■胡思齊 四川公路橋梁建設(shè)集團有限公司公路三分公司

隨著市場改革的逐步深入，國有企業(yè)面臨著新的機遇和風(fēng)險。為持續(xù)提升綜合競爭力，國有企業(yè)既要不斷拓展業(yè)務(wù)與擴大規(guī)模，又要優(yōu)化內(nèi)部管理體系，健全財務(wù)內(nèi)部控制機制。目前，部分國有企業(yè)在改革發(fā)展過程中沒有及時優(yōu)化財務(wù)內(nèi)部控制，難以充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的功能，對企業(yè)的穩(wěn)定長遠發(fā)展造成了不利影響。對此，國有企業(yè)要結(jié)合自身實際情況，深入分析財務(wù)內(nèi)部控制運行中的問題，采取必要的措施，切實改善財務(wù)內(nèi)部控制效果。

一、財務(wù)內(nèi)部控制的概念內(nèi)容及主要原則

1.概念內(nèi)容

具體來講，財務(wù)內(nèi)部控制是依據(jù)計劃要求科學(xué)規(guī)范、約束、評價各項財務(wù)活動，及時發(fā)現(xiàn)、糾正財務(wù)活動偏差，促使財務(wù)活動既定目標(biāo)得到順利實現(xiàn)。財務(wù)內(nèi)部控制并不是單單對某一財務(wù)活動進行控制，而是在整個經(jīng)營活動過程中貫穿。通常情況下，可從這些方面解析財務(wù)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容：第一，貨幣資金控制。資金是企業(yè)生產(chǎn)運營的關(guān)鍵要素，如果資金管理水平不高，將容易出現(xiàn)資金風(fēng)險，不但無法順利開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，還會對企業(yè)的生存發(fā)展造成威脅。因此，企業(yè)要有效控制貨幣資金的收入與支出，全面管理貨幣資金業(yè)務(wù)，避免出現(xiàn)資金風(fēng)險。第二，財務(wù)預(yù)算控制。企業(yè)依據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)與財務(wù)計劃科學(xué)編制預(yù)算，能夠規(guī)范和管控各項業(yè)務(wù)收支情況，提升企業(yè)的運營效益。為順利實現(xiàn)預(yù)算目標(biāo)，企業(yè)要依據(jù)財務(wù)預(yù)算監(jiān)督、調(diào)整預(yù)算執(zhí)行主體的財務(wù)收支活動。第三，財務(wù)風(fēng)險控制。企業(yè)面臨著復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，很容易出現(xiàn)現(xiàn)金流短缺、財務(wù)數(shù)據(jù)不真實等財務(wù)風(fēng)險，進而威脅到企業(yè)的整體發(fā)展。因此，企業(yè)在構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制體系時，要充分重視財務(wù)風(fēng)險控制，利用行之有效的措施干預(yù)財務(wù)風(fēng)險，最大限度地降低各類財務(wù)風(fēng)險發(fā)生概率。第四，財務(wù)監(jiān)督控制。財務(wù)監(jiān)督控制的主要目的是識別、校正財務(wù)運行過程中的信息失真、決策失誤等問題，涵蓋日常監(jiān)督、專項監(jiān)督等多種方式。通過建立財務(wù)監(jiān)督控制機制，能夠在財務(wù)工作中有效貫徹執(zhí)行各項財務(wù)制度、考核辦法等。

2.主要原則

為保證財務(wù)內(nèi)部控制的運行效果，國有企業(yè)需充分明確控制原則及要求。第一，合法性。國有企業(yè)要嚴格遵循相關(guān)法律法規(guī)制定財務(wù)內(nèi)部控制制度，避免與國家法規(guī)相違背。第二，全面性。會計核算、財務(wù)管理等在企業(yè)各項業(yè)務(wù)經(jīng)營全過程中貫穿，因此，企業(yè)構(gòu)建的財務(wù)內(nèi)部控制需對生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)全面覆蓋，以便充分發(fā)揮財務(wù)內(nèi)部控制的功能。第三，重要性。為提升財務(wù)內(nèi)部控制效率，國有企業(yè)既要全面控制業(yè)務(wù)流程，又要準(zhǔn)確識別和控制重要風(fēng)險點，專門制定應(yīng)對措施，避免出現(xiàn)舞弊風(fēng)險。第四，制衡性。國有企業(yè)在建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制機制時，需依據(jù)制衡原則全面優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)、業(yè)務(wù)流程，合理分配員工權(quán)責(zé)，認真落實不相容崗位分離原則，發(fā)揮崗位之間的制衡監(jiān)督作用。第五，適應(yīng)性。國有企業(yè)順利建設(shè)財務(wù)內(nèi)部控制體系后，需結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境及時優(yōu)化和調(diào)整，客觀評價現(xiàn)行控制機制的運行情況，結(jié)合控制缺陷采取調(diào)整策略，促使財務(wù)內(nèi)部控制的適應(yīng)性、有效性得到增強。第六，成本效益。在財務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)與運行過程中，國有企業(yè)需投入一定的成本資源。如果投入成本超出控制成本，則難以體現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制的價值。因此，國有企業(yè)要深入貫徹成本效益原則，對比分析財務(wù)內(nèi)部控制成本與效益，制定科學(xué)的建設(shè)策略。

二、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的問題

1.控制環(huán)境不完善

財務(wù)內(nèi)部控制效果受控制環(huán)境因素的直接影響，現(xiàn)階段，部分國有企業(yè)的控制環(huán)境不利于實現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，亟須優(yōu)化。一方面，很多員工并未認識到財務(wù)內(nèi)部控制的重要意義，認為財務(wù)內(nèi)部控制是財務(wù)部的主要職責(zé)，與自己關(guān)系不大，缺乏主動參與意愿。部分管理人員將短期利益作為關(guān)注的重點，沒有在財務(wù)內(nèi)部控制方面投入足夠的時間與精力。如果有沖突出現(xiàn)于業(yè)務(wù)與財務(wù)之間，優(yōu)先考慮業(yè)務(wù)，后補財務(wù)資料，與財務(wù)內(nèi)控制度要求相違背。另一方面，企業(yè)結(jié)合經(jīng)營現(xiàn)狀與環(huán)境形勢，動態(tài)調(diào)整制度內(nèi)容，但沒有及時向下級單位、部門下發(fā)制度文件與流程手冊，導(dǎo)致在業(yè)務(wù)實施過程中出現(xiàn)違反制度流程問題。同時，部分企業(yè)構(gòu)建的制度流程較為籠統(tǒng)，缺乏針對性和具體性，難以有效指導(dǎo)和約束員工行為。

2.風(fēng)險評估機制不健全

現(xiàn)階段，部分國有企業(yè)并未專門設(shè)立風(fēng)險管理職能部門，沒有儲備豐富的專業(yè)化風(fēng)險評估人才，風(fēng)險評估與管理機制的系統(tǒng)化不足，無法全面識別與評價風(fēng)險。企業(yè)雖然會定期識別風(fēng)險，但缺乏持續(xù)監(jiān)控機制，難以持續(xù)監(jiān)控、動態(tài)評估潛在風(fēng)險。同時，風(fēng)險評估技術(shù)手段工具缺乏，難以高效排查潛在風(fēng)險隱患，嚴重影響風(fēng)險評估與防范效果。

3.信息與溝通機制不完善

近年來，國有企業(yè)大力推進信息化建設(shè)，構(gòu)建了財務(wù)、業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等信息系統(tǒng)，但各系統(tǒng)獨立運行，難以順暢高效地交換與共享信息。在內(nèi)部信息溝通方面，依托OA 等系統(tǒng)平臺能夠正常傳遞日常經(jīng)營信息，順利落實管理決策。但此種信息溝通模式存在著自上而下的特點，缺乏完善的自下而上傳遞機制。同時，無法向財務(wù)系統(tǒng)中及時傳遞業(yè)務(wù)、資產(chǎn)等系統(tǒng)數(shù)據(jù)，影響賬務(wù)處理的實時性，難以對企業(yè)財務(wù)狀況進行動態(tài)反映。此外，部分國有企業(yè)的反舞弊機制、舉報人保護制度不夠完善，難以順暢傳遞反舞弊信息。如果員工在執(zhí)行制度時產(chǎn)生疑問，無法向職能部門有效傳遞反饋意見。

4.控制活動不完善

國有企業(yè)在長期發(fā)展過程中構(gòu)建了財務(wù)控制程序，制定了一系列財務(wù)內(nèi)部控制制度。近年來，國有企業(yè)持續(xù)擴大業(yè)務(wù)范圍與模式，但沒有及時調(diào)整控制模式，逐漸暴露出控制的問題。第一，預(yù)算控制。預(yù)算控制是財務(wù)內(nèi)部控制的重要組成部分，在企業(yè)經(jīng)營活動全過程中貫穿。目前，部分國有企業(yè)構(gòu)建的預(yù)算管理機制不夠完善，嚴重影響財務(wù)內(nèi)部控制效果。企業(yè)沒有科學(xué)選擇編制方法，預(yù)算編制脫離實際情況。在預(yù)算執(zhí)行過程中，缺乏有效的監(jiān)督和管控，隨意變更與調(diào)整預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致預(yù)算的剛性約束作用得不到發(fā)揮。第二，應(yīng)收賬款管理。如果企業(yè)具有過大的應(yīng)收賬款數(shù)額，難以在短時間內(nèi)回款，則會減緩現(xiàn)金流入，對企業(yè)資金周轉(zhuǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營造成不利影響。部分企業(yè)沒有構(gòu)建完善的應(yīng)收賬款管理制度，財務(wù)部與業(yè)務(wù)部的溝通較少，沒有定期分析與審核往來款項，存在著較高的壞賬風(fēng)險。第三，成本費用控制。部分企業(yè)的成本費用管控力度不足，跨期報銷、虛假報銷等問題普遍存在。財務(wù)部門沒有認真審核報銷事由、票據(jù)的真實性，難以有效控制成本費用。第四，資產(chǎn)管理控制。國有企業(yè)具有眾多種類的資產(chǎn)，存在著較大的管理控制難度。部分企業(yè)沒有定期組織在建工程、固定資產(chǎn)盤點工作，一些人員不能夠規(guī)范填寫盤點資料，影響資產(chǎn)管理效果。

5.控制監(jiān)督力度不足

國有企業(yè)雖然定期組織測試評價與專項審計工作，利用內(nèi)控自評報告等形式展現(xiàn)財務(wù)內(nèi)部控制運行現(xiàn)狀與控制缺陷，但部分企業(yè)的跟蹤監(jiān)督機制不夠健全，沒有及時跟進測試問題的整改情況，導(dǎo)致控制監(jiān)督效果大打折扣。同時，內(nèi)部審計具有專業(yè)性、復(fù)雜性特點，對審計人員的專業(yè)能力、綜合素養(yǎng)提出了較高的要求。目前，一些企業(yè)缺乏充足的專業(yè)化內(nèi)審人才，難以保證內(nèi)部審計效果。此外，部分企業(yè)主要采用事后審計方法，事前監(jiān)督、事中控制遭到一定程度的忽視，不利于全面監(jiān)督和管控財務(wù)內(nèi)部控制過程。

三、國有企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

1.優(yōu)化控制環(huán)境

國有企業(yè)如果具備良好的控制環(huán)境，則可以順利實施財務(wù)內(nèi)部控制活動，保證控制效果。針對現(xiàn)階段人員重視程度不足的問題，國有企業(yè)要定期組織培訓(xùn)活動，向各部門員工詳細講解財務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵目標(biāo)、實施流程與制度要求，引導(dǎo)員工在日常業(yè)務(wù)工作中認真落實相關(guān)財務(wù)內(nèi)部控制制度。企業(yè)可以通過營造全員重視、全員參與的良好氛圍，改善財務(wù)內(nèi)部控制實施效果，同時，結(jié)合企業(yè)發(fā)展情況及內(nèi)外部環(huán)境變化，定期分析評估制度流程，及時優(yōu)化制度內(nèi)容與流程體系，向下級單位、部門及時下發(fā)最新的管理制度與內(nèi)控手冊，引導(dǎo)各部門人員認真依據(jù)最新制度與流程開展業(yè)務(wù)處理，促使財務(wù)內(nèi)部控制的約束指導(dǎo)功能得到充分發(fā)揮。

2.加強風(fēng)險評估

隨著市場競爭形勢的日益嚴峻，國有企業(yè)面臨著諸多的風(fēng)險與挑戰(zhàn)。只有做好風(fēng)險評估與防范工作，才能夠穩(wěn)定健康的發(fā)展。因此，國有企業(yè)要依據(jù)內(nèi)控規(guī)范中的風(fēng)險評估要求，系統(tǒng)建立風(fēng)險評估制度，緊密結(jié)合財務(wù)內(nèi)部控制流程，對日常經(jīng)營管理過程中的潛在風(fēng)險進行全面認定、識別與分析，采取科學(xué)的評價與應(yīng)對措施，避免風(fēng)險問題影響企業(yè)的運營發(fā)展。在具體實踐中，國有企業(yè)需優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)，專門設(shè)立風(fēng)險管理職能機構(gòu)，配備專業(yè)化的風(fēng)險評估人才。如果缺乏充足的人員力量，可委托外部專業(yè)機構(gòu)全面梳理潛在風(fēng)險，排查各類風(fēng)險點，且對風(fēng)險類別與等級進行系統(tǒng)分析與合理劃分，以風(fēng)險因素清單的形式進行匯總呈現(xiàn)。依據(jù)各類風(fēng)險的發(fā)生可能性、嚴重程度等，分別制定行之有效的控制措施。同時，引導(dǎo)各部門負責(zé)人定期排查業(yè)務(wù)流程中存在的風(fēng)險隱患，將財務(wù)風(fēng)險集中的業(yè)務(wù)活動作為控制重點，切實改善風(fēng)險評估與防范效果。以資金管理為例，國有企業(yè)要依據(jù)實際業(yè)務(wù)發(fā)生情況管控資金收支，認真落實分級授權(quán)審批制度，依據(jù)制度規(guī)范嚴格審核票據(jù)資料。此外，在企業(yè)內(nèi)外部形勢變化過程中，將會產(chǎn)生一些新的風(fēng)險點。因此，國有企業(yè)要動態(tài)及時地梳理總結(jié)內(nèi)控風(fēng)險，以風(fēng)險提示的形式對風(fēng)險點、風(fēng)險成因、改進建議等進行明確，督促相關(guān)單位及部門優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，防范潛在的風(fēng)險隱患。

3.優(yōu)化信息與溝通

財務(wù)內(nèi)部控制運行效果受信息溝通因素的直接影響，為順利達成財務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)，國有企業(yè)要推進信息化建設(shè)，搭建暢通的信息傳遞渠道，保證各部門、上下級之間能夠便捷高效地傳遞信息?，F(xiàn)階段，一些國有企業(yè)分散建設(shè)信息系統(tǒng)，系統(tǒng)之間的信息交互難以實現(xiàn)。針對這種情況，國有企業(yè)要積極整合系統(tǒng)平臺，統(tǒng)一數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)，保證各系統(tǒng)之間能夠交換和傳遞信息，為財務(wù)內(nèi)部控制的有效運行提供支持。同時，進一步健全反舞弊機制，增設(shè)意見反饋渠道，引導(dǎo)基層員工采用正規(guī)途徑向管理層及時反饋舞弊信息。審計委員會要發(fā)揮自身監(jiān)督作用，對外部信息、員工舉報信息等全面收集和整理。結(jié)合企業(yè)實際情況，可在內(nèi)部控制常規(guī)性檢查中納入反舞弊工作，對反舞弊工作情況進行定期通報，鼓勵員工深入了解與支持反舞弊工作。

4.優(yōu)化控制活動

結(jié)合當(dāng)前控制活動問題，國有企業(yè)需從這些方面進行優(yōu)化：第一，加強預(yù)算控制。國有企業(yè)要高度重視預(yù)算管理，完善預(yù)算編制流程，依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動對收入、成本等預(yù)算指標(biāo)的驅(qū)動因素進行合理確定，分別編制經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算等。同時，動態(tài)監(jiān)控預(yù)算執(zhí)行過程，認真分析評估已執(zhí)行預(yù)算情況。如果出現(xiàn)需要調(diào)整的事項，需由主管部門進行審查審批，避免隨意調(diào)整。第二，加強應(yīng)收賬款管理。應(yīng)收賬款會在很大程度上影響到企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量與營運能力，因此，國有企業(yè)要完善應(yīng)收賬款管理機制，依據(jù)對方單位類別、業(yè)務(wù)類型等分別制定收款管理策略。同時，要將往來款項臺賬建立于財務(wù)系統(tǒng)內(nèi)，由財務(wù)人員對各個客商應(yīng)收賬款變動情況進行記錄和更新。常態(tài)化分析應(yīng)收賬款賬齡，及時處理將要逾期的賬款。如果難以回收逾期賬款，則可采取質(zhì)押、訴訟等權(quán)益維護措施，盡量降低壞賬比例。第三，加強成本費用控制。國有企業(yè)要對成本費用內(nèi)部控制體系進行完善，優(yōu)化成本管控流程，嚴格落實授權(quán)審批制度，明確各類費用的控制責(zé)任人。以費用報銷為例，業(yè)務(wù)部門人員需在規(guī)定時間內(nèi)向系統(tǒng)中上傳報銷單據(jù)，分別由部門負責(zé)人與財務(wù)人員進行審核，沒有問題后方可以進行報銷。第四，加強資產(chǎn)管理。為避免出現(xiàn)資產(chǎn)毀損、資產(chǎn)流失等問題，國有企業(yè)要積極升級優(yōu)化資產(chǎn)系統(tǒng)，對資產(chǎn)實物全生命周期管理平臺進行建設(shè)，及時錄入和更新資產(chǎn)信息。同時，聯(lián)合財務(wù)部、資產(chǎn)管理部等多部門人員定期開展盤點工作，全面了解資產(chǎn)情況。

5.加強控制監(jiān)督

國有企業(yè)要將審計部門的控制監(jiān)督作用充分發(fā)揮出來，以制度形式對內(nèi)部審計部門的權(quán)限職責(zé)進行明確。為保證內(nèi)部審計的獨立性和客觀性，可由審計委員會直接管理審計部門，提高審計部門的地位，避免受到其他部門的干涉。為有效彌補事后審計的不足，審計部門需結(jié)合開展事前調(diào)查與事中監(jiān)督工作，將涵蓋事前、事中與事后的全過程監(jiān)督機制建設(shè)起來，結(jié)合采用日常審計、專項審計的方法，全過程、全方位評價財務(wù)內(nèi)部控制效果，更好地發(fā)現(xiàn)與防范風(fēng)險。完成審計工作后，需深入分析、溯源非財務(wù)問題與財務(wù)問題，督促財務(wù)部及其他部門依據(jù)審計結(jié)果和建議，及時開展整改工作，促使財務(wù)內(nèi)部控制體系得到持續(xù)優(yōu)化。此外，國有企業(yè)要加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)，積極吸收專業(yè)化、高素質(zhì)的審計人才，充實審計力量。要定期地培訓(xùn)現(xiàn)有審計人員，引導(dǎo)審計人員主動學(xué)習(xí)審計、財務(wù)、業(yè)務(wù)等方面的知識，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，高質(zhì)量完成審計任務(wù)。

四、結(jié)語

綜上所述，財務(wù)內(nèi)部控制的有效性會對企業(yè)運營發(fā)展產(chǎn)生直接影響，通過構(gòu)建完善的財務(wù)內(nèi)部控制機制，能夠有效防范潛在風(fēng)險，更好地實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，國有企業(yè)要深入分析財務(wù)內(nèi)部控制運行現(xiàn)狀，結(jié)合當(dāng)前突出問題，從控制環(huán)境、風(fēng)險評估、信息與溝通、控制活動以及監(jiān)督控制等多個角度著手，進一步提升財務(wù)內(nèi)部控制水平，為國有企業(yè)的高質(zhì)量發(fā)展提供保障。