郭抗

（廣州興森快捷電路科技有限公司，廣東 廣州 510555）

據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)2022年制造業(yè)增加值規(guī)模突破40萬(wàn)億元大關(guān)，占GDP比重達(dá)到33.2%。自2010年以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)增加值規(guī)模連續(xù)13年位居世界首位。當(dāng)前，由于國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為復(fù)雜多變，在制造企業(yè)持續(xù)推進(jìn)高質(zhì)量發(fā)展過(guò)程中，企業(yè)不得不面臨市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、成本管控、資源分配等難題。同時(shí)，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)、資源分配的優(yōu)化都與全面預(yù)算管理的實(shí)施效果息息相關(guān)，所以制造企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，在科學(xué)合理剖析市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)、成本效益預(yù)期的基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)差異化分配資源，以全面預(yù)算管理為核心和綱領(lǐng)，提升制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

一、制造企業(yè)全面預(yù)算管理必要性

（一）支撐公司戰(zhàn)略落地

在大中型制造企業(yè)中，企業(yè)都會(huì)制定相應(yīng)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，為各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供指引，同時(shí)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)都必須圍繞實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的終極目標(biāo)來(lái)開(kāi)展。制造企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)全面預(yù)算控制，利用預(yù)算管理手段，與戰(zhàn)略規(guī)劃、執(zhí)行等建立密切聯(lián)系，有效支撐企業(yè)戰(zhàn)略落地。

（二）優(yōu)化內(nèi)部資源配置

在制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)階段，如何實(shí)現(xiàn)有限資源利用最大化與價(jià)值創(chuàng)造的最大化，是企業(yè)必須面對(duì)且回答的問(wèn)題。通過(guò)將全面預(yù)算管理深入到企業(yè)中長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)與年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃中，然后逐步分解落實(shí)，統(tǒng)籌規(guī)劃使用企業(yè)內(nèi)部人力、財(cái)力及物力等各項(xiàng)資源，有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，促進(jìn)制造企業(yè)運(yùn)用有限資源實(shí)現(xiàn)效益最大化、價(jià)值最大化。

（三）牽引經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)

制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)較多，市場(chǎng)環(huán)境復(fù)雜多變，若沒(méi)有一個(gè)好的管理手段對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行管理和控制，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就會(huì)面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就存在極大的不確定性。為有效控制企業(yè)成本支出、增加盈利，制造企業(yè)應(yīng)將全面預(yù)算管理作為企業(yè)各項(xiàng)工作的核心，通過(guò)預(yù)算管理增加內(nèi)部收入、提升支出合理性、有效防范內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)，牽引制造企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）建立完善考核機(jī)制

制造企業(yè)應(yīng)建立、完善科學(xué)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制，保障經(jīng)營(yíng)結(jié)果達(dá)成。全面預(yù)算管理的全面性與全過(guò)程特征，同制造企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)執(zhí)行結(jié)果考核評(píng)價(jià)工作落實(shí)具有直接關(guān)聯(lián)，能夠更加真實(shí)詳盡地體現(xiàn)企業(yè)各層級(jí)、各單元預(yù)算執(zhí)行的目標(biāo)效果。通過(guò)全面預(yù)算管理建立并執(zhí)行各預(yù)算單元的考核，以突出結(jié)果，識(shí)別問(wèn)題、剖析誘因，提供物質(zhì)與非物質(zhì)雙重激勵(lì)，從而激發(fā)企業(yè)員工實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的積極性與主動(dòng)性。

二、制造企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）全面預(yù)算管理體系不完善

現(xiàn)階段，部分制造企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)不盡完善，直接對(duì)全面預(yù)算管理的有效開(kāi)展產(chǎn)生不利影響，其根本原因在于：第一，對(duì)于部分制造企業(yè)而言，全面預(yù)算的編制沿用上傳下達(dá)考核目標(biāo)的傳統(tǒng)形式，據(jù)此進(jìn)行自上而下的逐層分解，在編制預(yù)算過(guò)程中未能實(shí)現(xiàn)各部門的有效協(xié)調(diào)和交流溝通。業(yè)務(wù)部門管理者在預(yù)算編制環(huán)節(jié)缺乏主動(dòng)參與性，不僅沒(méi)有充分分析企業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境與競(jìng)爭(zhēng)格局，也沒(méi)有綜合考慮到企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，往往陷于被動(dòng)布置預(yù)算表格填寫方面，該情況下預(yù)算編制與企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況完全相悖，更無(wú)法反映預(yù)算編制的合理性與有效性。

第二，部分制造企業(yè)全面預(yù)算管理制度與組織體系不完善，導(dǎo)致缺乏規(guī)范可行的規(guī)章制度作為依據(jù)，全面預(yù)算管理對(duì)應(yīng)的監(jiān)督與考評(píng)組織機(jī)構(gòu)也尚未建設(shè)到位，這些現(xiàn)象均會(huì)對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理工作開(kāi)展造成不利影響。同時(shí)，各部門職責(zé)界定不明確，最終導(dǎo)致全面預(yù)算管理工作流于形式，實(shí)施結(jié)果欠佳。

（二）預(yù)算閉環(huán)管理效果不佳

1．預(yù)算目標(biāo)與年度業(yè)務(wù)規(guī)劃脫節(jié)

一方面，部分制造企業(yè)在編制全面預(yù)算管理的過(guò)程中，未能充分結(jié)合年度業(yè)務(wù)規(guī)劃，不僅難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部有限資源的優(yōu)化配置，而且會(huì)阻礙企業(yè)資源利用效率最大化。另一方面，部分預(yù)算單元負(fù)責(zé)人對(duì)企業(yè)制定的年度業(yè)務(wù)規(guī)劃理解不到位、不全面，無(wú)法結(jié)合當(dāng)下業(yè)務(wù)規(guī)劃制定可執(zhí)行的預(yù)算計(jì)劃，致使企業(yè)在后續(xù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，偏離既定的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。

2．預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的牽引不足

部分制造企業(yè)在落實(shí)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，由于預(yù)算與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)未建立有效聯(lián)系，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部未能利用好預(yù)算管理手段。部分制造企業(yè)制定預(yù)算管理計(jì)劃時(shí)，并未以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、往期各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，制定的預(yù)算指標(biāo)不夠科學(xué)、全面，難以發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的牽引作用。

3．預(yù)算過(guò)程控制效率及效果差

當(dāng)前部分制造企業(yè)預(yù)算控制滯后問(wèn)題嚴(yán)重，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中管控工作落實(shí)不到位。由于缺乏健全的預(yù)算管理系統(tǒng)，具體預(yù)算控制環(huán)節(jié)所需數(shù)據(jù)的查詢渠道不明確，數(shù)據(jù)獲取難，預(yù)算管理過(guò)程未能形成有效閉環(huán)，進(jìn)而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算編制脫節(jié)，不能對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效的事前及事中管控。

同時(shí)部分企業(yè)對(duì)于預(yù)算執(zhí)行過(guò)程與結(jié)果是否契合預(yù)算目標(biāo)，未能及時(shí)安排專業(yè)人員開(kāi)展實(shí)時(shí)監(jiān)督工作，預(yù)算調(diào)整不及時(shí)，造成企業(yè)預(yù)算結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)偏差過(guò)大。此外，針對(duì)預(yù)算分析環(huán)節(jié)，僅限于基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息與預(yù)期目標(biāo)的比對(duì)分析，未能繼續(xù)探索深層原因，提出具體可行的解決方案。

4．預(yù)算考核評(píng)價(jià)機(jī)制不完善

部分制造企業(yè)當(dāng)前預(yù)算考核重心僅局限于整體費(fèi)用支出與利潤(rùn)層面，這種單一化考核形式無(wú)法全面考察到企業(yè)各部門預(yù)算管理目標(biāo)落實(shí)情況、預(yù)算單元負(fù)責(zé)人管理職責(zé)履行情況，導(dǎo)致預(yù)算管理效果與預(yù)算預(yù)期目標(biāo)脫離，甚至與戰(zhàn)略管理目標(biāo)也脫離。同時(shí)，由于預(yù)算管理目標(biāo)精細(xì)度不足，考核落實(shí)不閉環(huán)，使員工產(chǎn)生消極態(tài)度，無(wú)法利用考核手段激發(fā)員工最大限度為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的積極性。

（三）全員參與預(yù)算積極性較弱

在部分制造企業(yè)傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理模式中，預(yù)算管理各項(xiàng)工作由財(cái)務(wù)人員全權(quán)負(fù)責(zé)，財(cái)務(wù)部門、業(yè)務(wù)部門之間的溝通較少，這就導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員不能夠及時(shí)掌握最有效的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，不能充分考量各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)展變動(dòng)情況、科學(xué)開(kāi)展預(yù)算編制。

另外，業(yè)務(wù)部門保持傳統(tǒng)的工作意識(shí)，認(rèn)為預(yù)算管理是財(cái)務(wù)人員的工作職責(zé)，與自身無(wú)關(guān)，在預(yù)算工作開(kāi)展過(guò)程中缺乏責(zé)任意識(shí)，內(nèi)部溝通不足，對(duì)負(fù)責(zé)的預(yù)算指標(biāo)理解不到位，在后期工作開(kāi)展的過(guò)程中難以有效執(zhí)行。此外，由于部分企業(yè)預(yù)算管理執(zhí)行結(jié)果不能影響員工的薪酬以及后期發(fā)展，員工缺乏擔(dān)責(zé)意識(shí)，最終影響全面預(yù)算管理有效性。

（四）全面預(yù)算控制缺少信息化技術(shù)支撐

目前，部分制造企業(yè)預(yù)算管理信息化手段較為滯后，依舊沿用傳統(tǒng)人工填表格式落實(shí)預(yù)算編制作業(yè)，定期組織手工統(tǒng)計(jì)整合預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)，以此實(shí)現(xiàn)預(yù)算監(jiān)管，加之?dāng)?shù)據(jù)信息傳遞時(shí)效性不足，容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)有誤，致使企業(yè)全面預(yù)算管控力度弱化。同時(shí)，部分制造企業(yè)盡管引進(jìn)了ERP、預(yù)算管理系統(tǒng)等業(yè)財(cái)系統(tǒng)，但該類系統(tǒng)普遍為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，與制造企業(yè)自身業(yè)務(wù)模式和發(fā)展需求匹配度不高，以及企業(yè)資金投入不足、技術(shù)實(shí)力薄弱等問(wèn)題，造成預(yù)算信息系統(tǒng)功能不完整，最終出現(xiàn)“信息孤島”。

三、制造企業(yè)全面預(yù)算管理優(yōu)化建議

（一）完善全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理作為系統(tǒng)性的管理手段及工具，貫通于企業(yè)整體業(yè)務(wù)流程，并指引企業(yè)研供產(chǎn)銷各項(xiàng)業(yè)務(wù)開(kāi)展。一方面，全面預(yù)算管理體系建設(shè)過(guò)程中需強(qiáng)調(diào)規(guī)范性，并統(tǒng)籌考慮企業(yè)實(shí)際發(fā)展情況，將研發(fā)、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及財(cái)務(wù)管理等企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連接，促使企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與全面預(yù)算管理的緊密聯(lián)動(dòng)，以此深化全面預(yù)算管理對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的引導(dǎo)作用；另一方面，要構(gòu)建科學(xué)合理的組織體系，設(shè)立預(yù)算管理委員會(huì)、預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)與預(yù)算監(jiān)督機(jī)構(gòu)，明確界定各預(yù)算組織的職責(zé)權(quán)限，以此確保實(shí)現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)。

（二）加強(qiáng)預(yù)算閉環(huán)管理

1．以戰(zhàn)略為核心確定預(yù)算目標(biāo)

制造企業(yè)在確定預(yù)算管理目標(biāo)環(huán)節(jié)，要清晰地意識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的重要性。戰(zhàn)略是企業(yè)對(duì)中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)的規(guī)劃，制造企業(yè)應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)來(lái)制定年度的經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，進(jìn)而確定年度預(yù)算目標(biāo)。

2．加強(qiáng)預(yù)算對(duì)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的牽引作用

科學(xué)有效的全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程，就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)過(guò)程。制造企業(yè)的全面預(yù)算管理要以保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)為牽引。在編制全面預(yù)算時(shí)，企業(yè)可以基于國(guó)內(nèi)外宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)，圍繞當(dāng)前企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行預(yù)算年度假設(shè)，并作為預(yù)算編制工作的基礎(chǔ)。

此外，企業(yè)還需要充分考慮內(nèi)部環(huán)境的影響因素，分析企業(yè)年度實(shí)際工作開(kāi)展計(jì)劃、分析歷史年度經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)，在此基礎(chǔ)上，合理制定預(yù)算目標(biāo)，保障預(yù)算目標(biāo)切實(shí)可行，有效規(guī)范各個(gè)環(huán)節(jié)工作，并牽引實(shí)現(xiàn)企業(yè)階段性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。

3．嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算并加強(qiáng)控制分析及反饋

一是加大全面預(yù)算執(zhí)行力度，保持適度剛性。全面預(yù)算作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)事前規(guī)劃與事中導(dǎo)向，編制后需嚴(yán)格按照預(yù)算執(zhí)行。必須確保企業(yè)所有支出必有預(yù)算，并在預(yù)算范圍內(nèi)合理支出。

二是加強(qiáng)月度預(yù)算分析，嚴(yán)格過(guò)程管理。月度分析完成后，需要第一時(shí)間對(duì)上月實(shí)際運(yùn)營(yíng)指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，探究指標(biāo)偏差原因，特別是對(duì)未達(dá)到預(yù)算的指標(biāo)，還需及時(shí)提出針對(duì)性的改善措施。

三是加強(qiáng)預(yù)算控制，保持業(yè)務(wù)在預(yù)算內(nèi)進(jìn)行。針對(duì)預(yù)算分析環(huán)節(jié)識(shí)別的差異指標(biāo)，尤其是不利差異需要特別關(guān)注，比如正向指標(biāo)與負(fù)向指標(biāo)，并以業(yè)務(wù)角度切入識(shí)別原因，提出改善措施。為提升預(yù)算管理效率及效益，對(duì)預(yù)算差異必須運(yùn)用分級(jí)管理模式，即針對(duì)不同級(jí)別采取不同應(yīng)對(duì)措施。

4．優(yōu)化預(yù)算績(jī)效考核

制造企業(yè)應(yīng)優(yōu)化完善預(yù)算績(jī)效考核機(jī)制。企業(yè)績(jī)效考核需以預(yù)算執(zhí)行結(jié)果為重要依據(jù)，以此激發(fā)預(yù)算對(duì)整體績(jī)效結(jié)果運(yùn)用的導(dǎo)向作用。通過(guò)促進(jìn)預(yù)算管理與績(jī)效管理一體化、制度層面有機(jī)結(jié)合、指標(biāo)層面的緊密銜接，以年度預(yù)算核心指標(biāo)作為績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)，突出績(jī)效考核指標(biāo)體系的重要地位與考核權(quán)重。

（三）加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合建設(shè)

制造企業(yè)若要從根本上打破預(yù)算傳統(tǒng)理念，必須轉(zhuǎn)變預(yù)算管理理念，加強(qiáng)業(yè)務(wù)融合。企業(yè)需明確預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)的工作，而是企業(yè)全體部門的工作。在全面預(yù)算管理的過(guò)程中，必須強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)部門的作用。業(yè)務(wù)部門參與全面預(yù)算管理體現(xiàn)在預(yù)算編制、執(zhí)行計(jì)劃、過(guò)程控制與績(jī)效考核等全流程中。

同時(shí)，財(cái)務(wù)人員要加強(qiáng)對(duì)業(yè)務(wù)的學(xué)習(xí)，改變?cè)匈~房先生的定位，主動(dòng)將預(yù)算管控環(huán)節(jié)前置到業(yè)務(wù)活動(dòng)中，積極促進(jìn)業(yè)財(cái)?shù)目绮块T協(xié)同，努力促成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)雙向融合，使得全面預(yù)算管理能真正為企業(yè)決策提供支持，賦能企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。

（四）推進(jìn)預(yù)算管理信息化建設(shè)

全面預(yù)算管理貫通于制造企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的全過(guò)程，且具有數(shù)據(jù)規(guī)模大、信息傳遞時(shí)效強(qiáng)等特征，傳統(tǒng)的手工預(yù)算管理方式必將嚴(yán)重制約預(yù)算管理的有效性。因此，加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)成為提升企業(yè)預(yù)算管理水平的必然趨勢(shì)。

一方面，制造企業(yè)可以通過(guò)信息化和數(shù)字化建設(shè)打造科學(xué)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)中臺(tái)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)各類業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程的高度集成，實(shí)現(xiàn)預(yù)算數(shù)據(jù)和執(zhí)行數(shù)據(jù)的實(shí)施收集、分析與監(jiān)控。另一方面，制造企業(yè)通過(guò)充分利用信息技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)各模塊的有機(jī)聯(lián)動(dòng)，比如費(fèi)用報(bào)銷、合同管理、資金計(jì)劃及預(yù)算管理等，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管控節(jié)點(diǎn)、財(cái)務(wù)審核要點(diǎn)、預(yù)算管理過(guò)程與系統(tǒng)的深度融合。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，基于當(dāng)前制造企業(yè)發(fā)展環(huán)境，有效提升企業(yè)整體管理水平顯得尤為關(guān)鍵。為此，制造企業(yè)需要正確運(yùn)用和有效實(shí)施全面預(yù)算管理，解決全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，切實(shí)提升企業(yè)全面預(yù)算管理水平，保障企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。