皮 邈，劉巧華

（廣東高校科技成果轉(zhuǎn)化中心，廣東 佛山 528000）

近年來(lái)，黨中央、國(guó)務(wù)院高度重視高?？萍紕?chuàng)新工作，將高?？萍汲晒D(zhuǎn)化作為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)高質(zhì)量發(fā)展的重要環(huán)節(jié)，先后出臺(tái)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法（2015 年修訂）》、《實(shí)施〈中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》、《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化行動(dòng)方案》，為高校科技成果轉(zhuǎn)化持續(xù)化、規(guī)范化發(fā)展提供了根本遵循和制度保障。在高校財(cái)務(wù)管理方面，銜接國(guó)家科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)配套政策，健全和規(guī)范高校科技成果轉(zhuǎn)化的流程，促進(jìn)財(cái)務(wù)工作與高校綜合管理目標(biāo)相結(jié)合，將有利于提升科研經(jīng)費(fèi)使用效率和科技成果價(jià)值，推進(jìn)高等教育高質(zhì)量發(fā)展。

1 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理依據(jù)與現(xiàn)狀

我國(guó)自1980 年出臺(tái)《關(guān)于開(kāi)展和保護(hù)社會(huì)主義競(jìng)爭(zhēng)的暫行規(guī)定》［1］，首次確立科技成果轉(zhuǎn)化概念以來(lái)，國(guó)內(nèi)外學(xué)者持續(xù)對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化及相關(guān)應(yīng)用進(jìn)行了大量研究，其中包括對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化的高校財(cái)務(wù)管理研究，嚴(yán)賽薇［2］提出高?？萍汲晒D(zhuǎn)化是涉及政府、高校、教師、企業(yè)等諸多利益相關(guān)者的一項(xiàng)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，其財(cái)務(wù)管理也具有復(fù)雜性。朱明霞［3］從財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的角度，提出高校應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家政策，促進(jìn)服務(wù)型目標(biāo)實(shí)施和價(jià)值化發(fā)展。常旭華等［4］認(rèn)為高校財(cái)務(wù)活動(dòng)不應(yīng)僅停留在會(huì)計(jì)處理上，應(yīng)基于更高層面的資產(chǎn)管理和動(dòng)態(tài)價(jià)值管理，分析潛在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)我國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)順利推進(jìn)。楊凌等［5］認(rèn)為高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)從會(huì)計(jì)核算領(lǐng)域、國(guó)有資產(chǎn)管理、完善保障機(jī)制等方面，為科技成果轉(zhuǎn)化提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)服務(wù)。孫瑩等［6］從業(yè)財(cái)融合的角度，提出高校財(cái)務(wù)管理工作應(yīng)轉(zhuǎn)變職能定位，向輔助管理決策、系統(tǒng)建設(shè)、信息化轉(zhuǎn)型。但從高?？萍汲晒煌D(zhuǎn)化方式和工作流程出發(fā)，分析高校財(cái)務(wù)管理工作可能遇到問(wèn)題和對(duì)策的相關(guān)研究還相對(duì)較少。

1）高校科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理制度依據(jù)。

2015 年10 月財(cái)政部發(fā)布《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，高等學(xué)校被納入應(yīng)用范圍［7］。2019 年1 月施行的《政府會(huì)計(jì)制度-行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》首次將研發(fā)支出加入行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目［8］。同年財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大授權(quán)力度促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的通知》和《關(guān)于修改〈關(guān)于修改事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理辦法〉的決定》，將高?？萍汲晒奶幹脵?quán)和管理權(quán)留歸高校［9-10］。2022 年10 月科技部印發(fā)《“十四五”技術(shù)要素市場(chǎng)專項(xiàng)規(guī)劃》，提出擴(kuò)大高校院所科技成果管理自主權(quán)，探索建立高校院所職務(wù)科技成果區(qū)別于現(xiàn)行國(guó)有資產(chǎn)的管理制度，開(kāi)展高校院所職務(wù)科技成果單列管理改革試點(diǎn)［11］。

2）廣東高校科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理現(xiàn)狀。

本文統(tǒng)計(jì)了廣東省160 所高校的科技成果和財(cái)務(wù)管理制度，147 所高校就高?？萍汲晒D(zhuǎn)化建立了專職領(lǐng)導(dǎo)小組，121 所高校在高校相關(guān)經(jīng)費(fèi)管理等財(cái)務(wù)制度中設(shè)立了有關(guān)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的操作審批流程，96所高校明確了科技成果轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)分配機(jī)制，90 所高校建立和實(shí)施了高?？萍汲晒馁Y產(chǎn)評(píng)估和備案制度。大部分高校在財(cái)務(wù)管理工作中，均按照相關(guān)法規(guī)和制度要求銜接了高?？萍汲晒D(zhuǎn)化的內(nèi)容。一般而言，高校為不同的轉(zhuǎn)化方式設(shè)置相應(yīng)的工作流程，分為轉(zhuǎn)讓、許可，作價(jià)入股，橫向合作三種方式，見(jiàn)圖1。

圖1 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化工作流程

科技成果轉(zhuǎn)化工作除與財(cái)務(wù)部門(mén)相關(guān)，還涉及成果完成人、所在學(xué)院、科研管理部門(mén)、資產(chǎn)管理處、資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)公司等多個(gè)主體部門(mén)。其中，高校財(cái)務(wù)部門(mén)的工作職責(zé)包括負(fù)責(zé)科研項(xiàng)目資金的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算，指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和科研管理部門(mén)編制經(jīng)費(fèi)預(yù)算、決算，監(jiān)督指導(dǎo)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人合理、合規(guī)、有效地使用科研項(xiàng)目資金，協(xié)助項(xiàng)目負(fù)責(zé)人做好項(xiàng)目結(jié)題審計(jì)等。

2 高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理存在的問(wèn)題

因高?？萍汲晒嬖谛纬芍芷陂L(zhǎng)，差異性大、受市場(chǎng)影響較大、跨部門(mén)協(xié)調(diào)事項(xiàng)較多，轉(zhuǎn)化方式多樣等實(shí)際情況，通過(guò)梳理高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理流程，發(fā)現(xiàn)存在科技成果登記入賬時(shí)計(jì)量和分?jǐn)偫щy，確認(rèn)轉(zhuǎn)化收入后回款情況不佳、審批橫向合同時(shí)預(yù)算編制粗放，審計(jì)清查環(huán)節(jié)監(jiān)督管理不足等問(wèn)題。

1）科技成果產(chǎn)生歷時(shí)較長(zhǎng)，登記入賬環(huán)節(jié)難以準(zhǔn)確計(jì)量和分?jǐn)偂?/p>

首先，同一個(gè)科研項(xiàng)目可能產(chǎn)生多個(gè)科技成果，在實(shí)際操作中，區(qū)分項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)在每一項(xiàng)成果上的分?jǐn)偙壤嬖谝欢ǖ睦щy。其次，科技成果的產(chǎn)生歷時(shí)可能跨越數(shù)年，是從無(wú)到有的過(guò)程，研發(fā)階段和開(kāi)發(fā)階段相對(duì)企業(yè)研發(fā)沒(méi)有明確的界限，精準(zhǔn)判斷項(xiàng)目何時(shí)由研究階段的費(fèi)用化處理調(diào)整為開(kāi)發(fā)階段的資本化處理還暫時(shí)難以解決。而且，科技成果是否能夠形成存在較大的不確定性，有可能出現(xiàn)研究失敗的結(jié)果?？萍汲晒?jì)量的準(zhǔn)確性將影響會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，無(wú)法真實(shí)反映高校科研活動(dòng)實(shí)質(zhì)，若研究階段的費(fèi)用化處理偏高，將會(huì)導(dǎo)致科技成果的研發(fā)成本低估，隱藏了本應(yīng)在開(kāi)發(fā)階段披露的許多研發(fā)信息，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過(guò)程中，也可能因?yàn)槌杀酒蛯?dǎo)致轉(zhuǎn)化定價(jià)偏低，從而造成國(guó)有資產(chǎn)流失。若開(kāi)發(fā)階段的資本化處理偏高，將導(dǎo)致科技成果的研發(fā)成本高估，在后續(xù)轉(zhuǎn)化過(guò)程中可能因?yàn)槌晒▋r(jià)過(guò)高，無(wú)法與企業(yè)在價(jià)格上達(dá)成一致而導(dǎo)致轉(zhuǎn)化失敗。

2）橫向項(xiàng)目預(yù)算管理相對(duì)粗放，與項(xiàng)目實(shí)施實(shí)際需求相偏離。

一方面，高校承接的橫向項(xiàng)目根據(jù)服務(wù)方要求履行內(nèi)容大相徑庭，不同單位對(duì)科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的要求也各不相同，統(tǒng)一化模式化的科研經(jīng)費(fèi)管理要求不適用于不同的項(xiàng)目實(shí)際情況，導(dǎo)致預(yù)算編制與項(xiàng)目需求契合性不足，從而需要組織預(yù)算調(diào)整，因預(yù)算調(diào)整流程復(fù)雜，導(dǎo)致科研人員時(shí)間和精力的浪費(fèi)，影響預(yù)算編制階段的工作精確性和實(shí)效性。另一方面，在橫向項(xiàng)目合同簽訂階段，預(yù)算經(jīng)費(fèi)的編制一般是根據(jù)科研人員主觀判斷進(jìn)行，編制內(nèi)容較為粗放，科研人員為盡可能的爭(zhēng)取預(yù)算，可能故意夸大預(yù)算金額，財(cái)務(wù)部門(mén)沒(méi)有參與預(yù)算的編制，沒(méi)有審查相關(guān)經(jīng)費(fèi)的必要性就確定了過(guò)高的預(yù)算，可能導(dǎo)致部分橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的閑置和浪費(fèi)。

3）轉(zhuǎn)化后可能存在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，橫向項(xiàng)目收入分配方式仍需明確。

高?？萍汲晒D(zhuǎn)化合同回款情況不佳，部分轉(zhuǎn)化合同存在合同價(jià)格虛高的情況，且橫向合同在實(shí)施期間通?？缭綌?shù)年，存在壞賬風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)《中國(guó)科技成果轉(zhuǎn)化2022 年度報(bào)告（高等院校與科研院所篇）》［12］，2021 年全國(guó)3 649 家高校產(chǎn)生成果轉(zhuǎn)化合同564 616 項(xiàng)，合同金額1 581.8 億元，到賬金額1 016.9 億元。合同到賬率為64.29%。對(duì)于作價(jià)入股的科技成果，如果后期效益不明顯，所有權(quán)屬于高校的部分若進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)清退流程較為繁瑣，存在國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。此外，對(duì)于橫向項(xiàng)目收入的處理方式仍有待明確，如《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》僅指明了轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資的情況［13-14］，但橫向項(xiàng)目能否享受科技成果轉(zhuǎn)化收入的同樣政策、橫向項(xiàng)目的收入是否上繳財(cái)政界定仍不清晰。

4）財(cái)務(wù)監(jiān)督未納入轉(zhuǎn)化各環(huán)節(jié)，審計(jì)清查未建立長(zhǎng)效管理機(jī)制。

部分高校尚未形成完善的管理監(jiān)督機(jī)制，財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制大部分建立在對(duì)財(cái)務(wù)管理工作合規(guī)性的監(jiān)督上，對(duì)經(jīng)費(fèi)支出是否合理、不同項(xiàng)目是否存在調(diào)劑等深層次的監(jiān)督職能開(kāi)展不足，部分項(xiàng)目未在項(xiàng)目結(jié)題等階段組織內(nèi)部審計(jì)，未將財(cái)務(wù)監(jiān)督的職能納入到科技成果轉(zhuǎn)化的各個(gè)環(huán)節(jié)。各類(lèi)籌資、投資分析和反映凈資產(chǎn)構(gòu)成的指標(biāo)不健全，不能核算科技成果轉(zhuǎn)化的綜合成本，未建立和實(shí)施包含項(xiàng)目技術(shù)水平和經(jīng)費(fèi)使用情況的綜合考核指標(biāo)體系。高校財(cái)務(wù)管理監(jiān)督機(jī)制不完善將帶來(lái)政策執(zhí)行偏離規(guī)劃、合同履行等經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，不利于高校長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3 優(yōu)化高?？萍汲晒D(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

根據(jù)高校科技成果轉(zhuǎn)化財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的財(cái)務(wù)核算、預(yù)算管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、財(cái)務(wù)監(jiān)督等方面存在的問(wèn)題，以提升轉(zhuǎn)化效益、加強(qiáng)部門(mén)協(xié)同、落實(shí)合規(guī)管理為導(dǎo)向，提出建設(shè)一體化信息服務(wù)平臺(tái)、加強(qiáng)預(yù)算環(huán)節(jié)精細(xì)化管理、開(kāi)展轉(zhuǎn)化效益分析、加強(qiáng)財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督四方面的優(yōu)化對(duì)策建議。

1）落實(shí)業(yè)財(cái)融合，搭建科研、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)一體化信息服務(wù)平臺(tái)。

在以核算為基礎(chǔ)的高校財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，整合科研管理系統(tǒng)和資產(chǎn)管理系統(tǒng)。其中財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)應(yīng)包括財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)模塊、預(yù)算管理模塊和財(cái)務(wù)分析模塊?？蒲泄芾硐到y(tǒng)應(yīng)為每個(gè)科研項(xiàng)目建立完整的經(jīng)費(fèi)管理臺(tái)帳，包含經(jīng)費(fèi)預(yù)算、支出和余額管理模塊。在原科研項(xiàng)目立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)項(xiàng)的基礎(chǔ)上，增加科研經(jīng)費(fèi)使用情況實(shí)時(shí)查詢、經(jīng)費(fèi)執(zhí)行與經(jīng)費(fèi)預(yù)算的動(dòng)態(tài)對(duì)比分析等功能，提高科研項(xiàng)目的管理效率和水平，加速科研成果的轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化。資產(chǎn)管理系統(tǒng)應(yīng)新增無(wú)形資產(chǎn)全生命周期管理模塊，提高無(wú)形資產(chǎn)的管理效率，建立無(wú)形資產(chǎn)的評(píng)估機(jī)制，定期處理失效專利，對(duì)一定時(shí)限內(nèi)未轉(zhuǎn)化的專利成果，采取掛牌交易、拍賣(mài)等方式實(shí)施轉(zhuǎn)化，提高專利產(chǎn)出率。搭建集科研、資產(chǎn)、財(cái)務(wù)一體化信息服務(wù)平臺(tái)，將有利于落實(shí)業(yè)財(cái)融合，實(shí)現(xiàn)科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)信息實(shí)時(shí)共享，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息安全，提高資金使用安全性，提升科技成果在研究、開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)化過(guò)程中的效率。

2）落實(shí)項(xiàng)目預(yù)算環(huán)節(jié)精細(xì)化管理，提高資金使用效率。

首先，為增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的合理性，在尊重科研活動(dòng)規(guī)律和特點(diǎn)、賦予科研人員足夠的自主權(quán)的基礎(chǔ)上，針對(duì)具體項(xiàng)目可配備專門(mén)的科研項(xiàng)目財(cái)務(wù)助理，負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)預(yù)算、使用與管理服務(wù)，進(jìn)一步提升項(xiàng)目管理的精細(xì)化程度。其次，在立項(xiàng)項(xiàng)目審核階段，成立由科研管理部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)、紀(jì)檢審計(jì)部門(mén)內(nèi)組成的預(yù)算審核小組，在對(duì)項(xiàng)目的充分性組織認(rèn)證的同時(shí)，對(duì)項(xiàng)目的的預(yù)算編制組織審核。充分評(píng)估經(jīng)費(fèi)預(yù)算的合理性后再行下達(dá)經(jīng)費(fèi)指標(biāo)。第三，在高校預(yù)算過(guò)程中落實(shí)事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后核算的全過(guò)程動(dòng)態(tài)管理工作，立足財(cái)務(wù)部門(mén)的實(shí)際情況，綜合運(yùn)用預(yù)算、協(xié)調(diào)、分析、規(guī)劃等財(cái)務(wù)管理手段，不斷強(qiáng)化高校在預(yù)算執(zhí)行活動(dòng)中的管控，持續(xù)提升高校的財(cái)務(wù)管理水平。

3）開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析，提升高?？萍汲晒D(zhuǎn)化效率。

深入了解高?？蒲泻娃D(zhuǎn)化工作，研究總結(jié)符合高?？蒲泄ぷ饕?guī)律的財(cái)務(wù)制度和審批流程，合規(guī)化、高效化開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作。充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析職能，定期開(kāi)展科技成果轉(zhuǎn)化的效益分析。對(duì)本單位的成果庫(kù)、橫向項(xiàng)目庫(kù)的儲(chǔ)備情況，已轉(zhuǎn)化項(xiàng)目的投入產(chǎn)出情況、主要應(yīng)用行業(yè)情況、合同履行情況、合同到賬情況進(jìn)行整理和分析，并提出相應(yīng)的轉(zhuǎn)化策略，為后續(xù)的校企對(duì)接、縱向項(xiàng)目申報(bào)等工作提供數(shù)據(jù)支持，提升高校科研管理水平。資產(chǎn)管理公司應(yīng)加強(qiáng)作價(jià)投資類(lèi)科技成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目過(guò)程管理，提升作價(jià)入股項(xiàng)目的效益水平。將轉(zhuǎn)化后項(xiàng)目的效益分析結(jié)果與科研人員的績(jī)效掛鉤，加快構(gòu)建高?？萍汲晒诸?lèi)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，探索成果轉(zhuǎn)化成本分擔(dān)機(jī)制，清晰、明確地制定“關(guān)鍵貢獻(xiàn)者”利益分配原則，促進(jìn)高?？萍汲晒D(zhuǎn)化可持續(xù)發(fā)展。

4）加強(qiáng)科技成果轉(zhuǎn)化活動(dòng)的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

高校應(yīng)發(fā)揮財(cái)務(wù)監(jiān)督的有效作用，從財(cái)務(wù)部門(mén)和校級(jí)層面構(gòu)建監(jiān)督管理體系，監(jiān)督轉(zhuǎn)化流程、科研經(jīng)費(fèi)、收益分配等實(shí)施細(xì)則的落實(shí)情況，完善內(nèi)控管理，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化相關(guān)主體部門(mén)的日常工作進(jìn)行隨機(jī)檢查。財(cái)務(wù)部門(mén)可聯(lián)合科研部門(mén)、紀(jì)檢審計(jì)部門(mén)共同監(jiān)督經(jīng)費(fèi)使用情況，以項(xiàng)目預(yù)算為依據(jù)，加強(qiáng)經(jīng)費(fèi)支出的實(shí)質(zhì)性審核，嚴(yán)控財(cái)務(wù)核算過(guò)程中謊報(bào)多報(bào)等問(wèn)題。同時(shí)，開(kāi)展橫向項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作，充分發(fā)揮審計(jì)、紀(jì)檢部門(mén)的監(jiān)督作用，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化工作實(shí)施有效監(jiān)督和合理評(píng)價(jià)，對(duì)結(jié)題后長(zhǎng)期不結(jié)賬的項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)督和處罰，保證高?？萍汲晒D(zhuǎn)化工作合法合規(guī)的開(kāi)展。

4 結(jié)語(yǔ)

高?？萍汲晒D(zhuǎn)化中的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)復(fù)雜又重要的工作，需從多方面出發(fā)制定相應(yīng)對(duì)策，并且加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)同配合，以保障科技成果轉(zhuǎn)化的順利進(jìn)行。由于科技成果轉(zhuǎn)化的過(guò)程中涉及到多種不同的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和利益關(guān)系，且歷時(shí)周期較長(zhǎng)，導(dǎo)致成果轉(zhuǎn)化中的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題具有復(fù)雜性和隱蔽性，這對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了新的挑戰(zhàn)。因此，科技成果轉(zhuǎn)化中所遇到的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題不能僅從單一方面或單一環(huán)節(jié)入手，應(yīng)從科技成果轉(zhuǎn)化的整個(gè)過(guò)程出發(fā)，針對(duì)不同類(lèi)型的轉(zhuǎn)化方式和成果所在的不同階段制定相應(yīng)對(duì)策。且對(duì)策的實(shí)施需要學(xué)校各相關(guān)部門(mén)的密切配合，發(fā)揮協(xié)同效用，才能確保實(shí)施效果。