賈雪梅

（葛洲壩水務（達州）有限公司，四川 達州 635002）

企業(yè)全面預算管理制度是一種具有現(xiàn)代化、科學性和系統(tǒng)性的企業(yè)組織管理方法，它能夠實現(xiàn)企業(yè)各項資源的最優(yōu)分配，是企業(yè)在長久發(fā)展過程中不可或缺的一項關鍵建設，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了深遠影響。在我國企業(yè)管理發(fā)展進程中，全面預算管理已得到了很好的應用。

在企業(yè)建立的時候，企業(yè)都有十分清晰的戰(zhàn)略目標和遠景規(guī)劃，要想成功地實現(xiàn)這些戰(zhàn)略目標，就必須對企業(yè)發(fā)展目標進行定量分析，并在幾個年度中進行拆解，并與企業(yè)內、外部管理環(huán)境相結合，對企業(yè)內、外部管理環(huán)境進行全面的分析，對企業(yè)的各種資源進行統(tǒng)籌規(guī)劃、調配，在對這些資源進行全面的考量之后，才能形成企業(yè)的年度預算。在對全面預算管理工作進行認真執(zhí)行的過程中，要對企業(yè)的財務狀況進行優(yōu)化，提高企業(yè)的管理效率和管理績效。

一、企業(yè)全面預算管理內容

（一）企業(yè)全面預算管理的含義

全預算管理是對企業(yè)中的一切活動都在制定預算的基礎上進行管理，以此為基礎，可進一步明確企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。進一步明確的目標能使企業(yè)避免冒太大的風險，可以讓企業(yè)一切行為都變得更容易被掌控，一旦出現(xiàn)偏差，就可以得到及時的調整。而且還能保證企業(yè)的運營和資金的穩(wěn)定性。同時，全面預算也能達到企業(yè)的短期財務指標[1]。

全面預算是將來對企業(yè)經(jīng)營活動在某一階段的財務數(shù)據(jù)反映。將企業(yè)的目標利潤作為最終的目的，把對銷售的預期作為起點，對生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等展開一系列的分析，并對損益表、現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表進行詳細的分析，以此來對企業(yè)下一階段的財務狀況和管理結果做出反應，實施全面預算管理是對企業(yè)經(jīng)營管理活動的財務優(yōu)化。早在1920年代，美國就出現(xiàn)了諸如通用電器和通用汽車這樣的大工業(yè)企業(yè)，并逐步發(fā)展為一套集控制、激勵和考核于一體的管理手段。

（二）企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算已經(jīng)成為一種不可缺少的重要管理方式。每個企業(yè)的職員都應當了解全面管理思想。因此，加強對會計信息系統(tǒng)的研究，對于提高會計信息系統(tǒng)的質量具有十分重要的意義，具體地說，全面預算的意義如下。

1．對企業(yè)進行長期的規(guī)劃

每一家企業(yè)在運作的時候，都要有方向，如果沒有清晰的方向，不僅對企業(yè)的發(fā)展不利，還會造成更多的時間和金錢的損失。例如，如果沒有清晰的方向，其管理的方針就有可能被市場或者競爭對手牽著鼻子走，但這并不一定就是適合企業(yè)的。

在發(fā)現(xiàn)不合適的時候，想要改變企業(yè)的發(fā)展方向，當然會花費更多的時間和增加更多的成本。一旦有了清晰的思路，接下來的行動就會變得更有條理了。例如，如果有清晰的方向，那么在籌資的時候，就能很好地獲取投資人的信任。又例如，在企業(yè)展開市場調研的時候，由于調研目的很清楚，所以可以更好地判斷出需要投入更多的資源和人力[2]。如此看來，全面預算不僅為企業(yè)今后的運作提供了清晰的思路，而且節(jié)省了大量的時間與費用。

2．提高企業(yè)運作的效率

實施了全面預算以后，企業(yè)的生產(chǎn)力將大大增加。因為有清晰思路，可以讓他們的行動更好地朝著企業(yè)目標前進，讓他們能夠更快地達到自己的目的。而且還能減少很多沒必要的投入。因為有全面預算的目標，企業(yè)員工可以更好地規(guī)劃工作方案，從而能夠促使企業(yè)員工提升自己的工作水平，加快工作進度，提升工作效率。

二、企業(yè)實施全面預算管理的重點及難點

（一）企業(yè)實施全面預算管理的重點

1．預算的科學編制

在企業(yè)中，要想實行全面預算管理，其根本就是要對預算進行編制。在編制預算的過程中，要將與外部市場環(huán)境、企業(yè)的戰(zhàn)略目標、企業(yè)的管理現(xiàn)狀、往年的各項指標等方面進行綜合考慮，同時還要讓工作人員進行上下之間的協(xié)作，進行多次的溝通，最終才能完成完整的預算。

在進行預算的時候，要對企業(yè)近年來的財務狀況、生產(chǎn)管理情況、現(xiàn)金流增減變動、員工待遇、部門職能職責等都有清楚的認識，對這些資料進行仔細的分析，最終得到合理的結果。另外，要密切注意企業(yè)所處的外在市場條件，比如國際經(jīng)濟形勢、市場狀況、原材料價格等等，要從企業(yè)自身的情況出發(fā)，并與目前的市場狀況相聯(lián)系，制定出一套合理的財務計劃。

2．建立健全全面預算管理體系

首先，全面預算管理體系是涉及企業(yè)管理，投資，融資，財務等各個方面的工作。要想建立健全全面預算管理體系，需要企業(yè)的每個部門的所有工作人員都積極地參加進來，各個部門及相關責任人在各個管理流程中進行溝通和協(xié)調，要對全面預算的制定、執(zhí)行和考評等展開權衡，對全面預算的過程進行規(guī)范，最終構建出一套科學、完整、有效的全面預算管理體系。

其次，要強化對財務預算案的監(jiān)督，以保證財務預算案的順利完成[3]。企業(yè)要構建一套預算分析體系，每月對預算執(zhí)行情況進行分析，對預算執(zhí)行進度進行控制，對導致出現(xiàn)誤差的因素進行分析，對所獲得的經(jīng)驗和存在的問題進行總結，調整管理計劃使其能夠在最短時間內將決策付諸實踐，保證預算目標的完成。

3．全面預算管理的時效性和準確性

預算審批與預算編制有時間間隔，時間間隔過大會對預算編制、執(zhí)行產(chǎn)生較大的影響。面臨著日益加劇的經(jīng)濟競爭，在進行預算管理的過程中，要充分調動各個預算責任部門的積極性，從整體上提升預算執(zhí)行率、效率、執(zhí)行的時間和效果。

隨著市場需求、原材料價格的變化等因素的影響，在實施的時候，經(jīng)常會出現(xiàn)無法達到理想的結果。此時，需要以動態(tài)的競爭環(huán)境的變化為依據(jù)，對其中的問題進行分析，并對其進行適當?shù)恼{整，能夠及時阻止損失的發(fā)生，使全面預算管理的準確性、時效性和科學性得到提高。

4．全面預算管理的執(zhí)行與考核

全面預算管理要求有一種科學的評價和激勵機制，績效評價是以預算為依據(jù)的，這樣才能更好地激發(fā)出員工的工作積極性，從而讓他們能夠更好地完成預算的指標，強化企業(yè)的激勵體系，確保提高預算的執(zhí)行程度。加強對預算的控制與約束，可以利用考核制度來進行評價，提高預算的執(zhí)行力。

5．全面預算管理重在全員參與

為提高企業(yè)的預算管理效能，必須讓企業(yè)的領導階層和所有的員工都認識到預算的重要，增強企業(yè)的全面預算意識。要發(fā)動企業(yè)所有的員工都要主動地參加到預算編制和控制中來，只有在這種情況下，企業(yè)所制定的預算才會更加精確，更加科學，更容易為員工所接受，即降低由于企業(yè)管理層和普通員工之間的信息不對稱所造成的不利后果，要讓所有的員工都加入進來，一起工作，讓各個管理層、各個部門、每個員工之間都能夠互相交流，一起進步，這樣，企業(yè)的內部資源的作用就會得到最大限度的利用，從而推動企業(yè)管理目標的順利完成[4]。

（二）企業(yè)實施全面預算管理的難點

1．全面預算管理全員參與度不夠

許多企業(yè)都有一種片面的認識，即：全面預算管理是財務部的重要工作，而其他部門僅僅是在其中進行合作，因此對它的重視程度并不高。一些企業(yè)雖然對此給予了很高的關注，并要求全體員工都參加，但是卻沒有完全的投入，造成權力和責任的不明確，造成編制偏差。將企業(yè)預算目標隨機地分配到下級部門，一些部門無法達到預算目標，還有一些工作人員發(fā)現(xiàn)預算指標已經(jīng)達到，就開始懈怠工作，這樣必然會對企業(yè)的總體業(yè)績產(chǎn)生不利的影響。

2．預算編制不合理

在制定預算時，既要與企業(yè)目前的現(xiàn)實狀況相聯(lián)系，又要全面地考量企業(yè)目前所面臨的管理環(huán)境，避免做“紙上談兵”的預算，使其更好地服務于企業(yè)的發(fā)展。目前，我國企業(yè)在制定總預算時，大多依靠去年的各項財務指標，并以此為依據(jù)，以某一比率為基數(shù)，反映出企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。但是現(xiàn)在，外面的市場是瞬息萬變的時代，所以，預算管理者必須時刻注意企業(yè)內部以及外面的環(huán)境的改變，并在必要的時候，適時地對預算管理進行適當調整，而不是簡單地使用一種方式，這樣才能使全面預算管理在企業(yè)中更好地起到作用。

3．預算的執(zhí)行、控制、分析和考核不到位

在現(xiàn)實的工作中，在預算實施過程中會出現(xiàn)諸如交流不夠及時導致的信息不準確等多種問題。在進行預算執(zhí)行的過程中，會受到市場因素的影響，通常要及時地做出相應的對策。但是，由于各個部門之間的交流不足，造成動態(tài)反饋的滯后，導致預算調整沒有跟上步伐。除此之外，在預算執(zhí)行中會發(fā)現(xiàn)，實際成本與預算成本經(jīng)常會產(chǎn)生偏差，要想實現(xiàn)高效的實施預算管理，需要依靠高效的評價體系以及科學的分析結果。

現(xiàn)在，大部分企業(yè)都把重點放在預算的制定與執(zhí)行上，卻忽略對其進行分析與評價，這使得預算很難促進經(jīng)濟的高質量發(fā)展，具體表現(xiàn)為：一是對預算進行分析的不及時。很多企業(yè)把重點放在了提升經(jīng)濟效益上，只是將預算與實際執(zhí)行進行粗略的對比分析，沒有對數(shù)據(jù)進行深入定量分析，沒有將預算的執(zhí)行與企業(yè)日常管理聯(lián)系起來，使得預算很難起到應有的效果。二是企業(yè)預算管理人員職責定位不清晰。當前，很多企業(yè)存在著部門間、崗位間的職責不明確的情況，沒有對部門、崗位及員工所承擔的職責進行明確界定，很多工作沒有明確的負責人，這就很容易造成相互間的互相推諉，導致工作效率低下，并且一旦發(fā)生問題，也無法找到負責人員，造成企業(yè)財務管理很難取得理想的結果[5]。

三、企業(yè)全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)

（一）預算管理流程明晰完整

全面預算管理就是為了完成企業(yè)的年度管理規(guī)劃，最后實現(xiàn)企業(yè)的長遠戰(zhàn)略部署，使企業(yè)的價值最大化。全面預算管理是以年度管理計劃所確定的預算目標為出發(fā)點，通過預算編制、預算控制、預算分析、預算調整和預算考核等具體程序，對其進行全程管理，從而達到企業(yè)的戰(zhàn)略部署。

（二）預算目標先進合理

預算目標對企業(yè)進行全面的管理，其科學合理、超前與否直接影響到企業(yè)的績效。在進行年度預算目標時，應該與本企業(yè)的內外環(huán)境相聯(lián)系，對自身的優(yōu)勢、劣勢、機會和威脅（SWOT分析）進行細致的分析，并與現(xiàn)實狀況相聯(lián)系，從而制訂出先進性、合理性和可實施的目標。

（三）預算內容完整分工明確

預算報表涵蓋了業(yè)務預算、投資預算、資金預算和財務報表預算這四個方面，在編制預算的時候，要讓全體員工都能參加進來。與此同時，預算管理委員會在預算編制通知中，應該對各個部門要填報的內容、填報要求、上報時間和編制依據(jù)（定額管理/零基預算/項目計劃等）進行詳細說明，這樣才能保證預算編制的質量。

（四）預算控制執(zhí)行到位

由于預算控制是貫穿于整個預算編制的活動，其效果也是重要因素，所以，要想達到預算目標，就必須通過對各項活動進行嚴格的分類，提前控制好各項開支，使其不超出全年的預算數(shù)，保證“剛性約束”。

（五）預算分析反饋及時

預算分析作為一種可以對預算執(zhí)行情況進行持續(xù)跟蹤與問題反饋的關鍵方法，它可以對企業(yè)預算的執(zhí)行狀況進行全方位的了解，并且還可以根據(jù)執(zhí)行結果，跟業(yè)務實踐相聯(lián)系，對造成預算執(zhí)行偏差的因素進行深入的剖析和尋找，針對其中出現(xiàn)的問題，給出相應的改善對策，并將其反饋給業(yè)務部門，為其進一步的發(fā)展提供必要的數(shù)據(jù)支撐，從而促進業(yè)務的良性發(fā)展。

（六）預算調整程序合規(guī)

當企業(yè)的內外環(huán)境出現(xiàn)了重大的改變，造成原來預算與業(yè)務實際情況不匹配的問題，在調整方案能夠滿足戰(zhàn)略發(fā)展和成本效益最優(yōu)的前提下，遵循企業(yè)預算調整規(guī)定，執(zhí)行相應的調整審批程序，對年度預算項目進行合理的調整，并對生產(chǎn)管理的有序發(fā)展進行指導，從而保證年度預算目標的實現(xiàn)。

（七）預算考核科學有效

預算評價是一種對預算執(zhí)行效果進行跟蹤的評價，具有科學性的預算評價指標體系以及先進的、高效的考核指標值（財務和非財務指標），是實現(xiàn)預算評價的基本條件。預算考核可以對全面預算管理的精度進行評價，保證了全面預算管理的有效性，為企業(yè)帶來更大的經(jīng)濟效益。

四、結束語

綜上所述，全面預算管理應該是當前使用范圍最廣，是一種能夠支撐業(yè)務發(fā)展和企業(yè)戰(zhàn)略實現(xiàn)的一種重要的管理手段。透過全面預算，將企業(yè)的組織結構與職位編制進行整合，并對企業(yè)的內部資源進行最優(yōu)分配，將業(yè)績評價與預算管理結合起來。企業(yè)應該與自己的現(xiàn)狀相聯(lián)系，建立與自己的發(fā)展相適應的全面預算管理體系，將注意力集中在事前、事中和事后的全過程管理上，讓企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展得以進行，提高企業(yè)的整體價值。