柯敏靜

（寧波象山交通開發(fā)建設(shè)集團(tuán)有限公司，浙江 寧波 315700）

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的必要性

內(nèi)部控制建設(shè)是國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容之一，通過構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)控體系、明確權(quán)責(zé)內(nèi)容等方式保障自身資金安全，發(fā)揮內(nèi)控管理工作在企業(yè)戰(zhàn)略決策過程中的作用，擴(kuò)大企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)優(yōu)勢(shì)、規(guī)避資金運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，從整體上推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

（一）有利于保障國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)穩(wěn)定運(yùn)行

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)能夠?qū)θ藛T的職責(zé)及具體崗位工作進(jìn)行監(jiān)督與管理，有助于減少財(cái)務(wù)工作中的失誤，幫助企業(yè)規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制建設(shè)有利于國(guó)有企業(yè)適應(yīng)現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境以及發(fā)展要求，促使國(guó)有企業(yè)在經(jīng)濟(jì)體制改革的宏觀背景下協(xié)調(diào)的發(fā)展。財(cái)務(wù)管理工作是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)得以有效實(shí)行與長(zhǎng)期穩(wěn)定的基礎(chǔ)與保障，內(nèi)部控制建設(shè)為財(cái)務(wù)管理提供更為堅(jiān)實(shí)的屏障，嚴(yán)格按照法律法規(guī)及行業(yè)規(guī)范開展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與資金往來更具科學(xué)性，能夠平穩(wěn)長(zhǎng)效發(fā)展[1]。

（二）有利于增強(qiáng)國(guó)有企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力

國(guó)有企業(yè)規(guī)模較大，部門結(jié)構(gòu)與人員組成具有復(fù)雜性。但是，在內(nèi)部控制體系下，通過群策群力，基層財(cái)務(wù)管理工作與企業(yè)決策施行情況更容易得到全方位監(jiān)督，能夠在短時(shí)間內(nèi)將存在的問題及時(shí)上報(bào)并得到有效解決?；鶎尤藛T參與工作的過程中更容易發(fā)現(xiàn)隱患，財(cái)務(wù)人員通過對(duì)財(cái)務(wù)信息的綜合分析與科學(xué)運(yùn)用能夠防范風(fēng)險(xiǎn)問題，提前采取應(yīng)對(duì)措施，從而使企業(yè)更好地適應(yīng)市場(chǎng)變化，靈活調(diào)整決策方案，保障企業(yè)健康運(yùn)營(yíng)。

（三）有利于國(guó)有企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益

企業(yè)管理并不完全是決策的制定與問題的解決，而是涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理的多方面內(nèi)容。國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作能夠增強(qiáng)企業(yè)管理的精準(zhǔn)性，在面對(duì)復(fù)雜問題時(shí)具有抽絲剝繭與層層解決的能力，基于各部門與各層級(jí)的細(xì)致化管理更具科學(xué)性與全面性，能夠針對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的細(xì)節(jié)問題進(jìn)行精準(zhǔn)施策，從而在根本上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，并且在持續(xù)性的控制管理工作中提高崗位工作質(zhì)量[2]。內(nèi)部控制建設(shè)工作重視對(duì)員工綜合素質(zhì)與工作能力的評(píng)價(jià)，企業(yè)可以根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果與考核評(píng)價(jià)對(duì)員工的實(shí)際工作做出建議與調(diào)整。內(nèi)部控制體系在員工實(shí)際工作中的運(yùn)行還有助于提高員工參與感，在對(duì)企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督過程中增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)，使廣大員工逐漸產(chǎn)生共同感與群體歸屬感，有利于企業(yè)進(jìn)行文化建設(shè)與正確職業(yè)觀念的樹立，在更為科學(xué)的團(tuán)隊(duì)協(xié)作過程中增強(qiáng)協(xié)同能力，更加有利于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)建設(shè)的活力與效率。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的現(xiàn)存問題

（一）內(nèi)控權(quán)責(zé)難以界定

部分國(guó)有企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的認(rèn)識(shí)不到位，忽視長(zhǎng)效化的內(nèi)部控制建設(shè)。這在一定程度上導(dǎo)致內(nèi)控過程中存在權(quán)責(zé)難以界定的問題，內(nèi)部控制建設(shè)工作難以持續(xù)開展，相關(guān)責(zé)任制度與管理機(jī)制落實(shí)不到位。企業(yè)的內(nèi)控管理工作是權(quán)利與責(zé)任的有機(jī)結(jié)合，在對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行內(nèi)部控制管理的過程中會(huì)出現(xiàn)不同程度的矛盾沖突，在部分重大問題及相關(guān)事項(xiàng)上也存在著推諉責(zé)任的現(xiàn)象。此外，財(cái)務(wù)部門在企業(yè)中的職能地位影響內(nèi)部控制工作的執(zhí)行效果。部分國(guó)有企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理部門認(rèn)識(shí)不足，權(quán)力的賦予和責(zé)任的落實(shí)不清晰，存在諸多不科學(xué)之處。例如，過度凸顯財(cái)務(wù)部門在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中的作用、壓縮財(cái)務(wù)管理部門權(quán)力導(dǎo)致難以實(shí)現(xiàn)科學(xué)決策、財(cái)務(wù)管理部門與其他部門不協(xié)調(diào)等問題[3]。

（二）內(nèi)控監(jiān)督制度制訂及執(zhí)行不嚴(yán)

企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督需要完善的制度保障，但是有些國(guó)有企業(yè)內(nèi)控制度并不健全，導(dǎo)致內(nèi)控監(jiān)督成效不高。首先，一些企業(yè)對(duì)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)與落實(shí)程度不夠，內(nèi)控管理制度與現(xiàn)行法律法規(guī)、行業(yè)規(guī)范存在脫節(jié)現(xiàn)象。其次，一些企業(yè)存在制度執(zhí)行不規(guī)范問題，在制度層面上缺少嚴(yán)格約束，人為操作貿(mào)易鏈條、虛構(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)容等情況屢有發(fā)生，嚴(yán)重影響企業(yè)的誠(chéng)信經(jīng)營(yíng)，也導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督存在更多風(fēng)險(xiǎn)問題。此外，現(xiàn)階段的市場(chǎng)環(huán)境變化迅速，企業(yè)在外部面臨較為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)因素，而這些因素的不利方面都會(huì)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。風(fēng)險(xiǎn)因素的增多同樣影響企業(yè)處理問題的時(shí)效性，由于部分問題較為嚴(yán)重、解決較為困難且難以預(yù)測(cè)和提前評(píng)估，企業(yè)更多只是在發(fā)生問題之后采取適當(dāng)?shù)难a(bǔ)救措施，因此，國(guó)有企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督存在實(shí)際干擾。

（三）內(nèi)控機(jī)制不健全

信息化建設(shè)不全面會(huì)導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)不健全，難以對(duì)企業(yè)管理的全過程進(jìn)行精準(zhǔn)控制[4]?，F(xiàn)階段，部分國(guó)有企業(yè)出于成本與安全考慮，在信息管理系統(tǒng)建設(shè)方面較為保守，對(duì)企業(yè)的崗位責(zé)任大小、資金流向管理與風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、授信管理與科學(xué)規(guī)劃等缺少數(shù)字化實(shí)時(shí)控制手段，難以做到對(duì)內(nèi)控機(jī)制的全面建設(shè)。內(nèi)控體系與企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展戰(zhàn)略相輔相成，具備相當(dāng)程度的嚴(yán)謹(jǐn)性與科學(xué)性。部分企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)除覆蓋范圍不全，還具有內(nèi)控機(jī)制建設(shè)落后于企業(yè)整體發(fā)展的問題，在企業(yè)面臨新的市場(chǎng)考驗(yàn)與風(fēng)險(xiǎn)問題時(shí)，難以發(fā)揮內(nèi)控體系的作用，嚴(yán)重限制了內(nèi)控機(jī)制價(jià)值的發(fā)揮。

（四）內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)

有的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制工作人員處于兼職狀態(tài)，在進(jìn)行管理工作時(shí)難以集中更多精力進(jìn)行內(nèi)控體系建設(shè)，并且由于缺乏相關(guān)系統(tǒng)性知識(shí)，在內(nèi)控管理中較為保守，甚至對(duì)自己不熟悉的事物具有一定的抵觸心理，不利于內(nèi)控管理體系及相關(guān)制度執(zhí)行。此外，由于財(cái)務(wù)部門對(duì)其他部門存在一定的制約關(guān)系，導(dǎo)致部分人員對(duì)財(cái)務(wù)工作較為抵觸，難以形成對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作及內(nèi)控體系建設(shè)的全面性認(rèn)識(shí)。部分國(guó)有企業(yè)職工認(rèn)為此項(xiàng)工作應(yīng)當(dāng)由專人進(jìn)行，而內(nèi)控機(jī)制會(huì)分?jǐn)傌?cái)務(wù)工作責(zé)任，長(zhǎng)此以往，會(huì)弱化內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與執(zhí)行效果，形成對(duì)內(nèi)控管理的抵觸心理，內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)不強(qiáng)、不到位[5]。

三、國(guó)有企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策建議

（一）科學(xué)界定內(nèi)控權(quán)責(zé)

國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的落實(shí)必須以科學(xué)界定財(cái)務(wù)內(nèi)控權(quán)責(zé)為前提，通過逐級(jí)授權(quán)的方式確保企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)人力資源進(jìn)行集中優(yōu)化，財(cái)務(wù)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理工作足夠了解，并且能夠適應(yīng)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化配置物力資源，對(duì)相關(guān)資源的使用和調(diào)配進(jìn)行合理規(guī)劃，明確資源使用細(xì)則，從而在內(nèi)部控制管理過程中有嚴(yán)格的規(guī)章制度可以遵守。最后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在內(nèi)控建設(shè)過程中明確個(gè)人與個(gè)人的關(guān)系、個(gè)人與團(tuán)體的關(guān)系，在集中控制中清晰規(guī)劃個(gè)人與團(tuán)體的權(quán)責(zé)，同時(shí)部門與部門之間應(yīng)當(dāng)相互影響、相互制約，特別是財(cái)務(wù)部門與其他部門之間要形成正確的權(quán)責(zé)關(guān)系，減少權(quán)責(zé)不清的負(fù)面影響，注重對(duì)個(gè)人獨(dú)斷行為的限制。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)積極構(gòu)建分層負(fù)責(zé)的組織架構(gòu)，在開展具體業(yè)務(wù)的過程中明確方向，通過對(duì)不同層級(jí)管理人員的責(zé)任監(jiān)督與控制，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的權(quán)責(zé)分離?？茖W(xué)的內(nèi)控權(quán)責(zé)規(guī)劃還有助于明確管理者應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任，從而更好地促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定經(jīng)營(yíng)與發(fā)展。

（二）完善制度規(guī)范與監(jiān)督體系

首先，企業(yè)要對(duì)高度關(guān)注的業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行系統(tǒng)化管理，通過建立健全相應(yīng)的內(nèi)控制度，幫助相關(guān)部門識(shí)別財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在設(shè)置內(nèi)部組織架構(gòu)的過程中，應(yīng)注意到人員配置以及崗位職責(zé)方面的差異，科學(xué)規(guī)劃人力資源，組建一支規(guī)范的內(nèi)控機(jī)制建設(shè)團(tuán)隊(duì)，助力企業(yè)發(fā)展。在完善制度規(guī)范的過程中，應(yīng)堅(jiān)持實(shí)事求是，從自身經(jīng)營(yíng)情況與經(jīng)濟(jì)效益出發(fā)考慮問題，并且基于企業(yè)面臨的實(shí)際問題，調(diào)整內(nèi)部控制的相關(guān)制度。其次，企業(yè)還需健全監(jiān)督體系，通過采取跟蹤及審計(jì)手段增強(qiáng)監(jiān)督的嚴(yán)謹(jǐn)性，并且在相對(duì)薄弱的工作環(huán)節(jié)中強(qiáng)化評(píng)價(jià)考核，爭(zhēng)取在第一時(shí)間發(fā)現(xiàn)問題并尋求解決方案。此外，企業(yè)可以尋求與第三方審計(jì)部門的合作，加強(qiáng)外部監(jiān)督，也可以在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置專門的審計(jì)機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)工作效率與科學(xué)性，發(fā)揮內(nèi)外監(jiān)督的合力作用，從而在整體上提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平。

（三）構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)流程操作標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制

對(duì)于國(guó)有企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)的管理，相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，不僅要做到定量，而且需要做到定性，綜合評(píng)估與管控企業(yè)的全流程業(yè)務(wù)內(nèi)容，在最大程度上判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中存在的風(fēng)險(xiǎn)問題。企業(yè)可以構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)庫(kù)，將在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中存在的實(shí)際問題進(jìn)行集中儲(chǔ)存與管理，同時(shí)，根據(jù)數(shù)據(jù)分析手段實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)因素的監(jiān)管，避免給企業(yè)帶來較大的經(jīng)濟(jì)損失。風(fēng)險(xiǎn)流程操作標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，提高覆蓋的廣度與監(jiān)督管理的深度，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在問題。風(fēng)險(xiǎn)流程操作標(biāo)準(zhǔn)化機(jī)制的建設(shè)有助于改變?cè)械氖潞筇幚砟Ｊ?，不僅能夠規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)且真正做到防患于未然，還能夠在發(fā)生問題時(shí)按照一套行之有效的規(guī)范流程進(jìn)行干預(yù)，從而充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的積極作用，提高國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。

（四）培養(yǎng)內(nèi)控專業(yè)化人才

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)員工培訓(xùn)，不斷提高財(cái)務(wù)部門人員專業(yè)性，在財(cái)務(wù)工作內(nèi)容制定、實(shí)施、監(jiān)督與考核等方面形成專業(yè)隊(duì)伍，充分發(fā)揮審計(jì)部門的制約與管理作用。在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理過程當(dāng)中，要注重提升企業(yè)內(nèi)部人員的專業(yè)技能，明確個(gè)人在內(nèi)控管理中的職責(zé)標(biāo)準(zhǔn)，避免個(gè)人能力缺失或個(gè)人決策不當(dāng)造成部門及企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失。同時(shí)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)部門的整體內(nèi)控能力，要求相關(guān)部門人員不僅具備財(cái)務(wù)、法律相關(guān)知識(shí)，還要提高道德標(biāo)準(zhǔn)與靈活的應(yīng)變能力。此外，企業(yè)還可以通過制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系與獎(jiǎng)懲制度強(qiáng)化人員認(rèn)知，在實(shí)際工作中培訓(xùn)內(nèi)控重點(diǎn)、難點(diǎn)問題，同時(shí)，在企業(yè)員工內(nèi)部定期開展內(nèi)控管理相關(guān)講座，幫助員工了解市場(chǎng)的最新變化與內(nèi)控工作的先進(jìn)理念，促進(jìn)個(gè)人能力與企業(yè)效益共同發(fā)展。

（五）提升內(nèi)部控制建設(shè)的信息化水平

信息化水平的提高有助于企業(yè)更好地進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與決策控制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全網(wǎng)絡(luò)設(shè)備與云技術(shù)，完善大數(shù)據(jù)管理與分析系統(tǒng)，在新時(shí)期切實(shí)提高內(nèi)部控制建設(shè)的信息化水平，借助數(shù)字技術(shù)與網(wǎng)絡(luò)媒介將財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作與各個(gè)部門相連接起來。信息化水平的提高有利于企業(yè)降低內(nèi)控成本，可以在成本控制、對(duì)外銷售、環(huán)節(jié)信息采集等方面實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一化管理，使得反饋流程更加清晰明確，對(duì)資金流與資源動(dòng)向的跟蹤更為便利。企業(yè)應(yīng)當(dāng)借助信息技術(shù)建立預(yù)警機(jī)制，利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)引導(dǎo)企業(yè)員工廣泛參與，在實(shí)際內(nèi)控管理中引導(dǎo)員工以正確的態(tài)度做好防范應(yīng)對(duì)，以積極的心態(tài)參與內(nèi)控管理，最大程度上實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控信息的實(shí)時(shí)傳遞，努力做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、快速解決問題、補(bǔ)充問題對(duì)策，提高內(nèi)部控制的效率，強(qiáng)化內(nèi)部控制的效果，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的提高。