展的認識，領(lǐng)導員工認清新時期企業(yè)與原本企業(yè)的不同，變更傳統(tǒng)的內(nèi)部控制模式。最后，促使人力資源的優(yōu)化配置，防止不利因素的發(fā)生。既要保證人力資源效率的提升，又要加大專業(yè)人才的培養(yǎng)力度，從而保證內(nèi)部控制工作的穩(wěn)定性。

（二）加強企業(yè)內(nèi)部風險控制的評估

企業(yè)應建立合適的風險管理部門，對所涉及的風險實行識別、評估和應付。此部門可從企業(yè)全部的角度對不同部門、業(yè)務、不同產(chǎn)品的風險執(zhí)行評估、監(jiān)督和控制。不僅如此，風險管理部門可以通過保持相對獨立性，要求管理層不限制所涉風險的管理行動，進行超出風險管理要求的操作。能運用優(yōu)秀的風險評估和管理技術(shù)，來設立符合企業(yè)科學的風險評估模型，比如利用風險清單，通過全面監(jiān)測、持續(xù)有效定期評估，對識別出的各種風險用統(tǒng)計分析方法可以進行評估。在引入先進技術(shù)的同時，應考慮設立一種適合我國國情的本土化風險識別、評估以及應對標準或體系，并在此基礎上幫助企業(yè)建立對各項經(jīng)營風險的監(jiān)測、評估和預警體系。

（三）建立優(yōu)質(zhì)的信息溝通系統(tǒng)

企業(yè)應該建立準確有效地信息交換機制，以保證能夠及時傳遞企業(yè)的各個類型的相關(guān)信息，防止因為信息不準確而導致的錯誤決策。企業(yè)應當將各項任務轉(zhuǎn)化為信息化系統(tǒng)過程模板，將各項任務布局確定為信息化系統(tǒng)?？梢噪S時將手動控制轉(zhuǎn)變?yōu)樽詣涌刂?，從而提高運行效率的同時避免進入控制，充分發(fā)揮信息系統(tǒng)當中監(jiān)督管理的優(yōu)勢，讓內(nèi)部控制變得簡便且高效。在當今社會的發(fā)展過程中，信息系統(tǒng)逐漸完善了現(xiàn)代企業(yè)的核心活動和管理活動，高效的信息傳遞系統(tǒng)和通信系統(tǒng)使得企業(yè)從中獲得許多內(nèi)部信息，能夠及時搜集和接管相關(guān)外部信息和市場信息，確保企業(yè)內(nèi)部的順利進行。

（四）完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，強化監(jiān)督，推出創(chuàng)新

企業(yè)在治理結(jié)構(gòu)當中，要保證監(jiān)事會能夠獨立和有效地監(jiān)督董事、經(jīng)理，并且檢查企業(yè)財務狀況，監(jiān)事會應當具備相應的專業(yè)知識和一定工作經(jīng)驗，才能勝任財務監(jiān)督工作。在組織架構(gòu)和人員搭配方面上，董事會和總經(jīng)理應當分開設置，為了防止重復的人員，要實施職務不相容制度，消除高級經(jīng)理人員交錯任用，提高企業(yè)監(jiān)事會在董事會的所占比例，縮小內(nèi)部董事的控制和主要股東的限制。要想完善公司治理結(jié)構(gòu)，需要發(fā)揮監(jiān)事會的作用，完善董事會的職權(quán)，進而改善內(nèi)部控制。通過持續(xù)的監(jiān)督活動對內(nèi)部控制的績效進行評價，及時向上級報告內(nèi)部控制的缺陷。設立一個持續(xù)監(jiān)管流程，且執(zhí)行實施，再根據(jù)變化進行調(diào)整。在創(chuàng)新方面，更加充分利用企業(yè)的人力資源方面，尊重其員工，將員工的優(yōu)勢展現(xiàn)出來，引領(lǐng)員工從事創(chuàng)新管理企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，鼓勵員工提交自己的意見，聚集智慧；利用有關(guān)的外部資源，比如與公認的戰(zhàn)略管理公司合作，讓他們成為本企業(yè)的核心，并為企業(yè)的戰(zhàn)略創(chuàng)新提供一個積極的維度。

（五）重視企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督體系

企業(yè)內(nèi)部控制與監(jiān)督體系不應是一個獨立的組成部分，而應將業(yè)務流程融入企業(yè)的管理當中，想要建立企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督制度，就必須制訂嚴格的內(nèi)部控制監(jiān)督制度。要設立正確的企業(yè)崗位分工制度，需對所有企業(yè)實行監(jiān)督，要做到人人負責，確定崗位分工，并且相互配合，增強對企業(yè)重要崗位的整體監(jiān)督。需要總結(jié)企業(yè)自身的綜合觀點，了解企業(yè)經(jīng)營的特點以及目前內(nèi)部控制制度的實施和應用情況，并分析了公司的現(xiàn)狀和存在的問題。

（六）努力提高管理者和財會人員的素質(zhì)

企業(yè)管理人員和財務委員會人員的良好素質(zhì)對企業(yè)內(nèi)部控制的實施起著重要的作用。我國一方面應盡快設立一個比較完整的管理人才市場，需要通過設立對管理人員的外部約束、監(jiān)督和激勵機制，提升企業(yè)管理人員的素質(zhì)，完善內(nèi)部控制的任務。另一方面，要注意提高員工的素質(zhì)，嚴格選拔德才兼?zhèn)涞娜瞬艆⑴c到企業(yè)經(jīng)營中。培養(yǎng)員工勤勉盡責的素質(zhì)和良好的職業(yè)態(tài)度，幫助員工樹立準確的價值觀和對企業(yè)責任感，提高員工的意識水平和道德水平。在工作中，企業(yè)還將加強人員的知識結(jié)構(gòu)、道德水平和法律意識，維護一個全面的關(guān)系。企業(yè)的領(lǐng)導和管理者要充分掌握內(nèi)部控制，員工要學習先進的理論知識，提高自身的管理水平，定期開展內(nèi)部控制教育活動，嚴格按照規(guī)定的制度控制自己的行為。最后，進行后續(xù)有計劃地培訓員工，所以企業(yè)員工自愿參與內(nèi)部控制的學習，確保在豐富經(jīng)驗的助力下，為企業(yè)建立一個完善的內(nèi)部控制體系，以促進企業(yè)的優(yōu)化發(fā)展。

（七）加強企業(yè)文化的制度建設

企業(yè)要重視員工，當企業(yè)緊密關(guān)注員工的行為，可以緩和員工之間發(fā)生的矛盾，有助于形成和諧的同事關(guān)系，企業(yè)應當設立有效地文化控制機制，員工的努力付出是企業(yè)的組織目標，并鼓勵內(nèi)部化的實現(xiàn)，在企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)造世界級的企業(yè)文化。從而在企業(yè)內(nèi)部塑造優(yōu)秀的企業(yè)文化。此外，根據(jù)時代需要，可以繼承和培養(yǎng)企業(yè)發(fā)展優(yōu)秀的傳統(tǒng)社會文化，符合時代的要求，弘揚具有自身特色的企業(yè)核心價值觀以及企業(yè)精神。此外，還要吸取國內(nèi)外企業(yè)優(yōu)秀的文化績效，為企業(yè)確立適當?shù)墓芾碓瓌t，在公司內(nèi)部逐漸形成關(guān)注細節(jié)、追求卓越的“以人為本”的社會文化精神。

五、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制問題產(chǎn)生的原因與企業(yè)本身的特點密切相關(guān)，企業(yè)絕不是一個遙不可及的經(jīng)濟體系。內(nèi)部控制在一定的社會環(huán)境當中受到許多因素的影響。企業(yè)管理是內(nèi)部控制的重要形成部分，作為一個組成部分，構(gòu)建和實施影響著我國企業(yè)社會經(jīng)濟的發(fā)展。企業(yè)應建立符合自身實際情況的內(nèi)部控制體系，使企業(yè)在當前市場經(jīng)濟中不斷創(chuàng)新發(fā)展壯大。企業(yè)應加強內(nèi)部控制制度的建立和完善，根據(jù)企業(yè)不同發(fā)展階段的具體狀況，對內(nèi)部控制制度實施修正和完善，以實現(xiàn)內(nèi)部控制的目標，能夠確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定以及健康發(fā)展，提升企業(yè)競爭力。

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