蹇薇 葉凡 尤新毓

一、引言

2020年1月，習(xí)近平總書(shū)記在十九屆中央紀(jì)委四次全會(huì)重要講話中強(qiáng)調(diào)完善黨和國(guó)家監(jiān)督體系，統(tǒng)籌推進(jìn)紀(jì)檢監(jiān)察體制改革。要以黨內(nèi)監(jiān)督為主導(dǎo)，推動(dòng)人大監(jiān)督、民主監(jiān)督、行政監(jiān)督、司法監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、財(cái)會(huì)監(jiān)督、統(tǒng)計(jì)監(jiān)督、群眾監(jiān)督、輿論監(jiān)督有機(jī)貫通、相互協(xié)調(diào)。這是黨的高層會(huì)議首次提出財(cái)會(huì)監(jiān)督這一概念，并將其納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系。2023年2月，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督工作的意見(jiàn)》（以下簡(jiǎn)稱《意見(jiàn)》），正式提出了財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、要求、工作機(jī)制、重點(diǎn)領(lǐng)域和保障措施等。黨的高層會(huì)議提出財(cái)會(huì)監(jiān)督概念至今也歷經(jīng)了三年有余，財(cái)政、財(cái)會(huì)等領(lǐng)域?qū)W者非常關(guān)注財(cái)會(huì)監(jiān)督主題，從理論的視角展開(kāi)討論；實(shí)務(wù)界在積極探索財(cái)會(huì)監(jiān)督“落地”的同時(shí)，也將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和思考凝練形成了若干篇文章發(fā)表。鑒于有關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督文獻(xiàn)整體脈絡(luò)梳理的研究仍然較為匱乏，同時(shí)《意見(jiàn)》發(fā)布后這一領(lǐng)域研究也將進(jìn)入新階段，本文以文獻(xiàn)計(jì)量分析法為主要研究方法，采用CiteSpace文獻(xiàn)計(jì)量軟件對(duì)2020年至今財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行可視化分析，展示財(cái)會(huì)監(jiān)督研究現(xiàn)狀，并對(duì)未來(lái)研究問(wèn)題提出建議。

二、研究方法和文獻(xiàn)來(lái)源

（一）研究方法

文獻(xiàn)計(jì)量分析是檢驗(yàn)和調(diào)查一個(gè)研究領(lǐng)域的一種基本而有效的方法(解學(xué)梅和余佳惠，2021)。CiteSpace是一款文獻(xiàn)數(shù)據(jù)挖掘、信息分析與可視化軟件（陳悅等，2015），已被廣泛地用于眾多學(xué)科文獻(xiàn)的分析。本文運(yùn)用CiteSpace 6.1.R6版本，以年為單位進(jìn)行時(shí)間切片，對(duì)發(fā)文趨勢(shì)、來(lái)源期刊、作者與機(jī)構(gòu)等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行共現(xiàn)和突現(xiàn)等分析，進(jìn)而利用形成的財(cái)會(huì)監(jiān)督知識(shí)圖譜進(jìn)行可視化的文獻(xiàn)分析。

（二）文獻(xiàn)來(lái)源

本文分析的文獻(xiàn)來(lái)源于中國(guó)知網(wǎng)（CNKI）數(shù)據(jù)庫(kù)，檢索時(shí)間跨度設(shè)置為2020年1月至2023年6月，以“財(cái)會(huì)監(jiān)督”為對(duì)象對(duì)所有中文期刊文獻(xiàn)的主題進(jìn)行檢索。首先，由于財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵較為廣泛，為了保證文獻(xiàn)與財(cái)會(huì)監(jiān)督主題高度關(guān)聯(lián)，我們要求文章的標(biāo)題、關(guān)鍵詞和摘要中至少一項(xiàng)含有“財(cái)會(huì)監(jiān)督”字樣（鑒于財(cái)會(huì)監(jiān)督涵蓋面較廣，例如《意見(jiàn)》中的重點(diǎn)領(lǐng)域既涉及財(cái)政領(lǐng)域的減稅降費(fèi)，也涉及資本市場(chǎng)財(cái)務(wù)舞弊，而這些主題都有已成體系的研究，而相關(guān)文章可能并不會(huì)提及“財(cái)會(huì)監(jiān)督”。我們嚴(yán)格排除了在標(biāo)題、關(guān)鍵詞或摘要都未提及“財(cái)會(huì)監(jiān)督”的文獻(xiàn)，僅考慮從財(cái)會(huì)監(jiān)督視角出發(fā)對(duì)這些主題展開(kāi)分析的研究）；其次，我們選擇的時(shí)間段以2020年為起點(diǎn)，主要是由于我們研究的財(cái)會(huì)監(jiān)督是賦予了時(shí)代內(nèi)涵和背景的新概念，與2020年以前所提及的概念有著不同的含義；再次，考慮到財(cái)會(huì)監(jiān)督屬于具有中國(guó)特色的概念，英文文獻(xiàn)尚不充沛，我們目前僅關(guān)注采用中文撰寫(xiě)的研究成果；最后，我們進(jìn)一步剔除了新聞、會(huì)議通告和期刊通知等非學(xué)術(shù)類(lèi)的文章，以及要素有缺失的文章。最終，我們篩選出296篇有效文獻(xiàn)作為計(jì)量分析研究樣本。鑒于樣本時(shí)間跨度較短，為了保證樣本數(shù)量以進(jìn)行可視化分析，我們沒(méi)有對(duì)期刊來(lái)源進(jìn)行篩選限制。

三、文獻(xiàn)特征分析

（一）發(fā)文趨勢(shì)

財(cái)會(huì)監(jiān)督自2020年被賦予了新內(nèi)涵并被納入到黨和國(guó)家監(jiān)督體系以來(lái)，正逐漸受到各界的廣泛關(guān)注。如圖1，2020年為概念提出首年，相關(guān)文獻(xiàn)已有56篇，說(shuō)明已經(jīng)引起了一定范圍的關(guān)注和討論，隨后2021年的發(fā)文數(shù)量上升。2022年的發(fā)文數(shù)量有所回落，一個(gè)可能原因是財(cái)會(huì)監(jiān)督概念提出后，雖然也在不同的會(huì)議、講話中被提及，但是尚未能形成正式文件。直到2023年2月專(zhuān)門(mén)針對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督文件的正式出臺(tái)后，截至6月就已有42篇文章，可以預(yù)期全年文章數(shù)量可能高于2021年?！兑庖?jiàn)》的出臺(tái)也將豐富研究?jī)?nèi)容，促使了各界對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督問(wèn)題愈加重視，相信未來(lái)關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督的理論以及應(yīng)用研究都會(huì)有很大的可探索空間。

圖1 2020年1月至2023年6月財(cái)會(huì)監(jiān)督研究發(fā)文趨勢(shì)

（二）來(lái)源期刊分析

本文對(duì)296篇財(cái)會(huì)監(jiān)督文獻(xiàn)的81家來(lái)源期刊按照發(fā)文數(shù)量進(jìn)行排序，位于前十位的收錄期刊如表1所示。其中排名第一位的為《財(cái)政監(jiān)督》，發(fā)文數(shù)量達(dá)69篇，占總數(shù)超20%。在這10家期刊中，北京大學(xué)圖書(shū)館《中文核心期刊要目總覽》期刊《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》和《會(huì)計(jì)之友》共發(fā)文20篇，占總文獻(xiàn)6.75%。從期刊類(lèi)型來(lái)看，主要集中在財(cái)會(huì)、財(cái)稅領(lǐng)域期刊，專(zhuān)業(yè)性集中度較強(qiáng)。

表1 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究的主要收錄期刊（前十）

（三）作者分析

借助CiteSpace軟件，我們繪制了財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域核心作者分布圖譜（見(jiàn)圖2），其中研究者之間連線的顏色深淺及粗細(xì)程度表示合作的年份及合作關(guān)系的緊密程度，單個(gè)作者圓圈顏色深淺和大小分布代表發(fā)文的年份及數(shù)量的多少，圓圈的圈層代表著作者發(fā)表文獻(xiàn)的時(shí)間跨度。我們發(fā)現(xiàn)：發(fā)文數(shù)量最多且研究年限跨度最大的作者是中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院徐玉德，這些文章主要是深入研究了財(cái)會(huì)監(jiān)督的站位、內(nèi)涵和理論框架等。

圖2 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究核心作者分布

從作者間的合作來(lái)看：2022年，董木欣、續(xù)慧泓、楊周南三人關(guān)注智能化環(huán)境下財(cái)會(huì)監(jiān)督的新發(fā)展，對(duì)于智能會(huì)計(jì)概念的催生以及其發(fā)展為財(cái)會(huì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制的創(chuàng)新提供新動(dòng)能進(jìn)行了探討。此外，2021年，唐大鵬、王伯倫等人就內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督研究展開(kāi)合作，分析了內(nèi)部控制作為財(cái)會(huì)監(jiān)督關(guān)鍵功能對(duì)于整個(gè)監(jiān)督體系的制度保障作用。不過(guò)，從作者分布情況整體來(lái)看，財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域文獻(xiàn)仍然以獨(dú)作為主，大多數(shù)研究者以單人或小團(tuán)體進(jìn)行研究，沒(méi)有明顯的權(quán)威和中心，整個(gè)圖形的連通性差，緊密度不夠，信息交流和合作較為匱乏，尚未形成一個(gè)完整、成熟的學(xué)術(shù)體系。

（四）機(jī)構(gòu)分析

利用CiteSpace對(duì)文獻(xiàn)發(fā)文機(jī)構(gòu)進(jìn)行共現(xiàn)分析，我們得到圖3的可視化圖譜。我們發(fā)現(xiàn)其中發(fā)文數(shù)量最多的機(jī)構(gòu)是中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，發(fā)文13篇；其次是陜西省財(cái)政廳、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院等單位。這說(shuō)明在財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域，財(cái)政部相關(guān)單位、高校和各省財(cái)政廳是研究發(fā)文的主要機(jī)構(gòu)。

圖3 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究核心研究機(jī)構(gòu)分布

從機(jī)構(gòu)合作情況來(lái)看，與作者分布相似，也呈現(xiàn)較為分散的狀態(tài)，說(shuō)明財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域研究機(jī)構(gòu)仍以獨(dú)立研究為主，偶有小團(tuán)體合作研究，但研究機(jī)構(gòu)間以及團(tuán)體內(nèi)的合作緊密度仍然不足，合作聯(lián)系較為匱乏。

（五）關(guān)鍵詞共現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞共現(xiàn)用于展現(xiàn)關(guān)鍵詞的研究熱度情況以及關(guān)鍵詞之間的相互聯(lián)系（陳悅等，2015）。單個(gè)關(guān)鍵詞圓圈大小表示關(guān)鍵詞出現(xiàn)的頻次高低；圓圈層數(shù)代表相關(guān)研究時(shí)間的跨度；關(guān)鍵詞之間的連線表示某一關(guān)鍵詞與其他關(guān)鍵詞聯(lián)系的頻繁度，連線粗細(xì)代表兩關(guān)鍵詞間互動(dòng)頻率的高低。本文篩除了“問(wèn)題”“建議”等詞，再對(duì)其進(jìn)行共現(xiàn)分析，得到圖4關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖以及表2高頻關(guān)鍵詞統(tǒng)計(jì)信息。

圖4 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖

表2 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究高頻關(guān)鍵詞頻次排序

在財(cái)會(huì)監(jiān)督研究關(guān)鍵詞共現(xiàn)圖譜中，共有關(guān)鍵詞節(jié)點(diǎn)197個(gè)，連線227條，密度為0.0118。結(jié)合表2信息，我們發(fā)現(xiàn)財(cái)會(huì)監(jiān)督毫無(wú)疑問(wèn)出現(xiàn)頻次最高，是該領(lǐng)域的核心問(wèn)題。表2中，中介中心性是測(cè)量網(wǎng)絡(luò)中任意最短路徑通過(guò)節(jié)點(diǎn)的可能性。在CiteSpace軟件中中心性高的關(guān)鍵詞（Centrality＞=0.1）容易看作關(guān)鍵詞詞頻知識(shí)圖譜的拐點(diǎn)，在一定程度上代表了本領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)。然而，不是所有的高頻關(guān)鍵詞都具有高的中心性，例如，“國(guó)有企業(yè)”詞條雖然頻次高，但不具有中心性。

高頻關(guān)鍵詞中的高校、事業(yè)單位等是財(cái)會(huì)監(jiān)督的實(shí)施主體，也是文獻(xiàn)主要的發(fā)文機(jī)構(gòu)，相關(guān)研究主要圍繞這些機(jī)構(gòu)主體的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作實(shí)踐以及內(nèi)部監(jiān)督體系的構(gòu)建展開(kāi)討論；審計(jì)監(jiān)督、會(huì)計(jì)監(jiān)督與財(cái)會(huì)監(jiān)督之間存在聯(lián)系、區(qū)別以及協(xié)同作用，因此也成為較高頻關(guān)鍵詞；此外，國(guó)家治理、監(jiān)督體系、新時(shí)代等則是圍繞財(cái)會(huì)監(jiān)督理論在實(shí)踐中的作用展開(kāi)討論，也是與財(cái)會(huì)監(jiān)督高度關(guān)聯(lián)的研究方向和角度，同時(shí)說(shuō)明財(cái)會(huì)監(jiān)督站位較高，體現(xiàn)著新時(shí)代的財(cái)會(huì)監(jiān)督不僅具有經(jīng)濟(jì)含義，還有著強(qiáng)烈的政治色彩，是保障中央重大決策部署貫徹落實(shí)、國(guó)家治理現(xiàn)代化以及健全國(guó)家監(jiān)督體系的重要路徑之一。

（六）關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析

關(guān)鍵詞突現(xiàn)分析以相互獨(dú)立的關(guān)鍵詞為研究對(duì)象，發(fā)掘在特定時(shí)段內(nèi)突然涌現(xiàn)的關(guān)鍵研究要點(diǎn)，突現(xiàn)強(qiáng)度越高說(shuō)明該時(shí)段內(nèi)對(duì)這一議題的討論越集中，對(duì)關(guān)鍵詞進(jìn)行突現(xiàn)分析可以有效展示某一研究領(lǐng)域的進(jìn)展趨勢(shì)和前沿。本文借助CiteSpace軟件的Burstness（突現(xiàn)）功能得出財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域相關(guān)研究2020年以來(lái)的突現(xiàn)詞圖譜（見(jiàn)表3）。

表3 財(cái)會(huì)監(jiān)督研究關(guān)鍵詞突現(xiàn)強(qiáng)度

綜合突現(xiàn)年份、突現(xiàn)強(qiáng)度以及詞語(yǔ)相關(guān)性等因素，我們提取出三個(gè)代表當(dāng)期研究主題特點(diǎn)、強(qiáng)度最高的關(guān)鍵詞，即“財(cái)政監(jiān)督”、“內(nèi)部控制”和“試點(diǎn)”進(jìn)一步討論。

1.財(cái)政監(jiān)督。2020年，黨的高層會(huì)議首次提出財(cái)會(huì)監(jiān)督這一概念，并將其納入黨和國(guó)家監(jiān)督體系。學(xué)術(shù)界首先聯(lián)想到的就是在此之前已經(jīng)成熟并且與財(cái)會(huì)監(jiān)督非常相近的財(cái)政監(jiān)督領(lǐng)域，該年發(fā)表的文獻(xiàn)中大部分對(duì)于財(cái)會(huì)監(jiān)督的重點(diǎn)研究方向都集中于財(cái)政監(jiān)督，甚至一部分文獻(xiàn)中還會(huì)將財(cái)會(huì)監(jiān)督等同于財(cái)政監(jiān)督。在這一階段，有關(guān)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、目標(biāo)以及實(shí)施路徑等都尚不明朗，學(xué)術(shù)界以及實(shí)務(wù)界仍處于探究摸索階段。

2.內(nèi)部控制。2021年關(guān)鍵突現(xiàn)詞有“內(nèi)部控制”。我們推測(cè)，對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的早期研究主要關(guān)注各單位內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督建設(shè)、完善和應(yīng)用，因此較多的研究者也選擇以內(nèi)部控制為切入點(diǎn)，而且采用案例研究為主要研究方法。這些文獻(xiàn)探討如何通過(guò)對(duì)本單位內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)行為的日常監(jiān)督，逐漸建立起權(quán)責(zé)清晰、約束有力的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督機(jī)制。

3.試點(diǎn)。2022年至今值得關(guān)注的突現(xiàn)詞為“試點(diǎn)”。隨著黨中央將財(cái)會(huì)監(jiān)督提升到健全完善國(guó)家治理體系的高度，財(cái)政部各省監(jiān)管局貫徹落實(shí)中央的決策部署，著手積極推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督試點(diǎn)工作，充分發(fā)揮財(cái)政部主責(zé)部門(mén)的作用，一系列由財(cái)政部各省監(jiān)管局發(fā)表的文章開(kāi)始展示對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督試點(diǎn)工作的探索情況。這些文獻(xiàn)主要立足于各省監(jiān)管局工作實(shí)際，總結(jié)試點(diǎn)工作經(jīng)驗(yàn)，揭示財(cái)會(huì)監(jiān)督推進(jìn)中存在的困難和問(wèn)題，并針對(duì)性地提出解決對(duì)策以及后續(xù)實(shí)施路徑，所以關(guān)鍵詞中也會(huì)頻繁出現(xiàn)“制度建設(shè)”“協(xié)同機(jī)制”等用詞。

四、進(jìn)一步分析

在上述分析的基礎(chǔ)之上，我們還進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)了目前財(cái)會(huì)監(jiān)督文獻(xiàn)的兩個(gè)特點(diǎn)。

1.在研究方法方面，已有文獻(xiàn)的研究方法以規(guī)范研究法為主，著眼于對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的定位、內(nèi)涵、理論框架、體系構(gòu)建以及創(chuàng)新路徑等問(wèn)題的探索，分析財(cái)會(huì)監(jiān)督在國(guó)家治理和監(jiān)督體系中的位置，以期推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督理論的完善與發(fā)展。另有一部分文章采用案例研究法提煉了實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，主要涉及各省、各單位以及企業(yè)關(guān)于內(nèi)部財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的建設(shè)和實(shí)施路徑的探索，以及財(cái)會(huì)監(jiān)督在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、防范財(cái)務(wù)舞弊等方面發(fā)揮的作用等內(nèi)容。僅有少量文章采用實(shí)證研究方法，例如探討財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)高管薪酬契約有效性的影響，以及財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查對(duì)銀行信貸行為的影響等。

2.內(nèi)部監(jiān)督能發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督主體的作用，是提升財(cái)會(huì)監(jiān)督整體效能的重要環(huán)節(jié)，多數(shù)文獻(xiàn)都是從內(nèi)部監(jiān)督的視角進(jìn)行闡釋?zhuān)唧w集中在四個(gè)方面：一是加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，作為財(cái)會(huì)監(jiān)督的第一道防線，加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制、健全內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度是推進(jìn)財(cái)會(huì)監(jiān)督的重要路徑；二是加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范和內(nèi)部精細(xì)化管控、完善內(nèi)部控制體系，以更好地發(fā)揮財(cái)會(huì)監(jiān)督的事前監(jiān)督作用；三是強(qiáng)化專(zhuān)業(yè)崗位職責(zé)，例如文獻(xiàn)指出集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制有助于明確財(cái)務(wù)總監(jiān)及相關(guān)人員的職責(zé)，強(qiáng)化財(cái)經(jīng)紀(jì)律剛性約束，并對(duì)專(zhuān)業(yè)崗位人員的能力和職業(yè)道德提出更高要求；四是構(gòu)建內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)控機(jī)制、加強(qiáng)各主體以及各類(lèi)監(jiān)督的貫通協(xié)同，以提高財(cái)會(huì)監(jiān)督效率。這些文獻(xiàn)為當(dāng)前新時(shí)代下財(cái)會(huì)監(jiān)督體系的完善與發(fā)展提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。

五、結(jié)論與展望

目前文獻(xiàn)既有從理論的視角對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督的內(nèi)涵、框架和體系構(gòu)建等探索，也有財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)務(wù)實(shí)踐的總結(jié)。隨著《意見(jiàn)》正式出臺(tái)，研究開(kāi)始逐步轉(zhuǎn)向制度建設(shè)、協(xié)同機(jī)制等更為具象和“落地”的內(nèi)容。然而，總體而言，我們也發(fā)現(xiàn)已有文獻(xiàn)存在選題較散，作者間合作較少以及文章互引程度較低的問(wèn)題。結(jié)合《意見(jiàn)》，我們認(rèn)為下一步研究可從四個(gè)方面展開(kāi)。

1.分領(lǐng)域細(xì)化研究?！兑庖?jiàn)》給了財(cái)會(huì)監(jiān)督一個(gè)較廣的內(nèi)涵，對(duì)象包括國(guó)家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、其他組織和個(gè)人，內(nèi)容包括財(cái)政、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)活動(dòng)的監(jiān)督。不論是學(xué)術(shù)研究還是實(shí)務(wù)操作，在各領(lǐng)域都已有龐大的內(nèi)容。財(cái)會(huì)監(jiān)督會(huì)為各領(lǐng)域帶來(lái)哪些變化等問(wèn)題仍需專(zhuān)家學(xué)者展開(kāi)細(xì)化研究，或者說(shuō)未來(lái)需討論哪些問(wèn)題是“專(zhuān)屬于”、“劃歸于”或僅僅只是間接相關(guān)于財(cái)會(huì)監(jiān)督這一概念。例如，目前文獻(xiàn)也有數(shù)篇基于財(cái)政部門(mén)處罰的案例研究，這些研究與一般意義的財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)違規(guī)研究有何不同？《意見(jiàn)》出臺(tái)將帶來(lái)包括處罰措施、力度、對(duì)象等在內(nèi)的哪些方面的變化？又如內(nèi)部控制與財(cái)會(huì)監(jiān)督有何關(guān)系，實(shí)務(wù)中的具體實(shí)施過(guò)程有何區(qū)別等。

2.協(xié)同機(jī)制研究。《意見(jiàn)》提出，財(cái)會(huì)監(jiān)督應(yīng)關(guān)注各方的協(xié)同作用，一方面在總體工作要求中提出要堅(jiān)持協(xié)同聯(lián)動(dòng)，加強(qiáng)貫通協(xié)調(diào)，從而推進(jìn)全方位、多層次、立體化的財(cái)會(huì)監(jiān)督工作格局的形成。另一方面在完善財(cái)會(huì)監(jiān)督工作機(jī)制中著重強(qiáng)調(diào)協(xié)同機(jī)制作用的發(fā)揮，即加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督各主體間的橫向協(xié)同；強(qiáng)化中央與地方部門(mén)的縱向聯(lián)動(dòng)；以及推動(dòng)財(cái)會(huì)監(jiān)督與民主監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督、輿論監(jiān)督等其他各類(lèi)監(jiān)督的貫通協(xié)調(diào)。然而我們發(fā)現(xiàn)著重探討協(xié)同機(jī)制的現(xiàn)有文獻(xiàn)并不多，僅有極少文獻(xiàn)開(kāi)始對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督協(xié)同監(jiān)督機(jī)制框架的構(gòu)建以及機(jī)制運(yùn)行路徑進(jìn)行探析。我們認(rèn)為協(xié)同監(jiān)督機(jī)制的研究作為比較新的機(jī)制設(shè)計(jì)，可以作為今后財(cái)會(huì)監(jiān)督領(lǐng)域的重點(diǎn)研究方向。其中需要注意的是，首先，協(xié)同機(jī)制研究的前置步驟也與上述分領(lǐng)域細(xì)化研究的內(nèi)容相關(guān)，即需要明確財(cái)會(huì)監(jiān)督對(duì)現(xiàn)有不同領(lǐng)域研究的影響；其次，各種監(jiān)督協(xié)同過(guò)程中也需要建立諸多新的制度、措施、方法，對(duì)這些問(wèn)題的研究將有助于協(xié)同的順利開(kāi)展。

3.新技術(shù)應(yīng)用研究。《意見(jiàn)》中的保障措施方面，在傳統(tǒng)的制度、人才、宣傳等措施之外，提及了加強(qiáng)財(cái)會(huì)監(jiān)督信息化建設(shè)，比如充分運(yùn)用大數(shù)據(jù)和信息化手段；建設(shè)全國(guó)一體化在線政務(wù)服務(wù)平臺(tái)、財(cái)會(huì)監(jiān)督數(shù)據(jù)庫(kù)等。基于近年來(lái)大數(shù)據(jù)、信息技術(shù)等發(fā)展成熟的背景，借助這些技術(shù)是提高監(jiān)管效率和效果，解決監(jiān)督力量不足的最有效手段之一。目前已有關(guān)于智能會(huì)計(jì)、高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)對(duì)財(cái)會(huì)監(jiān)督作用的研究；亦有多地開(kāi)始建設(shè)信息系統(tǒng)。未來(lái)，不同性質(zhì)單位，如企業(yè)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)、監(jiān)管部門(mén)將如何建設(shè)信息化系統(tǒng)，信息化對(duì)各自單位的內(nèi)部監(jiān)督、外部監(jiān)管將產(chǎn)生何種效果等問(wèn)題都值得關(guān)注。

4.經(jīng)濟(jì)后果實(shí)證研究。如前文所述，現(xiàn)有文獻(xiàn)以規(guī)范研究為主，僅有少部分研究利用財(cái)政部門(mén)這一財(cái)會(huì)監(jiān)督主責(zé)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查這一監(jiān)管措施進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)后果研究（吳雅琴和苗倩，2022；祝繼高等，2023）。下一步，隨著財(cái)會(huì)監(jiān)督實(shí)踐的豐富，各類(lèi)財(cái)會(huì)監(jiān)督相關(guān)政策的出臺(tái)，例如《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》等法律法規(guī)修訂等，將產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)后果、如何評(píng)估政策的有效性等問(wèn)題仍待研究。