江靜

［摘 要］經(jīng)我國財政部決定，從2019年1月1日起，對我國境內(nèi)企業(yè)需要執(zhí)行新租賃準(zhǔn)則。文章針對新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行對我國電網(wǎng)企業(yè)產(chǎn)生的會計和稅務(wù)影響展開討論，目的是幫助我國電網(wǎng)企業(yè)能夠盡快適應(yīng)新租賃準(zhǔn)則的要求，進而為其提供有益的方案，期望對現(xiàn)在的理論起到豐富、擴展的作用，促進我國租賃業(yè)務(wù)健康持續(xù)發(fā)展。

［關(guān)鍵詞］新租賃準(zhǔn)則；租賃業(yè)務(wù)；會計及稅務(wù)

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.18.008

［中圖分類號］F275［文獻標(biāo)識碼］A［文章編號］1673-0194（2023）18-0025-03

0? ? ?引 言

在信息技術(shù)不斷進步的今天，以往的租賃標(biāo)準(zhǔn)已經(jīng)不能很好地適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需要，如經(jīng)營租賃和融資租賃間的財務(wù)數(shù)據(jù)不具有可比性。為了跟上國際會計準(zhǔn)則的步伐，提高電網(wǎng)租賃企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的真實性和客觀性，財政部對原租賃準(zhǔn)則作出了調(diào)整［1］。電網(wǎng)企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模大，租賃業(yè)務(wù)類型多，增加了會計及稅務(wù)核算的難度，需要重視新租賃準(zhǔn)則，這對電網(wǎng)公司來說也是一個不小的考驗［2］。從租賃業(yè)務(wù)的會計處理來看，新的租賃準(zhǔn)則不但有了明顯的改變，而且超出了會計處理本身的工作范圍。這就需要電網(wǎng)公司對此給予足夠的重視，并采取科學(xué)的對策來應(yīng)對。

1? ? ?相關(guān)概念

1.1? ?租 賃

租賃是只通過雙方約定，將一項資產(chǎn)的使用權(quán)轉(zhuǎn)移，其中出租方獲得相應(yīng)租金的行為。新租賃準(zhǔn)則對資產(chǎn)的定義有了變化，對于資產(chǎn)外延的定義更廣泛，側(cè)重于對租賃合同的判定［3］。美國的租賃業(yè)務(wù)發(fā)展比較早，在1976年，美國通過判斷資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移來區(qū)分租賃業(yè)務(wù)的性質(zhì)，分為兩種形式——融資租賃和經(jīng)營租賃，這也是通過購買規(guī)則進行租賃形式劃分的標(biāo)準(zhǔn)。

1.2? ?新租賃準(zhǔn)則

一些上市企業(yè)僅實施了我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則，而新租賃準(zhǔn)則的執(zhí)行方面有了較大變化，主要表現(xiàn)在企業(yè)租賃業(yè)務(wù)的會計處理和租賃業(yè)務(wù)的執(zhí)行上，其影響已超過會計本身的業(yè)務(wù)。比如，對于新租賃準(zhǔn)則來說，其關(guān)注點有所改變，如今更加側(cè)重租賃業(yè)務(wù)的合同方面，交通物流業(yè)、航空運輸服務(wù)業(yè)以及零售業(yè)的租賃業(yè)務(wù)種類比較多。加強對租賃合同的管理，并注意租賃合同的細小關(guān)鍵點，是新租賃準(zhǔn)則中需要特別關(guān)注的地方。另外，新租賃準(zhǔn)則中規(guī)定，取消承租方對租賃合同的分類化處理，因此承租人也就不必再將租賃合同分為融資租賃或是經(jīng)營租賃，只需要在租賃合同中添加一些具體條款，將這種方式作為判斷一項融資業(yè)務(wù)相關(guān)會計處理標(biāo)準(zhǔn)的依據(jù)。

2? ? ?新租賃準(zhǔn)則下的賬務(wù)處理

新租賃準(zhǔn)則在會計處理方面作了改動，其中租賃的定義和承租人這些方面有了調(diào)整：對于承租人的會計處理，不需要區(qū)分是經(jīng)營性租賃還是融資性租賃，還添加了會計科目，對承租人的后續(xù)會計處理進行了改進，增加了租賃變更、選擇權(quán)重估等。

2.1? ?承租方的賬務(wù)處理

不按融資租賃和經(jīng)營租賃進行分類的賬務(wù)處理，詳情如表1所示。

2.2? ?出租方的賬務(wù)處理

按融資租賃和經(jīng)營租賃分類的賬務(wù)處理，詳情如表2所示。

2.3? ?對電網(wǎng)公司會計處理的影響

新租賃準(zhǔn)則實施后，對一些中小型公司通過租賃經(jīng)營進行融資的方式造成影響，不利于公司財務(wù)方面的管理［4］。比如，某電網(wǎng)公司的一項租賃業(yè)務(wù)，租賃期限為10年，按照6%的借款利率執(zhí)行，一年的使用租金定為10 000元，固定資產(chǎn)的折舊時間為10年，預(yù)計無殘值。根據(jù)現(xiàn)值公式計算得到需要付款的現(xiàn)值為73 601元。按照新準(zhǔn)則的要求，該電力公司需要確定的使用權(quán)資產(chǎn)及負債都應(yīng)是73 601元，折舊方法采用的是直線折舊法，所以一年的固定資產(chǎn)折舊額為7 360.1元，融資費用按照規(guī)定應(yīng)逐年遞減，但以后需要返還的負債本金則相反，按照規(guī)定需要逐年增加，所以該公司的資產(chǎn)和負債都會減少，且減少的數(shù)量不同，如此公司的資產(chǎn)負債率升高。

3? ? ?稅務(wù)處理

3.1? ?租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理

關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的增值稅處理，具體如表3、表4所示。

3.2? ?租賃業(yè)務(wù)的所得稅處理

在新租賃準(zhǔn)則下，對于經(jīng)營性質(zhì)租賃的承租方來說，不需要再把租賃業(yè)務(wù)分為經(jīng)營租賃和融資租賃，而是通過一種統(tǒng)一的方式，無論哪種形式的租賃按照規(guī)定都需要確認使用權(quán)資產(chǎn)，并且需要計提折舊（除了短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃）［5］。與國家規(guī)定的企業(yè)所得稅相比，相關(guān)企業(yè)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動的特點，在進行固定資產(chǎn)租入時，需要支付的租賃費用必須按照以下形式扣繳：①以經(jīng)營租賃的形式租入一項固定資產(chǎn)，所支付的租賃費需要在規(guī)定的租賃期限內(nèi)均勻扣除；②以融資租賃的形式租用一項固定資產(chǎn)，其所支付的租金依其所占比例計提折舊，在此基礎(chǔ)上分階段扣減。由此可以看出，承租方在經(jīng)營租賃方面的稅費差異是無法避免的，因此需要進行納稅調(diào)整。

對于采取經(jīng)營租賃方式的出租方來說，在租賃期限的每一階段，出租人都應(yīng)使用直線法或其他合理的方式，把經(jīng)營租賃收款額作為租金收入?；蛘哂衅渌梢苑从称浣?jīng)濟利益消耗模式的方法，同樣應(yīng)該采用。這與其他國家頒布的稅務(wù)政策規(guī)定基本一致，所以不需要對其進行納稅調(diào)整。

3.3? ?電網(wǎng)企業(yè)稅收方面

隨著“營改增”的不斷推進，新的租賃準(zhǔn)則出臺，將給國家的財政和稅收帶來一定程度的影響。新租賃準(zhǔn)則頒布施行后，經(jīng)營租賃的資本化程度加深，租賃固定資產(chǎn)而產(chǎn)生的相關(guān)費用和其他支出可以構(gòu)成固定資產(chǎn)價值的部分需要進行折舊，并且在以后的會計期間進行分期扣除［6］。所以，以前產(chǎn)生的費用和支出都計入“當(dāng)期損益”科目的方式不再適用，這對于承租方來說，租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的費用和需要計提的折舊將會增加，以致公司需要繳納的稅費會發(fā)生變化，在繳納時間上也會發(fā)生改變。

4? ? ?新租賃準(zhǔn)則下電網(wǎng)企業(yè)積極應(yīng)對的策略

4.1? ?電網(wǎng)企業(yè)多樣化發(fā)展業(yè)務(wù)模式

目前，我國的租賃業(yè)務(wù)還處在初級發(fā)展階段，在某些方面還不夠完善。要解決這個問題，就必須在最短的時間內(nèi)將電力公司的租賃經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換為多元化的經(jīng)營模式，如轉(zhuǎn)租賃、混合租賃等租賃模式。這樣的租賃模式已經(jīng)在許多國家使用，但是對于我國來說，此種模式的應(yīng)用還需要進一步挖掘。隨著新租賃準(zhǔn)則的實行，我國許多租賃模式都有不足之處。對于我國的電力公司而言，其要自主研究先進的租賃模式，根據(jù)我國租賃業(yè)的實際發(fā)展情況，適當(dāng)借鑒優(yōu)秀的租賃實施方式。另外，對于租賃功能的豐富、充實作出積極的反應(yīng)，爭取突破以前融資租賃的局限，使租賃業(yè)在更多的經(jīng)濟活動中發(fā)揮作用。

4.2? ?重視人才的培養(yǎng)和引進

電網(wǎng)公司需要具備對市場的洞察力、觀察力，對新租賃準(zhǔn)則實施后會給公司帶來的影響進行全面的評價，并適時調(diào)整企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展方向，培養(yǎng)和引進與之相適應(yīng)的專業(yè)人才。比如，公司對工作人員進行培訓(xùn)，講解新租賃準(zhǔn)則的內(nèi)容，并讓相關(guān)員工熟悉掌握。與此同時，新租賃準(zhǔn)則的實施，對于其會計、稅務(wù)處理能力也有更高的要求。為了確保新租賃準(zhǔn)則能夠順利地施行，電網(wǎng)企業(yè)要加快提高財務(wù)人員相應(yīng)的專業(yè)素質(zhì)，建立起一套科學(xué)的監(jiān)督機制。

4.3? ?認真梳理租賃合同

電網(wǎng)公司要根據(jù)自身情況，對租賃合同進行重新梳理。比如，電網(wǎng)公司的財務(wù)人員可以審查未開始執(zhí)行的公司租賃業(yè)務(wù)合同，找出其中不足之處進行修改，對于已經(jīng)執(zhí)行但還未完成的租賃合同也同樣適用。合同的相關(guān)法律關(guān)系人的簽名是否完整，合同目前處于什么狀態(tài)等，都是財務(wù)人員可以審查的方面。對電網(wǎng)公司內(nèi)有多少租賃合同及多少財務(wù)人員進行全面、綜合的評估，可以了解業(yè)務(wù)與人員之間是否協(xié)調(diào)，財務(wù)人員是否可以在有限的時間內(nèi)對所有合同的主要內(nèi)容進行審查；之后根據(jù)工作的完成情況進行討論，需不需要外聘財務(wù)人員來幫助完成這些工作，公司內(nèi)的其他工作人員在不耽誤本職工作的同時也應(yīng)積極配合。

4.4? ?科學(xué)、合理地識別租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點

對租賃業(yè)務(wù)的關(guān)鍵問題進行科學(xué)、合理的識別，是確保新租賃法有效施行的基礎(chǔ)［7］。電網(wǎng)公司必須對租賃業(yè)務(wù)的合同條款進行科學(xué)、合理的剖析，并從相關(guān)資產(chǎn)認定、經(jīng)濟利益、控制權(quán)和主要資產(chǎn)等4個方面進行研究。

4.5? ?理性思考租賃業(yè)務(wù)決策

在新租賃準(zhǔn)則中，原有經(jīng)營租賃的、獨特的表外融資優(yōu)勢已經(jīng)蕩然無存，這就需要電網(wǎng)公司在作出投資決策的時候?qū)⑵渑c自身的實際情況相結(jié)合，決定是購買資產(chǎn)，還是租賃資產(chǎn)。電網(wǎng)公司在對同一項資產(chǎn)進行投資決策時，應(yīng)采用多種方法，如凈現(xiàn)值法、內(nèi)含報酬率法等，分析是購買資產(chǎn)，還是租賃資產(chǎn)，分析采用不同方式時企業(yè)的現(xiàn)金流入情況是否一樣。這就要求電網(wǎng)公司結(jié)合公司的實際發(fā)展情況，對比和分析公司的現(xiàn)金流、償債能力等，并根據(jù)這些作出科學(xué)的決策。

5? ? ?結(jié)束語

電網(wǎng)公司擁有大量的租賃業(yè)務(wù)，新租賃準(zhǔn)則的頒布與施行將對其帶來較大影響。因此，要制定一套行之有效的會計、稅務(wù)處理策略，以降低其對電網(wǎng)公司造成的影響。在對當(dāng)前國內(nèi)租賃行業(yè)的發(fā)展情況進行調(diào)查的基礎(chǔ)上，要了解新租賃準(zhǔn)則的發(fā)布對電網(wǎng)公司產(chǎn)生的影響。不難看出，新準(zhǔn)則的實施讓會計核算變得更加復(fù)雜，還會牽扯到一些需要會計估計方面的問題，并且需要運用一些專業(yè)知識進行判斷。

主要參考文獻

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