宋寧寧

摘 要：近年來，隨著網(wǎng)絡(luò)的普及，網(wǎng)絡(luò)直播行業(yè)發(fā)展迅速。本文主要以個人所得稅的概念、特點出發(fā)，主要分析了其納稅籌劃的原則和思路，引用相關(guān)案例制定稅務(wù)籌劃方案，并進行前后對比分析，在新個稅法被進行而具體闡述了提升個稅納稅籌劃效率的幾點對策，保證納稅籌劃的科學(xué)性和合理性。

關(guān)鍵詞：新個稅法；個人所得稅；稅務(wù)籌劃

一、研究背景及意義

隨著我國居民生活水平不斷提升，國民收入也在持續(xù)上漲，在大家都開始慢慢過上好日子時，社會貧富差距的問題也日益凸顯，為了維持社會良好秩序，確保和諧社會的可持續(xù)發(fā)展，國家不斷優(yōu)化個稅方案，2019年1月1日我國開始執(zhí)行新的個人所得稅法，希望通過新個稅，提高國民的納稅意識，增加國家收入，同時減輕個人納稅負擔(dān)，提高社會滿意度。近幾年，互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟新模式為我國的經(jīng)濟發(fā)展注入了新的活力，同時也為很多自由職業(yè)群體帶來了機遇?；ヂ?lián)網(wǎng)平臺下衍生的網(wǎng)紅經(jīng)濟發(fā)展得如火如荼，主播們憑借自身的獨特魅力及龐大的粉絲群體，通過直播將粉絲轉(zhuǎn)化為購買力從而完成大額定向營銷。通過進行個稅納稅籌劃工作將有利于發(fā)揮國家稅收對于個體收入的調(diào)節(jié)再分配作用，能夠促進國家個人所得稅稅收政策的完善工作，并有利于提升納稅人的滿意度。

二、個人所得稅納稅籌劃的概述

（一）個人所得稅的概念

個人所得稅是指國家對本國公民或者居住于本國境內(nèi)的個人及境外個人來源于本國的所得進行征收的一個稅種，從1980年開始實行，并且隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，也陸續(xù)進行了改革，目前，2019年1月1日起正式實施了新個稅法。

（二）個人所得稅的特點

1、采取分類所得稅制進行征收。將個人所得分為11類，再采取不同的計稅方法進行征收，這樣就能夠保證起個人所得稅征收的合理性和公平性，也有利于國家政策的體現(xiàn)。

2、采用比例稅率和累進稅率進行計算。比例稅率適用于分類所得稅制。而累進稅率主要適用于綜合所得稅制中。其中，對于工資所得、個體經(jīng)營所得等采取累進稅率，實行量能負擔(dān)，而對于勞務(wù)報酬等所得采取比例稅率，實行等比負擔(dān)。

3、計算簡便。個人所得稅的費用扣除方法采用總額扣除法，以避免逐項計算帶來的麻煩。并對各種所得項目實行分類計算，每種項目都有明確的費用扣除方法，符合稅制簡便的原則。

（三）個人所得稅納稅籌劃的重要性

稅收是國家財政的重要來源，個人所得稅與每個人的利益相關(guān)，納稅籌劃工作關(guān)系到納稅人的實際利益。

1、能夠促使國家履行收入調(diào)節(jié)的職能。納稅統(tǒng)籌工作是納稅人對國家稅收政策進行的反饋，該工作主要依靠個稅法的具體要求來進行，有助于納稅人的利益達到最大化，促進國家稅收對個體收入調(diào)節(jié)再分配作用的發(fā)揮。

2、能夠推進個人所得稅稅收政策的完善。納稅籌劃也是對稅收政策的檢驗，以保證其合理性，并且國家也能給通過該工作的反饋結(jié)果等來進行政策的完善，進一步深化了國家政策的改革。

3、納稅籌劃工作也能夠增加國家稅收收入總量。在個稅納稅籌劃工作中，其短期會減少國家稅收收入總量，但其長期會使得國家稅收收入總量有所增加，有效地提高了人們的納稅意識，使人們更加深入地了解稅收的相關(guān)知識，也有利于新個稅法的正常實施。最后，納稅籌劃也能夠很好地維護納稅人的權(quán)益。

4、依法納稅是每個公民的義務(wù)

個人所得稅與人們的切身利益息息相關(guān)，通過納稅籌劃就能夠幫助納稅人實現(xiàn)利益最大化，有助于提升人民遵紀守法的意識。

（四）個人所得稅納稅籌劃的原則

1、前瞻性原則。在制定納稅籌劃方案時，必須要保證其方案的合理性，且在所涉及的納稅事項成為既定事實之前進行制定，避免出現(xiàn)偷稅、漏稅等不合法的現(xiàn)象。

2、經(jīng)濟性原則。由于納稅籌劃工作具有一定的成本，當(dāng)納稅籌劃的收益超過其成本時，就能保證該工作的有效性。且納稅籌劃也會給個人和企業(yè)帶來有利的影響，能夠為納稅帶來更多的經(jīng)濟利益，也能夠使企業(yè)更加長遠的發(fā)展下去。

3、時效性原則。由于我國經(jīng)濟發(fā)展快速，相關(guān)法律法規(guī)經(jīng)常會出現(xiàn)一些變動，個人所得稅也不例外。所以納稅籌劃工作需要遵循法律法規(guī)的時效性原則，根據(jù)變動來及時修改自己的方案，以避免出現(xiàn)差錯，也能夠給納稅人獲取更多的利益。

三、新個稅法下涉稅風(fēng)險和繳稅方式變化

（一）新個稅法下涉稅風(fēng)險

1、新個稅法下主播的涉稅風(fēng)險。金稅三期首次將自然人身份證號作為納稅人識別號單獨管理，如果系統(tǒng)預(yù)警個人沒有履行納稅義務(wù)，根據(jù)征管法的要求：主播作為納稅人不進行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處補繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

2、直播平臺的涉稅風(fēng)險。直播平臺若作為扣繳義務(wù)人，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。如果構(gòu)成涉稅犯罪，還需要按照刑法的相關(guān)規(guī)定，承擔(dān)刑事責(zé)任。

（二）新個稅法下主播個稅繳稅方式變化

2019年前，具體的繳稅方式也很簡單，和平臺直接簽約的主播，其收入被劃為“工資薪金”所得，需按照3%-45%的稅率來繳稅，由平臺代扣代繳，就是我們和普通上班族一樣。另外“打賞所得”是屬于勞務(wù)費用，這部分要繳20%的個稅。但在新個稅法下，主播收入就需要綜合征稅了。新個稅法明確了我國今后是綜合與分類相結(jié)合的稅收體系，也就是說其中“工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、特許權(quán)使用費所得和稿酬所得四項被列入綜合所得，按照累計預(yù)扣法由扣繳義務(wù)人代扣代繳?！?/p>

四、網(wǎng)紅經(jīng)濟下的主播案例分析

（一）案例背景

某主播是某直播平臺（公司A）的網(wǎng)紅，與直播平臺簽訂了勞務(wù)協(xié)議，指派平臺與該主播約定傭金為500萬。主播即資源，為留住優(yōu)秀主播，平臺公司找到稅務(wù)中介機構(gòu)，希望中介能提供方案，盡可能的降低主播稅收負擔(dān)。對其所得稅進行稅務(wù)籌劃前后對比分析，如表4。

（二）稅務(wù)籌劃方案分析

1、稅務(wù)籌劃方案可行性分析。個稅條例第八條明確：個人所得稅——生產(chǎn)經(jīng)營所得包括“個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)以及其他行業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個人經(jīng)政府有關(guān)部門批準，取得執(zhí)照，從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢以及其他有償服務(wù)活動取得的所得；其他個人從事個體工商業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營取得的所得；個體工商戶和個人取得的與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的各項應(yīng)納稅所得?！币虼?，只要主播注冊的個人工作室明確了其經(jīng)營業(yè)務(wù)為網(wǎng)絡(luò)直播相關(guān)業(yè)務(wù)，則按“個人所得稅——生產(chǎn)經(jīng)營所得”納稅并無不妥。

2、籌劃主案的節(jié)稅模式。所采用的節(jié)稅模式為“個人獨資企業(yè)+核定征收個人所得稅”。將原來該主播與公司A網(wǎng)紅平臺的“勞務(wù)關(guān)系”轉(zhuǎn)換為“合作關(guān)系”。企業(yè)將約定的金額通過服務(wù)費形式打入網(wǎng)紅的工作室賬戶中，網(wǎng)紅最終從工作室賬戶中分紅獲利，從而達到節(jié)稅目的。很多主播收入可觀，于是他們也在學(xué)習(xí)明星避稅，比如開自己的“工作室”，在全國各地的稅收優(yōu)惠地區(qū)注冊個人工作室，這樣月收入低于10萬的，就能免增值稅，且個人所得稅可以做到0.96%；月收入超過10萬，綜合稅率也不超過6%。

如果改變和公司的合作方式不再是簽訂勞動合同雇傭關(guān)系，而是給A某成立個人獨資企業(yè)，以公司的名義和原有的公司進行合作，簽訂相關(guān)的合同。這時可以核定一個較低稅率，比如為10%。而個人獨資企業(yè)，是一種依據(jù)《公司法》在中國境內(nèi)設(shè)立，有一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)財務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體。個人獨資企業(yè)，只繳納個人所得稅的，不用交納企業(yè)所得稅，由于省了一道稅，稅負較低。大多個人獨資企業(yè)不能準確核算利潤，稅務(wù)局會采用核定征收的方式，在合規(guī)合法的情況下又節(jié)約了用人成本。

五、新個稅制下網(wǎng)絡(luò)主播納稅籌劃建議

（一）網(wǎng)絡(luò)直播平臺培養(yǎng)專業(yè)籌劃人員

可能說起納稅籌劃，很多人都是陌生的，而我國在納稅籌劃方面的專業(yè)人才也比較少，基本都是通過代理第三方機構(gòu)進行納稅籌劃。一個合格的籌劃人員不僅需要了解國家的法律法規(guī)，還要具備誠實守信的素質(zhì)，能靈活處理各種稅務(wù)難題，具備良好的職業(yè)道德。網(wǎng)絡(luò)直播平臺有必要對個人所得稅的籌劃人員進行定期培訓(xùn)，組織開展實踐業(yè)務(wù)考核，優(yōu)化他們的道德水平，積極塑造有能力、有責(zé)任感的社會性納稅籌劃人。

（二）規(guī)避個稅交納中的不良影響

我們都知道，個人所得稅要交納多少，國家有規(guī)范的計算標準，主要根據(jù)應(yīng)納稅稅額和稅率來綜合計算，應(yīng)納稅額屬于變量，稅率是國家規(guī)定的不變量，任何人不能改變，而影響應(yīng)納稅額的因素很多，籌劃人員可以根據(jù)應(yīng)納稅額的可變特點，做好優(yōu)化方案，減輕納稅人的負擔(dān)。新個稅方案公布以來，個人所得稅的稅額發(fā)生了巨大變化，如何控制應(yīng)納稅額，是減少個人所得稅負擔(dān)的關(guān)鍵。實踐中，在法律允許的范圍內(nèi)，運用合法的手段減少應(yīng)納稅額，可以減少多余費用的扣除。在實行比例稅率的情況，合理分類所得稅，可以使用較低的稅率進行稅額計算?？偟膩碚f，通過籌劃，可以有效減少應(yīng)納稅所得額，從而減輕納稅負擔(dān)。

（三）理解和利用國家的優(yōu)惠政策

國家實施新稅法的目標是為了優(yōu)化社會生產(chǎn)，減輕個人負擔(dān)，同時滿足國家的發(fā)展需求。在這樣的條件下，國家會制定各種優(yōu)惠措施，用來維護公民個人權(quán)益，例如我國獨生子女，只要出具有效的獨生子女證明等其它相關(guān)手續(xù)，就可以得到個人所得稅的減免優(yōu)惠。目前，我國個人所得稅主要起到調(diào)整收入差距，縮小貧富差距，盡量均衡國民個人收入的重要作用，再加上一些優(yōu)惠政策，只要合理籌劃，均能達到降低稅賦的目的。我國各地執(zhí)行的稅務(wù)優(yōu)惠政策是不同的，只要合理利用地方差異，通過選擇不同的取得收入來源地區(qū)，也可以收到很好的減稅效果。作為籌劃人員，要時刻關(guān)注國家提出的優(yōu)惠政策，及時調(diào)整納稅籌劃方案。

六、結(jié)論

新個稅法的頒布進一步推動了個稅納稅籌劃工作的進行，能夠使其更加人性化和合理化。納稅籌劃是在守法的前提下來保障人民的合法權(quán)益。為了使納稅籌劃效果達到理想目標，主播要合理利用稅務(wù)籌劃方式就能夠提升節(jié)稅成功率，同時，也應(yīng)嚴格按照政策來進行納稅，避免出現(xiàn)不合理的“避稅”現(xiàn)象而不利于實現(xiàn)個人利益最大化的目標，這樣就能營造一個公平、公正的稅收環(huán)境，推進了納稅籌劃工作的進步與發(fā)展。

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