孟 慧

（山西蘭花科技創(chuàng)業(yè)股份有限公司，山西 晉城 048000）

在競爭日趨激烈的市場(chǎng)環(huán)境下，越來越多的企業(yè)開始加注重精細(xì)化管理，通過制定總目標(biāo)和分目標(biāo)，逐步以經(jīng)營目標(biāo)為基本導(dǎo)向，建立起科學(xué)、合理的預(yù)算管理模式。企業(yè)利用預(yù)算管理可以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)單元的財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)資源進(jìn)行優(yōu)化配置、考核、控制，監(jiān)控企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)施進(jìn)度，實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定戰(zhàn)略目標(biāo)。因此，在當(dāng)前的時(shí)代背景下，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理勢(shì)在必行，通過實(shí)施預(yù)算編制、分析、執(zhí)行和監(jiān)管等多種手段，提升管理效率。

一、企業(yè)全面預(yù)算管理概述

（一）企業(yè)全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種重要方法，其采用科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法，對(duì)未來一段時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，并在此基礎(chǔ)上對(duì)企業(yè)資源進(jìn)行優(yōu)化配置，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行定期和不定期指導(dǎo)監(jiān)督，進(jìn)一步明確崗位責(zé)任和獎(jiǎng)懲考核方式，充分調(diào)動(dòng)員工工作的積極性和主動(dòng)性，保證企業(yè)能夠按照預(yù)算數(shù)據(jù)開展生產(chǎn)經(jīng)營工作，把企業(yè)成本控制在預(yù)算范圍內(nèi)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

（二）企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理可以加強(qiáng)部門協(xié)作和運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)管控，靈活配置資源，拓寬企業(yè)發(fā)展路徑，有利于創(chuàng)造更多經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。因此，相關(guān)人員必須重視全面預(yù)算管理工作，提升預(yù)算管理思想認(rèn)識(shí)，扎實(shí)做好預(yù)算工作，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾方面。

1.有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。企業(yè)全面預(yù)算管理和企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)是相輔相成的。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，有利于將企業(yè)全方位、多層次的經(jīng)營活動(dòng)與總體戰(zhàn)略目標(biāo)相對(duì)接，并對(duì)總的預(yù)算管理目標(biāo)逐層進(jìn)行分解，將分解目標(biāo)落實(shí)到每個(gè)部門、每項(xiàng)業(yè)務(wù)單元，讓每名員工都有自身工作職責(zé)和對(duì)工作充滿主動(dòng)性和積極性。企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理，還有利于更好理解和執(zhí)行企業(yè)整體目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營流程，明確責(zé)任分工和獎(jiǎng)懲考核方式，保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)順利實(shí)現(xiàn)。

2.有助于優(yōu)化企業(yè)資源配置。企業(yè)全面預(yù)算管理是以控制成本和利潤最大化為目的，是在以盈利為目的基礎(chǔ)上開展的一項(xiàng)工作。全面預(yù)算管理可以更好細(xì)化財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，為精準(zhǔn)預(yù)算編制提供數(shù)據(jù)支撐，嚴(yán)格推進(jìn)預(yù)算執(zhí)行，便于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，及時(shí)轉(zhuǎn)變工作思路，提高企業(yè)隨機(jī)應(yīng)變能力，避免盲目支出，實(shí)現(xiàn)資源利用最大化。

3.有助于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)的有效管控。預(yù)算管理部門加強(qiáng)預(yù)算監(jiān)管，可以定期和不定期對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行運(yùn)營監(jiān)控，分析評(píng)價(jià)執(zhí)行情況，對(duì)與預(yù)算金額偏差較大數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，找出問題并及時(shí)解決。同時(shí)，企業(yè)不斷優(yōu)化預(yù)算管理手段，充分發(fā)揮預(yù)算作用，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，綜合平衡公司總體預(yù)算目標(biāo)和各業(yè)務(wù)單元預(yù)算分解執(zhí)行情況，要求各業(yè)務(wù)單元積極落實(shí)執(zhí)行預(yù)算并對(duì)完成情況及時(shí)反饋，對(duì)需要調(diào)整的預(yù)算數(shù)據(jù)結(jié)合市場(chǎng)內(nèi)外部環(huán)境及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，保證生產(chǎn)經(jīng)營情況符合企業(yè)總體預(yù)算目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)價(jià)值。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過程中存在的問題

（一）全面預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)，重視程度不夠

一方面，當(dāng)前，許多企業(yè)雖已經(jīng)開始重視全面預(yù)算管理工作，但從整體看重視程度仍然存在不足，僅僅是在過去數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上簡單編制預(yù)算報(bào)表，而忽視了企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)展需求和預(yù)算管理作用，沒有認(rèn)識(shí)到其對(duì)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的重大意義。另一方面，從企業(yè)高管到普通員工缺乏預(yù)算管理意識(shí)，沒有將自身很好地融入預(yù)算管理工作中，更多是將追求經(jīng)濟(jì)利潤作為企業(yè)發(fā)展首要任務(wù)，預(yù)算工作隨意性大，預(yù)算分析和執(zhí)行工作不到位，預(yù)算超支和預(yù)算實(shí)施不到位的情況時(shí)有發(fā)生。

（二）企業(yè)各部門缺少溝通和協(xié)作，組織架構(gòu)不健全

健全的組織結(jié)構(gòu)和高效的部門協(xié)作是開展預(yù)算工作的重要前提，是預(yù)算工作有序開展的重要保障。然而，部分企業(yè)仍然沒有設(shè)立專業(yè)的預(yù)算管理部門，沒有明確部門分工和職責(zé)，給預(yù)算工作帶來諸多不便，例如，其他部門認(rèn)為財(cái)務(wù)部門就是專門做預(yù)算工作，與本部門無關(guān)，參與配合度不高，不能積極、主動(dòng)地提供預(yù)算數(shù)據(jù)，而財(cái)務(wù)部門更多是被動(dòng)簡單收集統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，預(yù)算編制流于形式，無法分辨預(yù)算計(jì)劃是否能滿足企業(yè)發(fā)展需求，不能準(zhǔn)確反映各部門運(yùn)營情況，沒有充分發(fā)揮出預(yù)算工作的作用。

（三）全面預(yù)算方法單一，缺少科學(xué)、合理的預(yù)算編制方法

企業(yè)全面預(yù)算管理工作所需要處理的數(shù)據(jù)信息量是非常龐大的，預(yù)算編制程序也比較繁瑣，因此，對(duì)預(yù)算編制方法提出更高的要求。然而，現(xiàn)階段，由于一些企業(yè)仍采用傳統(tǒng)預(yù)算管理模式，不僅預(yù)算編制效力低下，而且預(yù)算精確度不高，不能充分分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，無法編制科學(xué)有效的預(yù)算計(jì)劃。另外，受信息化技術(shù)等因素的限制，企業(yè)采用的預(yù)算編制方法主要是增量預(yù)算法，很少采用滾動(dòng)預(yù)算法。增量預(yù)算法雖然具有計(jì)算簡便、通俗易懂等特點(diǎn)，但主觀意識(shí)較強(qiáng)，存在編制預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學(xué)性、脫離實(shí)際等問題，不能及時(shí)反映市場(chǎng)環(huán)境變化因素，無法對(duì)企業(yè)成本進(jìn)行準(zhǔn)確分析，出現(xiàn)不合理開支項(xiàng)目，導(dǎo)致實(shí)際利潤和預(yù)算利潤存在較大偏差等問題。

（四）全面預(yù)算執(zhí)行力度不足，獎(jiǎng)懲考核機(jī)制不完善

預(yù)算編制只是預(yù)算管理工作的開始，嚴(yán)格的預(yù)算執(zhí)行力才是預(yù)算管理的核心。一方面，如果企業(yè)沒有完善的預(yù)算考核機(jī)制，預(yù)算執(zhí)行力將大打折扣，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營產(chǎn)生不利影響。例如，對(duì)預(yù)算工作業(yè)績突出者沒有獎(jiǎng)勵(lì)，對(duì)沒有完成預(yù)算考核指標(biāo)者也沒有懲罰，將難以調(diào)動(dòng)公司高管和員工預(yù)算工作的積極性，各個(gè)生產(chǎn)車間等部門之間也不會(huì)形成內(nèi)部競爭力，不能形成良性競爭循環(huán)，無法保證預(yù)算指標(biāo)得到順利執(zhí)行。另一方面，企業(yè)根據(jù)自身行業(yè)特點(diǎn)和市場(chǎng)環(huán)境因素選擇考核時(shí)點(diǎn)也非常重要。很多企業(yè)常常選擇在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后才開始進(jìn)行預(yù)算考核，沒有很好地控制當(dāng)年成本費(fèi)用支出和利潤等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，不能將預(yù)算考核落到實(shí)處，沒有真正實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，很難提升全面預(yù)算管理水平。

（五）缺乏專業(yè)人才，信息化程度不高

隨著企業(yè)信息化技術(shù)快速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始有意識(shí)、主動(dòng)地采用信息化技術(shù)手段提高預(yù)算數(shù)據(jù)科學(xué)性和準(zhǔn)確性，提升企業(yè)預(yù)算管理能力。但也有部分企業(yè)信息化程度低，預(yù)算人員專業(yè)化素質(zhì)不強(qiáng)，在編制預(yù)算時(shí)仍采用原有的Excel電子表格等辦公軟件進(jìn)行手工編制，不僅編制效率低下，工作量大，出錯(cuò)率高，也不便于與年度同期、期初等數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，難以提供科學(xué)、準(zhǔn)確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，造成預(yù)算準(zhǔn)確率降低，不能滿足企業(yè)降低生產(chǎn)成本和提升效益等目標(biāo)。即使一些企業(yè)已經(jīng)開始采用信息化技術(shù)手段進(jìn)行預(yù)算管理，但也面臨相關(guān)配套預(yù)算管理制度不健全、資金投入不足等問題，沒有發(fā)揮出預(yù)算管理信息化優(yōu)勢(shì)，不能如期提升企業(yè)市場(chǎng)競爭力。

三、企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的對(duì)策建議

企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理是提升管理水平和加強(qiáng)內(nèi)部控制的重要方法，可以有效優(yōu)化資源配置，緩解企業(yè)資金緊張問題，使企業(yè)明顯增強(qiáng)競爭優(yōu)勢(shì)，本文通過分析其存在的問題，并從以下幾方面提出相應(yīng)解決方案，以期提升全面預(yù)算管理水平，促進(jìn)企業(yè)健康、持續(xù)發(fā)展。

（一）增強(qiáng)全面預(yù)算管理意識(shí)，完善預(yù)算指標(biāo)體系

一方面，企業(yè)必須全面增強(qiáng)預(yù)算管理意識(shí)，從企業(yè)高管到普通員工，不僅要重視經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，更要加大預(yù)算管理的人力、信息化技術(shù)和資金投入，要保持提高預(yù)算管理能力的緊迫性，提升預(yù)算管理水平。企業(yè)可以鼓勵(lì)更多員工積極出謀劃策，主動(dòng)參與到預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督、分析、反饋和調(diào)整等各個(gè)環(huán)節(jié)，明確責(zé)任，科學(xué)管理，使員工提高預(yù)算管理意識(shí)，更好地開展預(yù)算管理，增強(qiáng)人員踐行預(yù)算管理責(zé)任感和使命感，進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算管理流程，按照預(yù)算數(shù)據(jù)信息開展工作，控制成本、提升效益，保證預(yù)算數(shù)據(jù)信息使用價(jià)值最大化，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)全覆蓋。另一方面，如果員工都能從意識(shí)上主動(dòng)參與企業(yè)預(yù)算管理中，明確自身在預(yù)算管理工作中的重要性，積極出言獻(xiàn)策，提高部門、車間等各業(yè)務(wù)單元預(yù)算信息數(shù)據(jù)溝通效率，可以有效改善企業(yè)管理決策方式，促進(jìn)內(nèi)控管理和預(yù)算管理相互協(xié)調(diào)，有助于企業(yè)進(jìn)一步完善財(cái)務(wù)指標(biāo)體系和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系。企業(yè)通過對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)體系進(jìn)行考核，不僅充分掌握企業(yè)硬指標(biāo)完成情況，更能對(duì)企業(yè)軟實(shí)力有充分認(rèn)識(shí)，明晰企業(yè)在同行業(yè)競爭中發(fā)展優(yōu)勢(shì)和面臨的問題，及時(shí)編制預(yù)算計(jì)劃并對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。

（二）完善組織結(jié)構(gòu)框架，明確部門分工和職責(zé)

企業(yè)設(shè)立一個(gè)專門預(yù)算管理部門非常重要，不應(yīng)由其他部門員工兼職從事預(yù)算管理工作。通過設(shè)立專門預(yù)算管理部門，可以進(jìn)一步明確部門分工和職責(zé)，發(fā)揮預(yù)算部門主導(dǎo)作用，匯總各部門預(yù)算編制，加強(qiáng)預(yù)算和業(yè)務(wù)工作整合，實(shí)現(xiàn)資源合理配置。預(yù)算管理部門不僅可以鑒別其他部門提供數(shù)據(jù)的真實(shí)性和合理性，以及提高預(yù)算工作效率和準(zhǔn)確性；還可以負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作落實(shí)情況，對(duì)預(yù)算考核數(shù)據(jù)進(jìn)行分析比對(duì)，以便于在日后生產(chǎn)經(jīng)營過程中及時(shí)審批調(diào)整預(yù)算。預(yù)算管理部門還可以更好地將預(yù)算管理觀念貫穿到公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，設(shè)置預(yù)算總目標(biāo)和分目標(biāo)，逐層分解目標(biāo)責(zé)任，明確各階段工作任務(wù)和考核指標(biāo)，監(jiān)督資金收支和物資采購等執(zhí)行情況，加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力度，定期評(píng)價(jià)指標(biāo)完成和真實(shí)性上報(bào)情況，將分析結(jié)果反饋給各業(yè)務(wù)部門，保證各部門嚴(yán)格按照預(yù)算控制費(fèi)用和生產(chǎn)成本。

（三）改善預(yù)算編制方法，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算過程的控制

當(dāng)前，企業(yè)根據(jù)不同業(yè)務(wù)性質(zhì)和實(shí)際發(fā)展情況，靈活選擇合理的預(yù)算編制方法，多維度開展預(yù)算工作，不僅可以事半功倍，提高預(yù)算工作效率和準(zhǔn)確率，還能充分發(fā)揮預(yù)算在各部門的作用，保持預(yù)算工作和業(yè)務(wù)工作緊密結(jié)合。例如，增量預(yù)算方法計(jì)算簡便且使用范圍廣，以上以年度實(shí)際支出作為參考數(shù)據(jù)，以歷史成本費(fèi)用平均水平為基礎(chǔ)，考慮與原預(yù)算數(shù)據(jù)實(shí)際差額，并結(jié)合企業(yè)預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本措施，增加或減少預(yù)算金額而編制預(yù)算數(shù)據(jù)。針對(duì)每年變化不大的審計(jì)費(fèi)、水電費(fèi)、租賃費(fèi)等，企業(yè)可以選擇采用增量預(yù)算編制方法編制預(yù)算。而零基預(yù)算方法不考慮以往任何情況，從實(shí)際需要和可能出發(fā)確定預(yù)算費(fèi)用，適用于一般不會(huì)發(fā)生的或者相應(yīng)發(fā)生的歷史基礎(chǔ)數(shù)據(jù)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目，例如對(duì)外投資、培訓(xùn)發(fā)展費(fèi)和咨詢顧問費(fèi)等；但零基預(yù)算方法也面臨工作量大、費(fèi)用相對(duì)較高等問題。因此，企業(yè)在選擇預(yù)算編制方法時(shí)，要因地制宜，靈活地選擇預(yù)算編制方法，加強(qiáng)預(yù)算過程控制，切記犯“一刀切”的錯(cuò)誤。

（四）健全預(yù)算考核體系，改進(jìn)獎(jiǎng)懲方式

建立完善的預(yù)算考核體系可以將預(yù)算管理納入人力資源考核體系，與員工薪酬、職務(wù)晉升密切掛鉤，實(shí)行科學(xué)、合理的獎(jiǎng)懲方式，激發(fā)員工的創(chuàng)造性和主動(dòng)性，避免員工因循守舊、僵化死板開展工作，保證預(yù)算管理得以貫徹落實(shí)。同時(shí)，企業(yè)要注重預(yù)算考核體系的時(shí)效性，企業(yè)不應(yīng)只開展年度預(yù)算考核，也可以開展季度或半年期定期考核，甚至開展不定期考核，增強(qiáng)考核的時(shí)效性，及時(shí)計(jì)算出考核指標(biāo)并進(jìn)行反饋，便于企業(yè)管理層掌握經(jīng)營狀況。企業(yè)對(duì)各個(gè)部門和各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行考核，要充分考慮財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，有助于全方位和多維度掌握企業(yè)發(fā)展需求，提升企業(yè)競爭力。

（五）提高預(yù)算人員的綜合素質(zhì)，積極構(gòu)建預(yù)算管理信息系統(tǒng)

企業(yè)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)、信息化等技術(shù)手段，根據(jù)自身實(shí)際情況打造一套預(yù)算管理信息化系統(tǒng)。企業(yè)在開發(fā)預(yù)算管理信息化系統(tǒng)，必須考慮與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)的有效集成，避免限制信息系統(tǒng)使用范圍，實(shí)現(xiàn)與財(cái)務(wù)信息、人力資源信息、物資采購信息系統(tǒng)對(duì)接，有效解決數(shù)據(jù)歸集難的問題，實(shí)現(xiàn)信息數(shù)據(jù)共享，確保數(shù)據(jù)源的可追溯性。另外，隨著信息數(shù)據(jù)化水平不管提高，在企業(yè)方便開展預(yù)算工作的同時(shí)，也提出更高標(biāo)準(zhǔn)和要求，必然要求預(yù)算人員有更高的專業(yè)素質(zhì)和過硬的職業(yè)技能，能夠熟練運(yùn)用預(yù)算管理信息系統(tǒng)。企業(yè)需要加大對(duì)員工預(yù)算工作培訓(xùn)力度，可以定期對(duì)員工進(jìn)行考試等考核方法，促進(jìn)員工學(xué)習(xí)積極性不斷提升，進(jìn)一步提高人員的預(yù)算編制能力，熟練掌握專業(yè)預(yù)算軟件使用功能，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化預(yù)算管理。